Налоговые правонарушения. 14

Содержание

1. Понятие ответственности за налоговые правонарушения. 25

2. Виды налоговой ответственности и применяемые санкции. 31 Заключение………………………………. 43 Список использованной литературы. 45

Введение

Одной из немногочисленных обязанностей, прямо закрепленных в  Конституции РФ, является обязанность  каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст.57). Соответственно, в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства. Такие меры могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т.е. погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплате налога, так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). При этом в выборе принудительных мер законодатель ограничен требованиями справедливости, соразмерности и иными конституционными и общими принципами права [5].

Законодательство о  налогах и сборах, состоящее из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним законодательных  и иных нормативных правовых актов, устанавливает различные обязанности как налогоплательщиков и плательщиков сборов, так и иных лиц - налоговых агентов, банков как агентов по перечислению налогов и сборов, организаций и физических лиц.

С принятием части  первой Налогового кодекса многие проблемы в области налоговых правонарушений и налоговой ответственности были решены. Однако можно с уверенностью сказать, что актуальность изучения этой темы не прошла. Это касается как самого термина «налоговая ответственность», который как вызывал, так и продолжает вызывать научные споры. Кроме того, есть очень много чисто процедурных моментов, которые вызывают на практике множество вопросов.

Исходя из всего вышесказанного, основным объектом нашего исследования являются налоговые правонарушения, совершённые тем или иным субъектом  налоговых отношений.

В обществе сейчас бытует мнение, что налоговые правонарушения это только лишь незаконное уклонение от уплаты налогов налогоплательщиками, это не так, хотя неуплата налогов и является в данное время наиболее часто встречающимся видом налоговых правонарушений, существует масса других видов деяний подобного рода, совершаемых другими участниками налоговых отношений. Поэтому перед данной работой стоит множество задач:

• определить понятие, признаки и состав налогового правонарушения;
• выявить причины уклонения от уплаты налогов;
• изучить виды налоговых правонарушений;
• определить понятие ответственности за налоговые правонарушения, виды налоговой ответственности и применяемые санкции.

Цель данной курсовой работы заключается в том, чтобы  объяснить человеку незнакомому с данной сферой права, что такое налоговое правонарушение и, в связи с тем, что данный вид отношений в стране сейчас бурно развивается, стремясь, в будущем, сравняться с уровнем развития этих отношений в экономически более развитых странах, дать более широкое понимание проблем, связанных с налогообложением.

В ходе написания данной курсовой работы использовались следующие методы:

• монографический,
• метод сравнения,
• анализ,
• обобщение.

Информационной базой  для написания данной работы послужили  нормативно-правовые акты Российской Федерации, учебно-методические пособия, экономическая литература, периодические издания.

1. История развития  налоговой системы в России

Процесс становления  налоговой системы в более  менее цивилизованной форме, начался в России в конце XIX столетия, вызванный ростом государственных потребностей, в связи с переходом страны от прежнего натурального хозяйства к денежному. В течение 1881-1885 гг. была проведена налоговая реформа, в ходе которой были отменены соляной налог и подушная подать, введены новые налоги и создана податная служба. В новой налоговой системе наибольшее место отводилось акцизам и таможенным пошлинам. Косвенные налоги составляли почти половину всех налоговых поступлений в государственный бюджет. Прямые налоги, основная составляющая всех сумм, поступающих, в настоящее время, в бюджет от сбора налогов, в то время составляли примерно 7% всего бюджета.

Поступление податей  до 1885 г. контролировала Казённая палата, учреждённая ещё в 1775 г. Контроль этот заключался лишь в учёте налогов, поступающих в казну аппарата, который имел бы не только учётные функции, не было. Сбором налогов занималась полиция. Однако, в 1885 г., исходя из необходимости постоянного податного надзора на местах, был учреждён институт податных инспекторов при Казённой палате в количестве 500 человек, на которых был возложен контроль за своевременным и полным поступлением налоговых платежей на всей территории России. Податные инспекторы были наделены довольно таки широкими полномочиями, сходными по объему с полномочиями сегодняшних налоговых инспекций

Как было сказано выше, основная масса налоговых платежей приходилась на долю акцизов, в связи  с этим основная масса нарушений выявлялась в этой сфере податных отношений. Нарушения эти проявлялись, в основном, в реализации подакцизных товаров без соответствующих ярлыков, свидетельствующих об уплате продавцом акцизного сбора. Ответственность за акцизные нарушения предусматривалась в Уставе об акцизных сборах 1883 г. [4]

Надо сказать, что с октября 1917 г., в связи с отменой права собственности на землю, аннулированием ценных бумаг, национализацией промышленности и запрещением частной собственности были уничтожены почти все возможные объекты налогообложения. Налоговая политика новой власти сводилась только лишь к принудительному сбору с крестьянства, так называемой продразвёрстки, которая не носила даже характер налога. По декрету от 30.10.1918 г. принудительно изымались все излишки сельскохозяйственной продукции сверх необходимого минимума для собственного потребления. Лишь с переходом государства к новой экономической политике, в мае 1921 г., возникла необходимость создания новой налоговой системы. Был введён общегражданский налог, к уплате которого привлекалось всё трудоспособное население, поделённое на разряды. В 1923 г. была проведена реформа налогообложения крестьянства, установлен единый сельскохозяйственный налог, промысловый и подоходный налоги, налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений, гербовый сбор. Но высокие налоговые ставки явились одной из главных причин постепенного сокращения частной торговли и промышленности, они привели к резкому неприятию частными налогоплательщиками нового налогового законодательства и, как следствие вышеуказанных причин, повлекли массовое уклонение плательщиков от уплаты налогов.

Государство, в свою очередь, пытаясь искоренить указанные явления, усилило меры уголовной репрессии  за правонарушения подобного рода. Уклонение от налоговых платежей рассматривалось, как сокрытое противодействие  советской налоговой политике, направленное на срыв мероприятий советской власти. Тем не менее количество выявляемых налоговых правонарушений не уменьшалось.

Основы существующей в Российской федерации на сегодняшний  день налоговой системы были заложены в конце 1991 года с принятием закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и соответствующих законов по конкретным видам налогов. В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в целом выполняла свою роль, обеспечивая поступления в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов. Вместе с тем по мере углубления рыночных преобразований присущих налоговой системе недостатки становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным. В результате сложившаяся в Российской Федерации к концу 90-х гг. налоговая система во все большей степени из-за несовершенства ее отдельных элементов становилась тормозом экономического развития страны.

В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая часть Налогового Кодекса РФ. С введением этого законодательного документа был осуществлен первый этап комплексного пересмотра всей системы налогообложения.

Но принятие первой части Налогового Кодекса не затронуло вопросов конкретного применения федеральных региональных и местных налогов и сборов. Поэтому была продолжена работа над второй частью Налогового Кодекса РФ, которая была принята в августе 2000 г. и вступила в действие с 1 января 2001 г.

В 2001 г. формирование налоговой системы было продолжено, и с 1 января 2002 года вступили в действие еще три важнейшие главы Налогового Кодекса, одна из которых определила порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организации. Одновременно с этим принята глава Кодекса, посвященная налогу на добычу полезных ископаемых.

Этот процесс продолжился  в 2002 г. принятием еще трех глав. Две  из них посвящены налогообложению  малого бизнеса. Речь идет об обновленном  с 1 января 2003 г. едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также о новой редакции упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства.

С 1 января 2003 г. в состав налоговой системы включен транспортный налог.

Начиная с января 2004 г. вступили в силу еще 4 главы Налогового Кодекса РФ.

В результате принятия Налогового Кодекса снижено общее количество налогов, действовавших в РФ. Налоговым  Кодексом вместо 48 установленных федеральным  законодательством налогов и  отчислений во внебюджетные фонды и более чем 100 фактически действующих к моменту его принятия налогов, сборов и иных обязательных платежей установлены 25 видов налогов и сборов. Кроме того установлены 5 специальных режимов.

Важно подчеркнуть, что  перечень региональных и местных налогов стал исчерпывающим, что качественно изменило условия хозяйствования для предприятий, достаточно резко повысило их уверенность в незыблемости налоговой системы.

2 Налоговые  правонарушения в Российской  Федерации и причины уклонения от уплаты налогов

2.1 Понятие,  признаки и состав налогового  правонарушения

Не всякое отрицательное  деяние участника налоговых правоотношений может быть квалифицировано, как  правонарушение, влекущее за собой  юридическую ответственность. Чтобы  деяние повлекло за собой ответственность оно должно обладать правовыми признаками и элементами состава правонарушения, т.е. иметь состав правонарушения.

В юридической науке  выделяют следующие признаки правонарушений:

- противоправность деяния - выражается в форме действия либо бездействия, нарушающего норму права;

- виновность деяния - характеризуется совершением противоправного действия либо бездействия умышленно или по неосторожности. Умышленным деяние считается, когда лицо, совершившее его, сознаёт противоправный характер своих действий (бездействий) и желает наступления вредных последствий или сознательно допускает их.

Совершённым по неосторожности правонарушение считается, когда лицо предвидит возможность наступления  вредных последствий своего деяния, но легкомысленно рассчитывает на их предотвращение, либо не сознаёт противоправности содеянного, но могло и должно было её сознавать;          - наличие причинной связи между противоправным деянием и наступившими в последствии отрицательными последствиями;

-наказуемость деяния, т.е. наличие установленной законом ответственности за совершение данного правонарушения.

Отсутствие одного из выше перечисленных признаков не позволяет рассматривать деяние участника налоговых отношений  как правонарушение, а, следовательно, исключает возможность привлечения его к правовой ответственности.

Соответственно, налоговым  правонарушением признается виновно  совершенное противоправное (в нарушение  законодательства о налогах и  сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом РФ установлена ответственность [10].

Состав правонарушения также образуют элементы правонарушения, первичные слагаемые системы  состава правонарушения:

- объект правонарушения, т.е. объект правовой охраны, включающий в себя общественные отношения или интересы;

- субъект правонарушения - это дееспособное лицо, совершившее данное правонарушение;

- объективная сторона правонарушения, здесь имеется в виду само противоправное деяние, т.е. способ, место, время и т.д., его отрицательные последствия и причинная связь между деянием и результатом;

- субъективная сторона правонарушения характеризуется элементами цели, мотива, степени вины в форме умысла или небрежности (халатности).

Все четыре элемента состава  правонарушения взаимосвязаны и взаимодействуют между собой. Объект взаимодействует с объективной стороной состава определяя элемент ущерба. Объективная сторона, как акт поведения, взаимодействует с субъектом правонарушения, совершающим то или иное деяние, причиняющее вред объекту.

Опираясь на элементы состава правонарушения можно разобрать  правонарушение на составляющие его  элементы и подробно исследовать.

2.2 Причины  уклонения от уплаты налогов

Существует множество  классификаций причин уклонения  от налогов.

Так, Кролис А.С. выделяет несколько групп причин [6]:

- политические;

- экономические;

- моральные;

- технические.

Политические причины  связаны с тем, что государство  использует налоги не только как средство для обеспечения доходов казны, но и как регулирующий инструмент, посредством этого инструмента государство регулирует те или иные общественные отношения. Лица, интересы которых государство при этом ущемляет, проводя такую политику, путём уклонения от уплаты налогов, оказывают определённое противодействие данному процессу.

Экономические причины оказывают  наибольшее влияние на налогоплательщика. Если санкция за налоговое правонарушение предусматривает экономические  последствия для него в размере  меньшем, нежели сокрытая им сумма налога, то, естественно, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплаты налога.

Моральные причины уклонения от уплаты налога состоят в несоответствии налоговых законов общим принципам законодательства: равенства, постоянности и беспристрастности, что снижает престиж и авторитет этих законов.

Технические причины уклонения  от налогообложения связаны с  несовершенством форм и методов  контроля. Налоговые органы не в  состоянии контролировать все хозяйственные  операции и проверять достоверность  всех бухгалтерских документов.

Однако никакие причины не смогут оправдать совершение налоговых правонарушений, за которые действующим законодательством предусмотрена ответственность.

Применительно к российской действительности можно выделить три условных категории причин уклонения от налогов:

- правовые;

- экономические;

- моральные.

Российское налоговое  законодательство, слишком объёмно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные  акты постоянно вносятся изменения  и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового характера.

Экономические причины  обусловлены действием довольно высоких налоговых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить налоги. Причина в том, что, по моему мнению, законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Да, такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другие предприятия, предприятия - производители, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её неконкурентоспособности.

Следствием этого становится неплатёжеспособность предприятия  и невозможность оплаты им налоговых  платежей.

Моральными причинами являются: низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором - существование института налогового права, в более или менее цивилизованном виде, насчитывает в России не многим более ста лет. За это время в стране не смогла сформироваться культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента.

Неприязненное отношение  к имеющейся налоговой системе  основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать  систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает  его возможность оплаты налогов.

Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения средства на развитие своего предприятия. И у  них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.

Как видно из вышеописанного, на возникновение налоговых правонарушений влияют причины не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать в сложившейся в стране экономической обстановке.

Наиболее часто встречающаяся  группа налоговых правонарушений - уклонение от уплаты налогов. Данное правонарушение заключается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своей обязанности уплатить налог в бюджет.

2. 3 Виды налоговых  правонарушений

Налоговые правонарушения можно разделить на категории по нескольким основаниям. В зависимости от характера совершённого деяния, правонарушения делят на:

- административные;

- финансовые;

- уголовные.

Исходя из направленности подобных деяний (объекта правонарушения) их можно разделить на:

- правонарушения против системы налогов;

- правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;

- правонарушения против исполнения доходной части бюджетов;

- правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;

- правонарушения против контрольных функций налоговых органов;

- правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской и иной отчётности;

- правонарушения против обязанностей по уплате налогов.

Финансовые правонарушения имеют в своём составе одинаковый объект, чем и отличаются от других правонарушений. Объектом данного вида правонарушений являются финансовые отношения, урегулированные нормами налогового права.

Рассмотрим виды налоговых  правонарушений [10].

     1.  Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе.

В соответствии со статьей 116 НК РФ, если налогоплательщик нарушил установленный НК РФ срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, на него накладываются соответствующие штрафные санкции.

Следует иметь в виду, что заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения (пункт 4 статьи 83 НК РФ).

Таким образом, нарушение  срока подачи такого заявления повлечет для налогоплательщика ответственность, предусмотренную статьей 116 НК РФ.

2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе, т.е. умышленное, с целью уклонения от уплаты налогов, длительное невыполнение обязанности обратиться в налоговый орган для регистрации в качестве налогоплательщика.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом  органе влечет за собой штрафные санкции, предусмотренные ст. 117 Налогового Кодекса.

1. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке.

Налогоплательщик обязан информировать налоговый орган  об открытии или закрытии счета в банке (статьей 118 НКРФ).

При этом следует учесть тот факт, что если организация  имеет обособленное подразделение  и данному подразделению открывается  счет в банке, то налогоплательщик-организация обязан письменно сообщать об открытии (закрытии) счетов в банках, в том числе открытых обособленным подразделениям, только в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика-организации. В случае нарушения налогоплательщиком- организацией данной обязанности к нему применяется налоговая ответственность, предусмотренная пунктом 1 статьи 118 НК РФ. Направление сведения об открытии и закрытии счетов в банке в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений в срок, установленный пунктом 2 статьи 23 НК РФ, не означает, что налогоплательщик исполнил обязанность по сообщению данных сведений в налоговый орган по месту нахождения организации.

4. Непредставление налоговой  декларации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому  налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством  о налогах и сборах.

Согласно пункту 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в установленные  законодательством о налогах и сборах сроки.

Исходя из вышеизложенных норм, для каждого вида налога установлен свой срок подачи декларации.

Если налогоплательщик не подаст декларацию в установленный законодательством о налогах и сборах срок, то на него будет наложен штраф в соответствии со статьей 119 НК РФ.

5.         Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей статьи 120 НК РФ понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (пункт 3 статьи 120 НК РФ).

6. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора).

Если налогоплательщик не уплатил или не полностью уплатили налог (сбор) в результате занижения  налоговой базы, иного неправильного  исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), то это обернется штрафными санкциями, установленными ст. 122 НКРФ.

Неверное указание кода бюджетной классификации, как и неверное указание статуса лица, осуществляющего платеж, не приводит к задолженности налогоплательщика перед бюджетом, так как платеж можно идентифицировать по "косвенным" данным, а налоговый орган может самостоятельно относить поступившие денежные средства при невозможности однозначно определить платеж. Следовательно, не образуется состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 НК РФ.

7. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Если налогоплательщик является налоговым агентом и  не удержал и (или) перечислил налог, то он понесет ответственность в  соответствии со статьей 123 НКРФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ (в редакции Закона N 137- ФЗ) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

При этом следует иметь  в виду, что ответственность налогового агента по статье 123 НК РФ наступает за невыполнение обязанности по перечислению налогов. Под неисполнением обязанности понимается невыполнение возложенной обязанности в полном объеме.

Под несвоевременным исполнением обязанности понимается ее исполнение с нарушением установленного срока.

Таким образом, понятия "неисполнение обязанности" и "несвоевременное  исполнение обязанности" не являются идентичными. Следовательно, несвоевременное  перечисление налоговым агентом удержанных налогов в бюджет нельзя расценивать как неисполнение обязанности по перечислению налогов. Ответственность же по статье 123 НК РФ установлена только за неисполнение указанной обязанности.

8. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

Пунктом 1 статьи 72 НК определено, что арест является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 77 НК РФ арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности  по уплате налога, пеней и штрафов  и при наличии у налоговых  или таможенных органов достаточных  оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество [9].

9. В соответствии с пунктом 2 статьи 77 НК РФ арест имущества может быть полным или частичным.

Полным арестом имущества  признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в  отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.