Налоговые органы и налогоплательщики. Их права и обязанности

Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение  высшего профессионального образования

Контрольно-курсовая работа

По дисциплине: «Налоги и налогообложение»

На тему: «Налоговые органы и налогоплательщики. Их права и обязанности»

Выполнила

Проверил

Тула, 2012

Оглавление:

Введение……………………………………………………….3

1 глава. Налоговые органы РФ, их права и обязанности…4

1.1 Понятие налоговых органов,  их функции и принципы..4

1.2. Налоговые органы. Их права  и обязанности………….7

2 глава. Налогоплательщики, их права и обязанности...…11

2.1 Понятие налогоплательщиков..............................................11

2.2 Права и обязанности налогоплательщика.........................13

3 Глава. Налоговая и административная ответственности за нарушение налогового законодательства налогоплательщиками......................19

Заключение.....................................................................................22

Список литературы........................................................................24

Введение.

Существование любого современного государства неразрывно связано  с налогами. Каждый человек в какой-то мере ощущает это на себе. Бенджамин Франклин писал, что «платить налоги и умереть должен каждый». Данный принцип заложен и в российском законодательстве: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Налоговая система РФ представляет собой совокупность налогов, взимаемых в установленном порядке. Под налогом понимают обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный  фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Налоги играют важнейшую роль среди государственных доходов. Помимо финансовой роли, налоги имеют большое социальное значение. Посредством налогов государство воздействует на определенные общественные процессы, выполняет контрольные функции, выступает гарантом конституционного права.

Налоги играют важнейшую роль среди  государственных доходов. Помимо финансовой роли, налоги имеют большое социальное значение. Посредством налогов государство воздействует на определенные общественные процессы, выполняет контрольные функции, выступает гарантом конституционного права.С юридической точки зрения, налог - установленная законом форма отчуждения собственности физических и юридических лиц в пользу субъектов публичной власти. При этом налог является индивидуально безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности методами государственного принуждения и не носит характер наказания или контрибуции. Налоги устанавливаются законодательной властью в одностороннем порядке.

Данная работа посвящена обзору прав, обязанностей налоговых органов и налогоплательщиков. В первой главе говорится о понятие налоговых органов, об их правах и обязанностях. Во второй главе говорится о налогоплательщиках: кто ими являются и, какими правами и обязанностями обладают.В третьей главе- ответственности за нарушение налогового законодательства налогоплательщиками  

1 глава. Налоговые органы РФ, их права и обязанности

1.1 Понятие налоговых органов,  их функции и принципы

Важное место в деятельности государства занимает формирование его бюджета - денежного дохода, необходимого для реализации экономических и  социальных программ, обеспечения обороны  и безопасности страны. Одним из главных источников формирования бюджета  являются налоги, взимаемые с юридических  и физических лиц (налогоплательщиков).

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей образует налоговую  систему государства. Стабильное поступление  в казну государства налогов и других обязательных платежей является необходимым условием успешного функционирования государства, дальнейшего экономического и социального развития.

Однако налогоплательщики не всегда добросовестно выполняют свои обязанности  перед государством, допускают различные  нарушения налогового законодательства - от несвоевременного внесения в соответствующий бюджет налогов до умышленного уклонения от их уплаты. Поэтому в любом государстве создается определенная система учета налогоплательщиков и контроля за полнотой и своевременностью уплаты ими начисленных налогов и обязательных платежей. В Российской Федерации эту функцию выполняют налоговые органы Российской Федерации.

Налоговые органы Российской Федерации - единая система контроля за соблюдением  налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, настоящим Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Налоговые органы решают поставленные перед ними задачи во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

Главными задачами налоговых органов  являются контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле.

Точное установление функций государственного органа имеет важное юридическое  значение: права, предоставленные законодательством  этому органу, и обязанности, на него возложенные, могут быть реализованы и должны трактоваться исключительно в рамках его функций и задач так, как они установлены законом.

Главная задача всех звеньев едина -- контроль за соблюдением налогового законодательства, налоговым органам всех уровней присущи общие функции:

* учет налогоплательщиков;

* контроль за соблюдением налогового законодательства участниками налоговых правоотношений;

* определение в установленных  случаях суммы налогов, подлежащих  уплате в бюджет налогоплательщиками;

* ведение оперативно-бухгалтерского  учета сумм налогов;

* возврат или зачет излишне  уплаченных или излишне взысканных  сумм налогов, пеней и штрафов;

* разъяснительная работа и информирование  налогоплательщиков о порядке  применения налогового законодательства;

* применение мер ответственности  к нарушителям налогового законодательства;

* взыскание недоимок, пеней и  штрафов с нарушителей налогового  законодательства;

* контроль за соблюдением законодательства о наличном денежном обращении.

Налоговая служба Российской Федерации  основана на следующих принципах:

1. Принцип единства. Этот принцип  построения системы проистекает  из принципа единства налоговой  политики: для обеспечения единообразного  применения налогового законодательства  в Российской Федерации требуется  наличие единого контрольного  органа. Налоговая служба России  осуществляет свои полномочия в отношении как государственных, так и местных налогов.

2. Принцип независимости. Независимость  понимается, прежде всего, как  независимость от местных органов  власти. Она является конкретным  проявлением принципа разделения  властей: праву местных органов  власти вводить местные налоги, устанавливать ставки платежей, определять льготы, противостоит  обязанность налоговых инспекций  действовать в строгом соответствии с законом. Налоговые инспекции выполняют только те решения и постановления по налоговым вопросам местных органов власти, которые приняты в соответствии с законом и в пределах предоставленных им прав. Местные органы власти и администрация не имеют права изменять или отменять решения налоговых органов, а также давать им оперативные руководящие указания.

3. Принцип централизации. Государственная  налоговая служба России является  централизованной системой налоговых  органов.

1.2. Налоговые органы. Их права и обязанности

Обязанности налоговых органов

Статьей 32 Кодекса закреплены обязанности налоговых органов, в том числе:

• соблюдать законодательство о налогах и сборах.
• Осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов (налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством налоговых проверок, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом).
• Вести в установленном порядке учет налогоплательщиков.
• Налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, т. е. от налоговых органов налогоплательщики вправе получать информацию (в том числе в письменном виде):
• о действующих налогах и сборах;
• о законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах;
• о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
• о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
• о порядке заполнения форм документов, представляемых в налоговые органы.
• Осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом. Это значит, что возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного (уплаченного) налога (пени или штрафа) при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида (или задолженности по соответствующим пеням, штрафам), производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности).
• Налоговые органы обязаны соблюдать налоговую тайну. На основании п.1 ст.102 Кодекса налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:
• разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
• об идентификационном номере налогоплательщика;
• о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;
• предоставляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).
• Обязанность по направлению налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также налогового уведомления и требования об уплате налога и сбора. Так, несоблюдение налоговыми органами обязанности по направлению налогоплательщику копии акта налоговой проверки и (или) решения налогового органа является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом либо судом принятого налоговым органом решения; несоблюдение налоговым органом обязанности по направлению налогоплательщику, плательщику сборов налогового уведомления или требования об уплате налога и сбора фактически приводит к невозможности взыскания налоговым органом данных сумм налога, сбора, пени с организации, индивидуального предпринимателя.В обязанности налоговых органов входит представлять налогоплательщику по его заявлению справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса) и осуществлять по заявлению налогоплательщика совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов. Справки, например, нужны для представления в банк в связи с получением кредита, для участия в тендерах и ряде других случаев.

Права налоговых органов

Права налоговых органов, закрепленные в статье 31 Кодекса неразрывно связаны с обязанностями, т. к. налоговый орган не только вправе, но и обязан действовать определенным образом в рамках своей компетенции и в целях реализации возложенных на него задач по осуществлению налогового контроля.

В частности налоговые органы имеют право:

• проводить налоговые проверки — это и право и обязанность налогового органа;
• требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты, а также документы, подтверждающие правильность исчисления налогов, сборов;
• приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;
• вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой;
• заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.

Перечень прав налогового органа открытый, т. е. он не ограничен только теми правами, которые указаны в статье 31 Кодекса. Права налоговых органов, закрепленные в Кодексе и других нормативных актах, связаны с реализацией контрольной функции.

Вывод: Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.[1,67]  Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговые агенты перечисляют  удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность  в соответствии с законодательством РФ.

В случаях, предусмотренных  НК РФ, прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств  в уплату налогов и (или) сборов и  перечисление их в бюджет может осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами -- сборщиками налогов и (или) сборов. [1,68] Права, обязанности и ответственность сборщиков налогов и (или) сборов определяются НК РФ, федеральными законами и принятыми в соответствии с ними законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и (или) сборах.

2 глава.  Права и обязанности налогоплательщиков.

2.1 Понятие налогоплательщиков.

Платя налоги, граждане вступают с государством в налоговые правоотношения, которые отличаются от других имущественных (например, гражданских) отношений тем, что в них присутствует неравенство сторон, т.е. подчинение одной стороны (налогоплательщика) другой (государству). В налоговых правоотношениях государство всегда выступает в лице своих органов, наделенных властными полномочиями.

Правоотношения в налоговой  сфере возникают, изменяются и прекращаются в результате наступления юридических фактов (фактов, устанавливающих, изменяющих или прекращающих права тех или иных лиц).

Налогоплательщиками и плательщиками  сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

К организациям относятся  юридические лица, образованные в  соответствии с законодательством РФ (далее — российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (далее — иностранные организации).

К физическим лицам —  налогоплательщикам и плательщикам сборов относятся:

• граждане РФ;
• иностранные граждане — лица, не являющиеся гражданами РФ и имеющие гражданство (подданство) иностранного государства;
• лица без гражданства — лица, не являющиеся гражданами РФ и не имеющие доказательства наличия гражданства иностранного государства.

Физическими лицами являются индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

К налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в 12 месяцах, следующих подряд (дни приезда и дни отъезда  считаются днями нахождения на территории РФ). Краткосрочные (до 6 месяцев) выезды за пределы РФ для лечения или обучения при этом не учитываются. Выдача физическим лицам подтверждений статуса налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием в Российской Федерации) для представления в официальные органы иностранных государств в целях применения международных договоров об избежании двойного налогообложения производится при получении письменного обращения (заявления) физического лица в Федеральную налоговую службу.

В Российской Федерации требуется  ежегодное подтверждение налогового резидентства. Документами, подтверждающими фактическое нахождение физических лиц на территории РФ могут являться:

• справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени;
• копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
• квитанции о проживании в гостинице;
• другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в Российской Федерации.

Вид на жительство подтверждает право физического лица на проживание в Российской Федерации, но не подтверждает фактическое время его нахождения на территории страны.

Не имеющими налогового резидентства признаются лица, фактически находящиеся менее 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд, на территории Российской Федерации и не имеющие российского гражданства. Лица-нерезиденты уплачивают налог только в части доходов, полученных от источников в Российской Федерации, или на имущество, находящееся на территории Российской Федерации. Ставка НДФЛ (подоходного налога) для них составляет 30%.

На правовой статус налогоплательщика  не влияет его возраст, поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения.

Налогоплательщик — это  особый (специальный) правовой статус лица, на которое в соответствии с законом возложена обязанность  уплачивать налоги и (или) сборы. Обязательными элементами правового статуса налогоплательщика выступают общие, т. е. одинаковые для физических лиц и организаций, права и обязанности, закрепленные нормами налогового права, а также ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах.

2.2 Права и обязанности налогоплательщика.

Перечень обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) можно классифицировать по различным основаниям.

В зависимости  от юридических фактов, лежащих в основе возникновения обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), выделяются:

• обязанности, вытекающие из факта наличия объекта налогообложения:
• уплачивать законно установленные налоги в бюджет и во внебюджетные фонды своевременно и в полном объеме (возникает только с момента вступления в законную силу нормативного акта, предусматривающего уплату конкретно определенного вида налога);
• вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;
• представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;
• представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
• выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;
• не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
• обязанности, не зависящие от факта наличия объекта налогообложения:
• постановка на учет в налоговых органах;
• предоставление налоговому органу необходимой информации и документов.

В зависимости  от принадлежности к общему или специальному статусу налогоплательщика налоговые обязанности подразделяются на:

• общие для всех категорий налогоплательщиков;
• специальные (возложенные только на организации и индивидуальных предпринимателей).

Установленный НК РФ перечень обязанностей не является исчерпывающим, налогоплательщики могут нести и иные обязанности, установленные законодательством.

Закон устанавливает следующие права налогоплательщиков:

• получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций и разъяснения о порядке их заполнения;
• получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения федерального законодательства о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и муниципальных образований — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
• использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
• получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;
• на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;
• представлять свои интересы лично либо через своего представителя;
• представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
• получать копии решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
• требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
• не выполнять неправомерных актов и требований налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующих НК РФ или иным федеральным законам;
• обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
• требовать соблюдения налоговой тайны;

Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия, сведений об идентификационном номере налогоплательщика, сведений о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения, сведений предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами.

• требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Налогоплательщики имеют  также иные права, установленные  НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

С целью осуществления  контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах налоговые  органы ведут учет налогоплательщиков — физических лиц на основании информации, поступающей в налоговые органы от самих налогоплательщиков и от органов, осуществляющих регистрацию и учет:

• физических лиц по месту их жительства;
• актов гражданского состояния о рождении и смерти;
• недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, и транспортных средств;
• установления опеки и попечительства над физическими лицами;
• удостоверения права наследства и договоров дарения;
• пользователей природных ресурсов, право на пользование которыми является объектом налогообложения.

На основе перечисленной  информации налоговый орган осуществляет постановку налогоплательщика на учет. В целях документированного подтверждения факта постановки на учет ему выдается соответствующее свидетельство по единой для всей России форме на бланке строгой отчетности. Свидетельство содержит идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), предназначенный для обозначения сведений о налогоплательщике в документах, используемых при налоговом контроле.

При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются их персональные данные:

• фамилия, имя, отчество;
• пол;
• дата и место рождения;
• данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;
• гражданство;
• адрес места жительства или места пребывания;
• сведения о регистрации;
• контактные телефоны;
• ИНН (при наличии).

Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

В качестве налогоплательщиков граждане выступают в разных качествах, в частности:

• работников, получающих доходы в форме заработной платы на предприятиях, в учреждениях, организациях;
• индивидуальных предпринимателей;
• собственников движимого и недвижимого имущества (например, земельного участка, автомобиля и т.д.);
• наследников (правопреемников) авторов произведений науки, литературы, искусства и т.д., за которые наследники получают вознаграждение.

Различный статус граждан  как плательщиков налогов определяет применение соответствующих налоговых льгот, ставок налога, порядка исчисления и сроков уплаты денежных средств в бюджет.

Налоговая декларация —  письменное заявление налогоплательщика  об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Этот документ представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту  учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде.

Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам  идентификационного номера налогоплательщика. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неполноты отражения сведений или ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения и представить уточненную налоговую декларацию. Если уточненная декларация подается до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления. Если уточненная декларация подается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога и раньше, чем налогоплательщику станет известно об обнаружении неточностей налоговым органом, то налогоплательщик освобождается от ответственности.

Вывод: Объект налогообложения - это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог.

Понятию "объект налогообложения" близок по значению термин "предмет  налогообложения", который означает признаки физического характера (а не юридического), которые обосновывают взимание соответствующего налога.