Налоговые правонарушения. 18

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1 Теоретические акты налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

1. Понятие, признаки и элементы состава налогового правонарушения.
2. Состав правонарушений предусмотренных Налоговым Кодексом РФ.
3. Разграничение налоговых правонарушений.

1.4  Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения и Налоговые санкции 
 

Глава 2 Анализ налоговых правонарушений в РФ  за 2007 -2010 г.г.

2.1 Налоговая активность субъектов Российской Федерации

2.2 Проблемы  налогового правонарушения

Глава3 Налоговый контроль как способ борьбы с налоговыми правонарушениями 
 

Заключение

Список  литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

Налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным.

Роль налогов  в современном государстве так  же велика, они составляют основу доходной части государства, что позволяет  ему осуществлять свои функции в  полном объеме.

Актуальность  темы определяется тем, что во всех странах с рыночной экономикой налоги признаются основными источниками  доходной части бюджетов.

Требуемые суммы  налогов государство должно собирать со всех физических и юридических  лиц, объявленных их своими налогоплательщиками. Но еще ни одно государство не смогло достичь этой цели исключительно  методом убеждения.

Цель: Углубленно изучить налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

Предмет :исследование налоговых правонарушений.

Объектом  являются правоотношения, возникающие в процессе применения ответственности за налоговые правонарушения.

Указанная цель достигается решением следующих  задач:

1. Изучить налоговые  правонарушения.

2. Произвести  разграничения налоговых правонарушений.

3. Рассмотреть  налоговую ответственность как  разновидность юридической ответственности  с перечислением основных принципов  привлечения к налоговой ответственности,  в том числе и принципа справедливости  налоговой ответственности.

Понятие налогового правонарушения - это нарушение норм законодательства о налогах и сборах, отрасли законодательства, регулирующей исключительно правоотношения в сфере налогообложения, поэтому налоговое правонарушение определяется как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом РФ установлена ответственность.

 Налоговым  кодексом РФ установлен специальный  порядок привлечения лица к  ответственности за налоговое  правонарушение, который значительно  отличается от порядка привлечения  к административной ответственности.  Различаются, в частности, сроки  давности привлечения к ответственности  и взыскания санкций, порядок  производства по делам о налоговых  и административных правонарушениях.

В современном  налоговом законодательстве, где  основополагающим нормативным актом  является Налоговый кодекс РФ, отсутствует  нормативное определение налоговой  ответственности. Однако анализ норм Налогового кодекса РФ позволяет определить этот вид ответственности следующим  образом.

Налоговая ответственность - это применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов).

Следует отметить, что среди правоведов нет единого  мнения по вопросу о том, можно  ли выделить ответственность за совершение налоговых правонарушений в качестве самостоятельного вида юридической  ответственности. И одной из причин дискуссионности этого вопроса  является отсутствие законодательного определения налоговой ответственности.

Определяются  принципы налоговой ответственности, которые являются основополагающими  началами, исходными идеями, отражающие ее обстоятельную сущность, природу  и назначение, в соответствии с  которыми осуществляется деятельность законодателя и правоприменителя по реализации охранительных налоговых правоотношений

Данная курсовая работа состоит изведения,  трех глав, каждая глава  включает в себя по два три параграфа ,заключения, расчетной  части . 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1   ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АКТЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ ИОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ 

1. ПРИЗНАКИ  И ЭЛЕМЕНТЫ СОСТАВА НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ ,ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ

     Обязанность своевременно и правильно уплачивать законно установленные налоги общеизвестна. Однако это лишь одна из множества обязанностей налогоплательщиков, за неисполнение или недобросовестное исполнение которых законом предусмотрена ответственность.

     Статья 106 Налогового кодекса РФ определяет налоговое правонарушение как "виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность".

     Это означает, что законом установлено  четыре главных признака, при соблюдении которых деяние может квалифицироваться  как налоговое правонарушение.

• Это, во-первых, противоправность действия или бездействия, т.е. несоблюдение правовой нормы, установленной законодательством о налогах и сборах. Какие бы то ни было действия, не связанные с нарушением законодательства, не могут квалифицироваться как правонарушения.
• Второй признак - виновность правонарушителя, то есть наличие у него умысла либо же проявленная им неосторожность. Отсутствие вины исключает применение санкций.
• Следующий обязательный признак правонарушения - наличие причинной связи между противоправным деянием и вредными последствиями.
• Наконец, четвертое - это признак наказуемости деяния. Если за совершение конкретных противоправных деяний законодательством не предусмотрено взыскания, то наступление ответственности абсолютно исключается.

     В соответствии с Налоговым кодексом к налоговой ответственности  могут быть привлечены как юридические, так и физические лица. Причем последние могут привлекаться к налоговой ответственности с 16 лет. Ответственность по Налоговому кодексу для физических лиц наступает в том случае, если их деяния не содержат признаков состава преступления (ответственность за которые предусмотрена уголовным законодательством.

     Основания и порядок привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения устанавливаются исключительно  Налоговым кодексом.

     Налоговый кодекс устанавливает недопустимость повторного привлечение одного и  того же лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно следует отметить, что  в случае совершения одним лицом  нескольких правонарушений, предусмотренных  НК РФ, с этого лица взыскиваются в полном объеме санкции, установленные  за совершение каждого из совершенных  правонарушений без поглощения менее  строгих санкций более строгими.

     Привлечение лица к налоговой ответственности  не освобождает его от обязанности  по уплате (перечислению) соответствующих  сумм налога и пени.

     Следует сказать о принципе презумпции невиновности налогоплательщика (налогового агента). Согласно этому принципу он считается  невиновным в совершении налогового правонарушения до тех пор, пока обратное не будет доказано в предусмотренном  федеральным законом порядке  и установлено вступившим в законную силу решением суда. При этом привлекаемое к ответственности лицо не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Эта обязанность возложена законом на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

     За  совершение налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ, лицо не может быть привлечено к  ответственности, если со следующего дня, после окончания того налогового периода, в котором было совершено  правонарушение, истекли три года. За совершение всех остальных налоговых  правонарушений лицо может быть привлечено к ответственности в течение  трех лет со дня совершения соответствующего правонарушения. При этом санкции (штрафы) взыскиваются налоговыми органами исключительно  через суд, обратиться в который  с иском о взыскании санкций  налоговый орган вправе не позднее  шести месяцев со дня обнаружения  налогового правонарушения и составления  соответствующего акта.

     Таковы, очень коротко, положения законодательства, определяющие общие правила и  порядок привлечения к ответственности  за совершение налоговых правонарушений. 

2. СОСТА ПРАВОНАРУШЕНИЙ ПРЕДУСМОТРЕННЫХ НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ РФ

           Рассмотрим  составы правонарушений предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

     Законодательством установлена обязанность налогоплательщиков по постановке на учет в налоговых  органах по месту своего нахождения (по месту жительства, если речь идет о физических лицах, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), по месту нахождения обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (ст. 83 НК РФ).

     Заявление о постановке на учет подается в  налоговый орган по месту нахождения (по месту жительства) налогоплательщика  в течение 10 дней после его государственной  регистрации. 30-дневный срок установлен для подачи заявления о постановке на учет по месту нахождения обособленного  подразделения (срок начинает течь с  момента создания такого подразделения) и по месту нахождения подлежащего  налогообложению недвижимого имущества  или транспортных средств (срок исчисляется с момента регистрации имущества).

     Несоблюдение  вышеуказанных сроков является налоговым  правонарушением, за которое статьей 116 НК РФ предусмотрен штраф в размере 5000 рублей, а в случае нарушения  срока подачи заявления более, чем на 90 дней, размер штрафа удваивается.

     Факт  осуществления деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом  органе расценивается уже не просто как нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, а  как уклонение от постановки на учет (ст. 117 НК РФ). За такое правонарушение с виновного взыщут 10 процентов  всех доходов, которые были получены им за период осуществления деятельности без постановки на налоговый учет, причем независимо от размера этих доходов взыскиваемая сумма не может  быть меньше 20000 рублей. Если деятельность без постановки на налоговый учет продолжается более трех месяцев, с  правонарушителя взыщут не 10, а 20 процентов  тех доходов, которые были получены им в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

     В соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан в десятидневный срок письменно  сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии (закрытии) счетов в банках. Несоблюдение этого  правила в соответствии со ст. 118 НК РФ влечет для налогоплательщика-организации  или индивидуального предпринимателя ответственность в размере 5000 рублей (ст. 118 НК РФ).

     Срок  уплаты налога является обязательным элементом налогообложения и  устанавливается для всех налогов. Также по отношению ко всем налогам  установлены сроки представления  соответствующих налоговых деклараций. Нарушение этих сроков (ст. 119 НК РФ) наказывается взысканием пяти процентов  от подлежащей уплате суммы налога за каждый полный или неполный месяц  со дня, установленного для представления  декларации. Взыскиваемая санкция не может быть менее 100 рублей и более 30 процентов от подлежащей уплате в  соответствии с декларацией суммы  налога.

     Если  декларация не представлена в течение  более 180 дней со дня окончания срока, установленного для ее представления, размер санкций существенно увеличивается. С налогоплательщика будет дополнительно  взыскано не только 30 процентов от суммы  декларированного налога, но и по 10 процентов от этой суммы за каждый (в том числе и неполный) месяц, начиная с 181 дня непредставления  декларации.

     Действующим законодательством установлены  правила ведения организаций  учета имущества, обязательств и  хозяйственных операций. Грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения считается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, а также несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений (при условии, если такое нарушение допущено более одного раза в течение календарного года). Наказывается подобное правонарушение (ст. 120 НК РФ) штрафом в размере 5000 рублей, штрафом в размере 15000 рублей (при условии совершения указанного правонарушения в течение более одного налогового периода) либо штрафом в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей (если следствием грубого нарушения правил учета явилось занижение налоговой базы).

     Неуплата  или неполная уплата сумм налога в  результате занижения налоговой  базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных  действий (бездействия) влечет взыскание  штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. В случае совершения указанных действий умышленно  размер штрафа удваивается. Такие санкции  установлены статьей 122 НК РФ.

     Следует заметить, что совсем недавно Конституционным  Судом РФ было вынесено Определение, фактически запретившее одновременное  привлечение к ответственности  за совершение одних и тех же неправомерных  действий по основаниям, предусмотренным  п.п.1 и 3 ст. 120, а также п. 1 ст. 122 НК РФ. Сделано это в связи с  недостаточной разграниченностью между собой составов установленных указанными нормами правонарушений. При этом не исключается возможность самостоятельного применения этих составов на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела.

     Для налоговых агентов, неправомерно не перечисляющих (или перечисляющих  не в полном объеме) суммы подлежащего  удержанию и перечислению налога, статьей 123 Налогового кодекса установлена  ответственность в виде штрафа в  размере 20 процентов от подлежащей перечислению суммы.

     В целях обеспечения налогового контроля должностные лица налоговых органов (а также - в пределах своей компетенции - органов внебюджетных фондов и  таможенных органов) в соответствии со ст. 91 при соблюдении установленных  законодательством условий пользуются правом беспрепятственного доступа  на территорию или в помещение  налогоплательщика (плательщика сбора  или налогового агента). Воспрепятствование такому доступу, в случае проведения должностным лицом налоговой  проверки, является согласно статье 124 НК РФ правонарушением и наказывается штрафом в размере 5000 рублей.

     Еще одним правонарушением, направленным на воспрепятствование осуществления  налогового контроля, является непредставление  в налоговый орган сведений, необходимых  для проведения налоговой проверки (статья 126 НК РФ). Данное правонарушение может быть совершено как субъектом  налоговой проверки, так и любой  другой организацией, располагающей  сведениями о проверяемом. Штраф за каждый непредставленный документ составляет 50 рублей, а в случае отказа представить истребованные сведения или предоставления заведомо недостоверных данных - 5000 рублей (для физических лиц . 500 рублей). Несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые оно обязано в соответствии с НК РФ сообщить налоговому органу, является самостоятельным составом правонарушения и в соответствии со ст. 129-1 НК РФ наказывается штрафом в размере 1000 либо 5000 (при совершении правонарушения повторно в течение года) рублей.

     Лицо, вызванное в качестве свидетеля  по делу о налоговом правонарушении и не явившееся по вызову без уважительных причин либо уклоняющееся от явки, наказывается штрафом в размере 1000 рублей. В  три раза больший штраф предусмотрен за ложные показания свидетеля или  неправомерный отказ от дачи показаний. Наказуемым являются также ложное заключение эксперта или ложный перевод переводчиком (штрафа за такие правонарушения составляет 1000 рублей). При отказе от участии в проведении налоговой проверки лицо, привлеченное в качестве эксперта, специалиста или переводчика будет подвергнуто штрафу в 500 рублей. Составы указанных правонарушений определены в статьях 128 и 129 Налогового кодекса.

     Наконец, вероятно, наименее распространенным является налоговое правонарушение, связанное с несоблюдением правил исполнительного производства по делам  о налоговых правонарушениях  и предусмотренное статьей 125 НК РФ. Растрата, сокрытие или отчуждение (за исключением производимого под  контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест) имущества, на которое наложен  арест, влечет взыскание штрафа в  размере 10 тысяч рублей.  
 

     1.3 РАЗГРАНИЧЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

     Совершаемые в обществе правонарушения не однородны  по своему характеру, однако по степени  общественной опасности и юридическому оформлению теория права объединяет их в две группы: преступления и  проступки.

     В сфере налогообложения можно  выделить три вида налоговых правонарушений:

     1) налоговые правонарушения, ответственность  за совершение которых установлена  НК РФ;

     2) административные правонарушения  в сфере налогообложения (налоговые  правонарушения, ответственность за  совершение которых установлена  КоАП РФ);

     3) уголовные правонарушения (преступления) в сфере налогообложения (налоговые  преступления, ответственность за  совершение которых установлена  УК РФ).

     Таким образом, основным критерием разграничения  налогового, административного и  уголовного правонарушений, выступает  то, каким нормативно-правовым актом  установлена ответственность за совершение такого правонарушения - налоговым, административным либо уголовным законом.

     Одним из основных показателей степени  и характера общественной опасности  налоговых преступлений является посягательство на установленную Конституцией РФ публично-правовую обязанность всех граждан уплачивать налоги. Общественная опасность налоговых  преступлений заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности  платить законно установленные  налоги и сборы. 

     В российском уголовном законодательстве предусмотрено три вида налоговых  преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов:

     -уклонение  от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или  физических лиц (ст.194 УК РФ)

     - уклонение от уплаты налогов  и (или) сборов с физических  лиц (ст.198 УК РФ)

     - уклонение от уплаты налогов  и (или) сборов с организации  (ст.199 УК РФ)

     Налоговые преступления, в отличие от налоговых  проступков, не просто наносят ущерб  и вред бюджетной системе государства, а вообще создают угрозу ее существования.

     Таким образом, налоговые правонарушения, не являющиеся налоговыми преступлениями, представляют меньшую общественную опасность и закрепляются не УК РФ, а иными актами отраслей права. Кроме  того, они влекут за собой не наказание (как преступления), а взыскания.

     Ответственность за совершение налоговых правонарушений, регулируемая нормами НК РФ установлена  в гл. 16 "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение" и гл. 18 НК РФ "Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах, и ответственность  за их совершение". 

     Ответственность за совершение административных правонарушений в сфере налогообложения .Это непосредственно те налоговые правонарушения , ответственность за которые установлена соответствующими статьями гл.16 НКРФ.

     Административное  правонарушение –это посягающее на общественные отношения анти- социальное деяние, которое повлекло или могло повлечь наступление вредных последствий. 
 
 
 

     Данные  правонарушения в свою очередь делятся  на :

     а) Общественные налоговые правонарушения (налоговые  правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов)

     б)  Специальные  налоговые правонарушения (налоговые правонарушения банков)

     Ответственность за налоговые правонарушения.

     Это ответственность за иные предусмотренные  налоговым законодательством нарушения.

     Под налоговыми правонарушениями понимаются нарушения, посягающие на имущественные  интересы государства ,связанные с неуплатой налоговых платежей .Все остальные налоговые правонарушения ,предусмотренные НКРФ ,характеризуются как чисто административные.

     Налоговое правонарушение считается совершенным  в нарушение законодательства о  налогах и сборах, если оно выразилось:

     - в неисполнении обязанностей, предусмотренных  НК РФ и иными законодательными  актами (например, в невыполнении  налогоплательщиком обязанности  уплачивать налоговый платеж  в бюджет, в невыполнении налоговым  агентом обязанности по удержанию  и (или) перечислению налогов);

     - в нарушении установленных запретов  или предписаний (например, в несоблюдении  порядка владения, пользования и  (или) распоряжению имуществом, на  которое был наложен арест). 
 
 
 
 

     1.4 ОБСТОЯТЛЬСТВА ,СМЯГЧАЮЩИЕ И ОТЯГОЧАЮЩИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ И НАЛОГОВЫЕ САНКЦИИ 

     Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

     1) совершение правонарушения вследствие  стечения тяжелых личных или  семейных обстоятельств;

     2) совершение правонарушения под  влиянием угрозы или принуждения  либо в силу материальной, служебной  или иной зависимости;

     2.1) тяжелое материальное положение  физического лица, привлекаемого  к ответственности за совершение  налогового правонарушения;

     3) иные обстоятельства, которые судом  или налоговым органом, рассматривающим  дело, могут быть признаны смягчающими  ответственность.

     Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

     Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции  в течение 12 месяцев с момента  вступления в законную силу решения  суда или налогового органа.

     Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность  за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым  органом, рассматривающим дело, и  учитываются при применении налоговых  санкций (ст. 112 НК РФ).

     Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

     Налоговые санкции устанавливаются и применяются  в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных Налоговым  Кодексом.