Налоговые органы Республики Беларусь

                                                     ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..3

  ГЛАВА 1 ИСТОРИЯ  РАЗВИТИЯ И ВИДЫ НАЛОГОВЫХ  ОРГАНОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ………………………………………………….5

ГЛАВА 2  ПРАВОВОЙ СТАТУС, ФУНКЦИИ  И ЗНАЧЕНИЕ    НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ …………………13

2.1 Общее управление налогами………………………………………13

2.2 Оперативное управление процессами налогообложения ……….18

ГЛАВА 3 ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ИХ   ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ   …………………26

          3.1 Права налоговых органов и их должностных лиц……………….26

          3.2 Обязанности налоговых органов и их должностных лиц ………29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….33

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………...37

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

 

Курсовая работа 37 с., 2 рис., 16 источников.

 СИСТЕМА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ИХ ФУНКЦИИ И ЗНАЧЕНИЕ 

Цель курсовой работы - изучение особенностей системы налоговых органов Республики Беларуси, их функций и значения.

В процессе работы изучена история создания налоговых органов, их функции и значение, права и обязанности.

Элементами  научной новизны полученных результатов  являются: направления реформирования налоговой системы.

Приведенный в работе историческо-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                              _________________________            (подпись студента)

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Новая, ориентированная  на рынок система налогообложения  была введена в Республике Беларусь с начала 1992 года. Строилась она  с учетом наиболее приемлемых для изменившейся в странах политической и экономической обстановки зарубежных моделей налогообложения, а также российских нововведений в этой сфере.

Основу ее составил Закон  «О налогах и сборах, взимаемых  в бюджет Республики Беларусь», а  также специальные акты налогового законодательства, определяющие по каждому виду налога конкретные объекты обложения, порядок уплаты, ставки и льготы.

           Налоговая служба Республики  Беларусь это совокупность специальных  государственных органов, которые  в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в налоговой сфере.

Теория налогообложения  – это научно-практическое и экономико-правовое обоснование сущности понятия «налог», включающее в себя одновременное  исследование налога в качестве объективной экономической категории и в качестве конкретной формы налоговых взаимоотношений налогоплательщиков с государством.

Налоговое устройство предполагает сохранение принципа единства налоговой  системы в качестве определяющего при ее изначальной организации и в процессе дальнейшего ее реформирования.

Актуальность данной курсовой работы объясняется тем, что изучение истории создания налоговых органов Республики Беларусь, их функций и значения позволяет глубже понять их суть, предназначение, необходимость существования.

Цель курсовой работы - изучение особенностей системы налоговых органов Республики Беларуси, их функций и значения.

          Объектом исследования курсовой  работы  является система налоговых  органов Республики Беларусь, а предметом исследования  являются налоговые органы страны как целостная система государственных органов, созданных для взимания налогов, пошлин и сборов с целью создания общегосударственного фонда финансовых ресурсов.

           Задачами исследования являются:

1. Изучить историю развития и виды налоговых органов Республики      Беларусь. 

         2. Рассмотреть правовой статус, функции и значение налоговых органов Республики      Беларусь. 

          3. Охарактеризовать общее и оперативное управление налогами в Республике Беларусь.

          4. Изучить права налоговых органов  и их должностных лиц в Республике  Беларусь.

5. Рассмотреть обязанности налоговых органов и их должностных лиц в Республике Беларусь

Анализируя теоретические  аспекты работы, следует отметить, что система налоговых органов Республики Беларусь достаточно подробно рассмотрена в Налоговом кодексе Республики Беларусь, иных нормативно- правовых актах и литературных источниках, среди которых наиболее значимое место имеют работы таких авторов, таких авторов, как В.А. Гюрджан А.А. Савицкий, А. А. Брызгалина, Т. Ф. Юткина, Е. Н Евстигнеева, Т. И. Василевская  и  другие.

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1

ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ И ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

 

Постановлением Временного рабоче-крестьянского правительства Белоруссии от 7 января 1919 года учрежден Комиссариат финансов республики, реорганизованный по решению 1 съезда Советов в феврале 1919 года в Народный комиссариат финансов БССР.

С образованием Литовско-Белорусской  ССР Народный комиссариат финансов БССР в марте 1919 года ликвидируется, его функции передаются Народному комиссариату финансов Литовско-Белорусской ССР. В 1920 году создается отдел финансов Минского губернского революционного комитета, который с 1 августа 1920 года переименовывается в Отдел финансов Военного революционного комитета БССР, а с 26 августа в Комиссариат финансов Военного революционного комитета БССР.

В соответствии с принятыми II съездом Советов БССР дополнениями к Конституции Белорусской ССР Комиссариат финансов Военного революционного комитета БССР стал называться Народным комиссариатом финансов Белорусской ССР. 

Народный комиссариат  финансов Белорусской ССР  в этот период деятельности руководил организацией финансовых учреждений на местах, рассматривал представленные наркоматами сметы расходов, выявлял бескредитные расходы, разассигнование и перевод кредитов, контролировал деятельность сметно-расчетных и кассовых учреждений, проводил налоговую политику в республике. Для осуществления функций по проведению налоговой политики в наркомате было создано налоговое управление.

3 ноября 1924 года III сессия  ЦИК БССР 6-го созыва на основании  ст. 67 Конституции СССР и согласно  Конституции БССР утвердила Положение  о Народном комиссариате финансов  БССР. В соответствии с этим Положением Народный комиссариат финансов БССР являлся органом Народного комиссариата финансов СССР и подчинялся непосредственно ЦИК БССР, его президиуму, СНК и Экономическому совещанию БССР. Во главе наркомата стоял нарком, избираемый ЦИК БССР. Местными органами Народного комиссариата финансов БССР были окружные финансовые отделы, финансово-налоговые части райисполкомов и приписные приходно-расходные кассы.

Президиум ЦИК БССР постановил 30 ноября 1924 года ликвидировать Управление уполномоченного Наркомата финансов РСФСР. Положение ввело новую структуру наркомата в составе управлений: общего, бюджетного, налогового, государственных доходов, местных финансов и финансово-контрольного, валютного отдела и финансово-экономического бюро. Кроме того в соответствии с этим постановлением Народный комиссариат финансов БССР часть своих функций передал финансовым отделам окружных исполкомов, Белорусской конторе Госбанка и т.д. В их ведение перешли функции по надзору и контролю за низовым звеном финансовых учреждений, по составлению окружных бюджетов, ревизионной работе в области налогов и т.д.

  В 1937 году вводится должность главного контролера-ревизора ревизионного управления Народного комиссариата финансов СССР по БССР, отделы реорганизуются в управления, а в 1939 году организована Главная бухгалтерия по учету выполнения республиканского и местного бюджетов.

        В июне 1941 года в связи с немецко-фашистской оккупацией Белоруссии Народный комиссариат финансов БССР прекратил свою деятельность. В начале 1942 года в Москве была создана оперативная группа Народного комиссариата финансов БССР в составе 5, а затем 8 человек, которая осуществляла розыск и учет работников финансовых органов, эвакуировавшихся из БССР. 11 ноября 1943 года Совнарком БССР утвердил структуру наркомата в составе: бюджетного управления, управления финансирования народного хозяйства, управления налогов и сборов, управления государственных доходов, управления по штатам, 1-го управления, управления кадров и учебных заведений, бухгалтерии по бюджету, секретариата и административно-хозяйственного управления.

С освобождением территории Белоруссии в декабре 1943 года Наркомат финансов перемещается в г. Гомель, а в июле 1944 года в г. Минск. В Минске Народный комиссариат финансов БССР развернул свою деятельность в составе: бюджетного управления, отдела центральной бухгалтерии, управления налогов и сборов; управления государственных доходов, штатного управления; отдела финансирования промышленности, торговли и кооперации; отдела финансирования сельского, лесного и водного хозяйства; отдела финансирования коммунально-жилищного, дорожного хозяйства, автотранспорта и связи; отдела финансирования культуры и здравоохранения; отдела кадров и подготовки кадров; отдела спецработ; административно-хозяйственного отдела.

 В соответствии с законом “О преобразовании Совета народных Комиссаров СССР в Совет Министров СССР и Советов народных комиссаров союзных республик и автономных республик в Советы Министров” Указом Президиума Верховного Совета БССР от 26 марта 1946 года Народный комиссариат финансов БССР был преобразован в Министерство финансов БССР.

  В 1956 году управление налогов и сборов переименовано в управление налогов и заготовок, а в 1959 году оно было объединено с управлением государственных доходов [8, с. 17].

 В мае 1990 года в целях совершенствования системы контроля за соблюдением законодательства о налогах, полнотой и своевременностью внесения платежей в бюджет, повышения ответственности предприятий, организаций и населения за выполнением налоговых обязательств  в соответствии с постановлением Совета Министров от 02.04.1990 №78 в системе Министерства финансов БССР создана государственная налоговая служба в составе: Главной государственной инспекции Министерства финансов БССР и 185 государственных налоговых инспекций по областям, городам, районам и районам в городах.

 Единая  централизованная система налоговых органов Республики Беларусь  существует с 1991 года.

В соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 05.08.1992 №485 «Вопросы укрепления налоговой службы» в Главной государственной налоговой инспекции создано управление налоговых расследований и соответствующие подразделения в государственных налоговых    инспекциях    по областям    и г. Минску и в городах с численностью населения свыше 90 тыс. человек.

В 1994 году согласно Указу Президента Республики Беларусь от 17.10.1994 №150 Главная государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов была выделена из состава министерства и преобразована в Главную государственную налоговую инспекцию при Кабинете Министров Республики Беларусь и наделена правами министерств и самостоятельных ведомств.

 В 1997 году Главная государственная налоговая инспекция при Кабинете Министров Республики Беларусь была преобразована в Государственный налоговый комитет Республики Беларусь, который вошёл в систему республиканских органов государственного управления, подчинённых Правительству Республики Беларусь.

         В 1998 году Главное управление налоговых расследований, входящее в состав Государственного налогового комитета, преобразовано в Государственный комитет финансовых расследований Республики Беларусь.

Начиная с 1999 года при Государственном налоговом комитете Республики Беларусь действует Комитет по контролю за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий.

 Согласно Указа Президента Республики Беларусь от 24.09.2001 №516 Государственный налоговый комитет преобразован в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, а Комитет по контролю за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и табачных изделий при Государственном налоговом комитете в департамент по контролю за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий Министерства по налогам и сборам без прав юридического лица. C 16 августа 2004 г. департамент преобразован в управление контроля за подакцизными товарами главного управления организации контрольной деятельности.

Деятельность государственной  налоговой службы в республике регламентируется Законом Республики Беларусь от 2 февраля 1994 г. «О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь», Положением о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утверждённым постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 №1592 и Типовым положением об инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденным постановлением МНС Республики Беларусь от 28.12.2001 №136. Для обсуждения и выработки решений по наиболее важным вопросам утверждена коллегия МНС в составе 15 человек [9, с. 322].

Штатная численность  налоговых органов республики по состоянию на 01.02.2009 составляет 9405 человек, в том числе центрального аппарата министерства – 196 человек. В структуру МНС входят 157 инспекций МНС, из них 7 – по областям и г. Минску, 150 – по районам, городам, районам в городах.

Полномочия таможенных органов в сфере налогообложения предусмотрены ст. 83 Налогового кодекса Республики Беларусь.

  Исторически сложилось так, что через территорию Беларуси всегда проходили транспортные магистрали, по которым перемещались основные потоки грузов и пассажиров в железнодорожном и автомобильном сообщении в направлении с Востока на Запад и с Запада на Восток Европейского континента. После приобретения Беларусью в 1991 году суверенитета, возросла необходимость в защите экономических интересов государства, на страже которых и призваны стоять таможенные органы.

20 сентября 1991 года Постановлением  Верховного Совета Республики  Беларусь № 1101-ХІІ «О таможенной  службе Республики Беларусь»  Белорусское управление Государственного  таможенного контроля СССР  преобразовалось в Государственный таможенный комитет Республики Беларусь, с подчинением ему таможенных органов СССР, существовавших на территории республики. С этого момента начинается новый этап в развитии белорусской таможенной службы, характеризующийся становлением ее как правоохранительного органа, стоящего на защите экономических интересов страны.

До 1991 года на территории Республики Беларусь действовали 4 таможни, в которых работало около 1500 сотрудников. Несмотря на трудности, обусловленные  социально-экономическим положением в стране, за короткий промежуток времени необходимо было решить задачу создания целостной структуры таможенной службы для обеспечения экономической безопасности суверенного государства. Одновременно велась работа по правовому обеспечению деятельности таможенных органов.

В 1992 году был принят Закон Республики Беларусь «Об основах организации таможенной службы Республики Беларусь», определивший правовые и организационные аспекты таможенного дела в республике и основные задачи таможенной службы, направленные на защиту экономических интересов страны; утверждены: Положение о Государственном таможенном комитете Республики Беларусь и Устав таможенной службы [9, с. 342].

В 1993 году введен в действие Таможенный кодекс и принят Закон  «О таможенном тарифе». С 1995 года проводится работа, направленная на унификацию таможенных законодательств Беларуси и России в рамках Таможенного союза. В 1997 году принята новая редакция Закона Республики Беларусь «О таможенном тарифе», 17 июля 1998 года введен в действие новый Таможенный кодекс Республики Беларусь. 2 февраля 2000 года утверждено новое Положение о Государственном таможенном комитете Республики Беларусь.

С  1 января 2004 г. вступила в силу Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, которая составляет основу налоговой системы Беларуси.

С целью усиления контроля за использованием государственных средств большинство внебюджетных фондов с 1998 г. преобразовано в целевые бюджетные фонды.

Проводилась и проводится работа по упрощению налогообложения  определенных категорий плательщиков.

С 1998 г. принята упрощенная система налогообложения объектов малого предпринимательства, предусматривающая замену рядов налогов одним налогом.

Начало 2000 года ознаменовалось существенным изменением в существовавшей  в республике системе налогообложения. Сокращено количество налоговых платежей. Объединены отчисления в местный фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции, налога на содержание детских дошкольных учреждений и целевой сбор на содержание жилья. Они в 2000 г. вносились единым  платежом.

С целью сохранения конкурентоспособности  белорусских товаров в 2004 г. снижена  стандартная ставка налога на добавленную стоимость с 20%  до 18 % [16, с. 48].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2

ПРАВОВОЙ  СТАТУС, ФУНКЦИИ И ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВЫХ  ОРГАНОВ РЕСПУБЛИКИ  БЕЛАРУСЬ

    

1. Общее управление налогами

 

 Налоговая служба Республики Беларусь – это совокупность специальных государственных органов, которые в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в налоговой сфере. Организационная система управления налогами в Республике Беларусь является двухуровневой [13, с. 27].

 Налоговые органы являются государственными органами, обладающими правами юридического лица, и в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в сфере налогообложения. В случаях, предусмотренных законодательными актами, полномочиями налоговых органов могут обладать таможенные органы и иные уполномоченные государственные органы.

Налоговые органы, а также таможенные органы и иные государственные органы, обладающие полномочиями налоговых органов, выполняют свои функции и взаимодействуют посредством реализации прав и выполнения обязанностей, установленных законодательством.

Общее управление налогами в Республике Беларусь возложено на высшие органы государственной власти: парламент, аппарат Президента, правительство. Они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику. Парламент как законодательный орган в соответствии с Конституцией рассматривает законы о налогах, сборах и обязательных платежах. Все законодательные проекты о введении или отмене налогов и сборов, об освобождении от их уплаты на территории страны вносятся в парламент при наличии заключения правительства.

Акт налогового законодательства - это нормативный правовой акт (форма), регулирующий вопросы налогообложения (содержание). Как и любой иной нормативный правовой акт, акт налогового законодательства должен быть:

- принят (издан) нормотворческим органом (должностным лицом) в пределах его компетенции, определенной Конституцией Республики Беларусь и принятыми на ее основе законами Республики Беларусь, декретами и указами Президента Республики Беларусь, иными актами законодательства, по установленной форме и в рамках установленной процедуры;

- по своему содержанию соответствовать актам более высокой юридической силы.

Пределы компетенции  нормотворческого органа (должностного лица) могут определяться содержанием как его прав, так и обязанностей.

Принятие (издание) акта в рамках установленной процедуры означает соблюдение установленных требований к его согласованию, принятию (изданию), подписанию, опубликованию.

Юридическая сила нормативного правового – необходимое условие его действия (обязательности). Она определяет место нормативного правового акта в законодательстве, соподчиненность нормативных правовых актов различных видов.

По убыванию юридической  силы нормативные правовые акты, регулирующие, вопросы налогообложения, могут  быть представлены следующим образом:

1)Конституция Республики Беларусь, которая имеет высшую юридическую силу и прямое действие на всей территории Республики Беларусь.

В ст.56 Конституции Республики Беларусь закреплена обязанность граждан  Республики Беларусь принимать участие  в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей.

Ряд норм Конституции  Республики Беларусь оказали непосредственное влияние на положения Налогового кодекса Республики Беларусь (право граждан на неприкосновенность жилища, арест имущества, находящегося в жилом помещении, с санкции прокурора, ограничение доступа в жилое помещение помимо или против воли проживающих в нем физических лиц);

2)международные договоры  Республики Беларусь;

3) декреты и указы Президента Республики Беларусь.

Налоговый кодекс Республики Беларусь – кодифицированный нормативный правовой акт (закон), содержащий систематизированное изложение правовых норм, направленных на регулирование общественных отношений в сфере налогообложения.

Законы, регулирующие вопросы налогообложения, должны соответствовать Налоговому кодексу;

4)распоряжения Президента Республики  Беларусь. По общему правилу они имеют ненормативный (индивидуальный) характер. Однако Президентом может быть установлено иное;

5)Постановления Совета Министров Республики Беларусь.

Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления принимаются в форме постановлений и приказов. При этом:

- постановления республиканского органа государственного управления принимаются коллегиально на основе и во исполнение нормативных правовых актов большей юридической силы в пределах компетенции соответствующего государственного органа и регулируют общественные отношения в сфере исполнительно- распорядительной деятельности;

- приказы республиканского органа государственного управления издаются руководителем республиканского органа государственного управления в пределах компетенции возглавляемого им органа в соответствующей сфере государственного управления  и являются актами функционально- отраслевого¸ внутриведомственного характера, Приказами республиканских органов государственного управления могут быть урегулированы в части внутриведомственных вопросов такие сферы, как организация налогового контроля, ведение Государственного реестра плательщиков.

Нормативные правовые акты, касающиеся прав, свобод и обязанностей граждан или носящие межведомственный характер, принимаются республиканскими органами государственного управления после их одобрения на коллегиях этих органов и исключительно в форме постановлений.

В числе республиканских органов  государственного управления, правомочных  в соответствии с установленной  компетенцией принимать нормативные  правовые акты по вопросам налогообложения, необходимо назвать прежде всего Министерство по налогам и сборам и Государственный таможенный комитет;

7) акты органов местного управления и самоуправления.

Органами местного управления являются: областные, районные, городские, поселковые и сельские исполнительные комитеты и местные администрации. К органам местного самоуправления относятся местные Советы депутатов и органы территориального общественного самоуправления [9, с. 34].

Акты органов местного управления и местных Советов  депутатов:

- принимаются в форме решений;

- имеют обязательную силу на соответствующей территории Республики Беларусь;

- должны соответствовать законодательству Республики Беларусь.

Принятые нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, а также областных, Минского городского Советов депутатов и областных, Минского городского исполнительных комитетов подлежат обязательной юридической экспертизе, проводимой Министерством юстиции. Заключение Министерства юстиции, принятое по результатам юридической экспертизы, является основанием для включения актов в Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.

В силу ст.112 Избирательного кодекса  Республики Беларусь вопросы об установлении, изменении и отмене налогов не могут выноситься на республиканский и местные референдумы [9, с.72].

Реализация  положений актов налогового законодательства требует доведения их до сведения лиц, которым они адресованы, что достигается посредством их  официального опубликования. В соответствии с Законом «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» все акты налогового законодательства (за отдельными изъятиями) подлежат официальному опубликованию, т.е. доведению их до всеобщего сведения путем воспроизведения текста нормативных правовых актов в издании Национального реестра правовых актов Республики Беларусь и иных официальных изданиях, определяемых Президентом Республики Беларусь. Для большинства нормативных правовых актов такие издания определены Положением об официальном опубликовании и вступлении в силу правовых актов Республики Беларусь, утвержденным Декретом Президента от 10 декабря 1998 №22 [9, с.54]. В соответствии с названным Положением источниками официального опубликования нормативных правовых актов Республики Беларусь являются:

- издание Национального реестра правовых актов Республики Беларусь – для нормативных правовых актов всех видов;

- газета «Советская Белоруссия»- для декретов, указов, распоряжений Президента Республики Беларусь, международных договоров, которые не подлежат ратификации и вступили в силу для Республики Беларусь;

- газета «Звязда» - для законов Республики Беларусь, ратифицированных международных договоров (публикуются на белорусском языке);

- «народная газета» - для законов Республики Беларусь, ратифицированных международных договоров (публикуются на русском языке);

- газета  «Рэспубліка» - для постановлений Совета Министров. Нормативных правовых актов республиканских органов государственного управления.

Опубликование нормативных  правовых актов в изданиях, не являющихся официальными, является неофициальным.

Юридическая сила нормативного правового акта имеет определенные временные границы. Нормативный правовой акт действует с момента вступления его в силу и до момента утраты им силы [9, с.42].

 

   2.2 Оперативное управление процессом налогообложения

 

Оперативное управление процессом  налогообложения в Республике Беларусь возложено на Министерство финансов и его органы на местах, Министерство по налогам и сборам и его территориальные инспекции на местах, Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет,  которые действуют в пределах своей компетенции с соответствии с действующим законодательством.