Налоговые правонарушения

Содержание:

 

Введение…………………………………………………………………………........3

1 Общая характеристика  налоговых правонарушений в Российской  Федерации………………………………………………………………....................6

1.1 Понятие  и виды налоговых правонарушений……………………………………….6

1.2Тенденции, наблюдаемые в налоговых правонарушениях…………………… 10 1.3 Причины уклонения от уплаты налогов……………………………………………12

2 Политика противодействия  налоговым правонарушениям……................15

2.1 Правовые  пределы налоговой оптимизации……………………………………….15

2.2Информационное и методическое обеспечение деятельности по противодействию налоговым преступлениям………………………………………...18

3 Система мер противодействия уклонению от уплаты налогов и оценка ее эффективности……………………………………………………………..............24

3.1Ответственность  за нарушения налогового законодательства……………27

3.2Налоговый контроль как метод борьбы с налоговыми правонарушениями…………………………………………………………………………..28

3.3Основы обеспечения исполнения налогоплательщиками своих обязанностей…………………………………………………………………………...........29

  Заключение………………………………………………...………………...…....34

  Список использованной литературы…………………………………………..37

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

      Налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств, для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

       Роль налогов в современном государстве так же велика, они составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме    «Налоговый метод стал главным в формировании доходов государственной казны. Более 80% доходов бюджетной системы составляют платежи, входящие в налоговую систему » Налоги и иные обязательные платежи активно используются государством и местным самоуправлением при управлении различными сферами общественной жизни.

      Особую актуальность приобретает изучение проблемы формирования, законодательной регламентации и практического осуществления государственной политики противодействия преступности в целом и государственной политики противодействия налоговым преступлениям - в особенности.

      Налоговые правонарушения оказывают негативное воздействие на экономику, тормозят развитие в стране рыночных отношений, порождают инфляцию, деформируют общественное сознание, нарушают принципы социальной справедливости, подрывают силу и авторитет закона, государственных институтов, ведут к ущемлению прав и законных интересов граждан. В конечном счете, под угрозой оказывается становление в России правового, демократического, социального государства. В результате совершения налоговых правонарушений значительная часть неуплаченных налогов стала оседать в криминальном секторе экономики, что в свою очередь способствует дальнейшему росту налоговой преступности.

      С повышением эффективности и результативности государственной политики противодействия налоговым правонарушениям граждане России связывают свое будущее. От этого зависит перспектива формирования в стране гражданского общества, решение экономических, социальных, правовых и многих других проблем.

     Система мер противодействия налоговым правонарушениям в России может быть эффективной только в том случае, если она осуществляется в тесном единстве с социально-экономическими, организационно-правовыми и другими мерами, в том числе, и глобального масштаба. Именно поэтому актуальна выработка эффективной системы охватывающей весь комплекс мер, прицельно ориентированных на противодействие налоговым правонарушениям.

      Таким образом, актуальность данной проблемы обусловила выбор темы моего исследования – « Налоговые правонарушения и методы борьбы с ними ».

Объектом исследования является правонарушения в налоговой системе Российской Федерации. Предметом исследования является комплекс мер эффективного противодействия налоговым правонарушениям в России.

      Цель исследования состоит в исследовании причин возникновения налоговых правонарушений и методов эффективного противодействия им в условиях нынешней экономической и правовой ситуации в России.

      С учетом указанных целей были поставлены следующие задачи:

- проанализировать  сущность и виды налоговых  правонарушений;

- исследовать  причины уклонения от уплаты налогов, ведущие к нарушению налогового законодательства;

- выявить тенденции  в развитии налоговых правонарушений;

- определить  возможности обеспечения налоговыми и правоохранительными органами деятельности по противодействию налоговым преступлениям;

- рассмотреть меры снижения налоговых правонарушений и оценить их эффективность.

     Поставленные задачи решаются общими и специальными методами исследования. Используются логический методы, структурный анализ и синтез, сравнительный анализ.

      Информационной базой послужила научная литература, налоговый кодекс РФ, а также электронные ресурсы.

      Структура курсовой работы определяется целями и задачами исследования и включает в себя: введение, три главы, заключение, список использованной литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Общая характеристика налоговых правонарушений в Российской Федерации

                         1.1 Понятие и виды налоговых правонарушений

     «В теории права общепризнанно, что в основе любого вида юридической ответственности лежит факт противоправного поведения, которое воплощается в нарушении правовых норм и предписаний, исполнение которых охраняется и обеспечивается мерами государственно-правового принуждения » ¹

      Иными словами, основанием для применения мер государственно-правового принуждения является противоправное поведение обязанного субъекта.

      Налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие и бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность в соответствии с НК РФ.

      Данное определение содержит следующую совокупность наиболее важных юридических признаков налогового правоотношения.

      Во-первых, противоправное деяние – налоговое правонарушение представляет собой деяние, нарушающие нормы законодательства о налогах и сборах. Налоговым правонарушением считается только деяния, предусмотренное законодателем о налогах и сборах. Следовательно, деяния, содержащие признаки составов правонарушений, перечисленные гл.16 и 18 НК РФ, но не нарушающие законодательства о налогах и сборах, не могут относиться к налоговым правонарушениям. Противоправное деяние может совершаться в форме действия (например, отказ предоставлять налоговым органам необходимые сведения и т.д.) или бездействия (например, непредставление в налоговые органы отчеты и другие).

      Во-вторых, виновность – налоговое правонарушение совершается виновно (умышленно или по неосторожности). Форма вины является обязательным признаком налогового правонарушения, поскольку тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих состав правонарушений. Отсутствие вины в действиях лица, даже если эти действия противоправны, исключает применение санкций. Например, непредставление налоговой декларации в установленный законом срок в результате тяжелой болезни налогоплательщика не влечет взыскания штрафа, так как налогоплательщик не виновен в допущенном им нарушении требований нормативного акта.

      В-третьих, деяние, влекущее вредные последствия (нарушение прав, нанесение ущерба и т.п.), причем между деянием и вредными последствиями должна быть причинно-следственная связь. Например, для применения п.1 ст.112 НК РФ должно быть установлено, что неуплата налога (результат) была вызвана занижением налоговой базы или иным неправомерным деянием (причина).¹

      В-четвертых, наказуемость деяния – совершение налогового деликта влечет для нарушителя негативные последствие в виде налоговых санкций. Наказуемость является формальным признаком, поскольку налоговым правонарушением признается противоправное деяние фискально-обязанных лиц, ответственность за которое предусмотрена НК РФ.

     Указанные признаки свойственны всем правонарушениям налогового законодательства. Однако у каждого конкретного нарушения есть свой собственный фактический состав, который является основанием юридической ответственности.

     По своему характеру и направленности все налоговые правонарушения условно могут быть подразделены на четыре обособленные группы:

1) Нарушения, связанные с неисполнением обязанностей в связи с налоговым учетом;

2) Нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учета объектов налогообложения, доходов и расходов и представлением в налоговые органы налоговых деклараций;

3) Нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов;

4)Нарушения,  связанные с воспрепятствованием  законной деятельности налоговых  администраций; 

      В зависимости от объекта можно выделить два основных вида налоговых правонарушений:

а) правонарушения, посягающие на налоговые отношения, связанные с непосредственным осуществлением налоговых изъятий и непосредственно  влекущие финансовые потери государства;

б) правонарушения, посягающие на отношения, обеспечивающие соблюдение установленного порядка управления в сфере налогообложения.

      По непосредственному объекту состава налоговых правонарушений можно выделить правонарушения, посягающие на:

- материальные  фискальные права государства,  т.е. нарушающие урегулированные налоговым законодательством общественные отношения, обеспечивающие уплату или изъятие налога;

- процессуальные  фискальные права государства,  т.е. нарушающие урегулированные  налоговым законодательством общественные  отношения, обеспечивающие учет налогоплательщиков, производство налогового контроля, осуществление производства по делам о налоговых правонарушениях.

        В зависимости от направленности противоправных деяний выделяются несколько групп налоговых правонарушений:

• Правонарушения против системы налогов.
• Правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков.
• Правонарушения против исполнения доходной части бюджета.
• Правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика.
• Правонарушения против контрольных функций налоговых органов.
• Правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской и налоговой отчетности.
• Правонарушения против обязанностей по уплате налогов.

Правонарушения против системы  налогов. ¹

К ним относятся:

• незаконное установление и/или введение налогов ;
• незаконное взимание налогов;
• незаконное освобождение от уплаты налогов.

Правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков.

• незаконное воспрепятствование хозяйственной деятельности налогоплательщика;
• отказ от консультирования или непредставление консультаций;
• разглашение налоговой тайны.

Правонарушения против исполнения доходной части бюджета:

• незаконное использование средств, поступивших в уплату налога;
• нарушение требований о взыскании недоимок по налогам и штрафов.

Правонарушения против системы  гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика:

• незаконное открытие счета налогоплательщиком;
• незаконное открытие счета налогоплательщику;
• незаконные расчеты;
• несвоевременное представление информации о налогоплательщике;
• уклонение от представления информации о налогоплательщике;
• несвоевременное представление информации, необходимой для исчисления налоговым органом налога;
• уклонение от представления информации, необходимой для исчисления налоговым органам налога;
• незаконная выдача документа.

Правонарушения против контрольных  функций  налоговых органов.

• несвоевременная регистрация в налоговом органе;
• уклонение от регистрации в налоговом органе;
• воспрепятствование осуществлению контрольных действий;
• неповиновение законному требованию или распоряжению должностного лица налогового органа;
• оскорбление должностного лица налогового органа;
• насилие или угроза применением насилия, или повреждением имущества в отношении должностного лица налогового органа;
• незаконное воздействие или вмешательство.

Правонарушения против порядка  ведения бухгалтерского учета, составления  и представления бухгалтерской  и налоговой отчетности.

Рассмотрим составы правонарушений:

• нарушение порядка организации бухгалтерского учета;
• нарушение порядка ведения бухгалтерского учета;
• не обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета;
• нарушение порядка составления бухгалтерской и налоговой отчетности;
• нарушение порядка представления бухгалтерской и налоговой отчетности;
• уклонение от представления бухгалтерской и налоговой отчетности.

Правонарушения  против обязанности  по уплате налога.

• незаконное использование льготы по налогу;
• неуплата или несвоевременная уплата налога.

 

 

1.2 Тенденции, наблюдаемые в налоговых правонарушениях

      С развитием налогового законодательства параллельно развиваются и способы его нарушения. Схемы могут быть различны, но уже наблюдаются тенденции развития налоговых правонарушений:

• Заключение фиктивных контрактов, которые используются при обналичивании денежных средств. В таких сделках фактически не бывает выручки, поэтому налоги не платятся.
• Получение дополнительного налогооблагаемого дохода, не отраженного в налоговой декларации.
• Отсутствие учета сделок, расчеты по которым проводились наличными.
• Массовые нарушения правил наличного денежного обращения, кассовой дисциплины и порядка инкассирования.
• Субъектами теневого оборота являются юридические лица, созданные в соответствии или с нарушением действующего законодательства. Производимые ими товары и услуги не запрещены законом, но они выведены из-под контроля государства. Получаемый от их реализации доход не отражается в официальных отчетах, налоги с него не уплачиваются, что наносит ущерб государственному бюджету.
• Капитал, обращающийся в теневом обороте, оказался вытолкнутым из легального в результате неправильных законодательных и управленческих решений.
• Ориентация крупных и рентабельных российских производителей на обеспечение западной промышленности сырьем (скупка акций предприятия, введение иностранных представителей в совет директоров под предлогом усиления контроля над инвестициями). Как следствие, все высокодоходные и экологически чистые звенья технологической «цепочки» достаются Западу, а «грязные» и не приносящие доход – России, что неизменно приводит к налоговым правонарушениям.
• От прямого нарушения закона – уклонения от налогообложения – хозяйствующие субъекты все больше переходят к тому, чтобы избегать налогообложения вообще.
• С целью уклонения от налогообложения хозяйствующие субъекты злоупотребляют не только недоработками законодательства, а все чаще используют технологические особенности производства.
• Бартерные отношения также создают условия для противоправных манипуляций, поскольку снижают степень контроля над хозяйственными операциями.
• Невысокий уровень монетаризации – традиционная проблема российской экономики – приводит к созданию специфических инструментов самофинансирования и появлению множества схем по нарушению действующего законодательства: невыплата заработной платы, уклонение от налогообложения, задержки с расчетами.
• Вывоз капиталов за рубеж (средства, которые остаются в распоряжении производителя, когда в процессе экспортно-импортных операций продукция реализуется полностью подконтрольной оффшорной фирме путем занижения цены или невозвращения части выручки в установленные сроки).

 

1.3 Причины  уклонения от уплаты налогов

      Основные факторы, толкающие организацию к выходу из-под действия правовых норм, контроля государства и переходу в теневой оборот, следующие: нестабильность политической и экономической ситуации, несовершенство действующего законодательства, несоответствие размера налогового давления качеству обеспечения государством условий для ведения бизнеса, невысокая эффективность судебной системы и системы исполнения судебных решений, низкий уровень правовой и организационной культуры, некоторые исторические традиции.

     Причины, побуждающие налогоплательщика уклоняться от налогов могут быть различны, условно их можно подразделить на:

1) Моральные; 

2) Политические;

3) Экономические;

4) Технические.

      Разделение довольно условное, все причины тесно связаны между собой и зачастую именно несколько причин оказывают решающее значение на выбор налогоплательщика в пользу уклонения от уплаты налогов.  ¹

     Моральными причинами являются низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором - существование института налогового права, в более или менее цивилизованном виде, насчитывает в России не многим более ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента.

      Политические причины уклонения от налога связаны с регулирующей функцией налогов: посредством их государство проводит ту или иную социальную или экономическую политику. Лица, против которых направлена такая политика, путем уклонения от уплаты налога оказывают определенное противодействие господствующей группе, классу.

       Как инструмент экономической политики использование налогов проявляется в том, что государство повышает налоги на некоторые отрасли производства с целью уменьшения их удельного веса в экономике, и, наоборот, понижают налоги на другие отрасли, более перспективные или слаборазвитые с целью их быстрейшего развития. В такой ситуации предприятия тех отраслей, где налоги повышены, стараются уклониться от их уплаты. Цель – сохранение отрасли или предприятия в целом, определенный протест или противодействие господствующему классу, а может быть просто корысть. 

      Экономические причины обусловлены действием довольно высоких налоговых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить налоги. Причина в том, что, по моему мнению, законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Да, такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другие предприятия, предприятия - производители, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её неконкурентоспособности. Следствием этого становится неплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты им налоговых платежей. ¹

      Технические причины уклонения от налогообложения связаны, прежде всего, с несовершенством форм и методов контроля.

      Само налоговое законодательство зачастую дает предприятиям все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат. В частности:

• наличие налоговых льгот;
• наличие различных ставок налогообложения;
• наличие различных способов отнесения расходов и затрат: на себестоимость, финансовый результат, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

     Как видим, наличие пробелов в налоговом законодательстве объясняется несовершенством нормативной техники и не учетом законодателем всех необходимых обстоятельств, способных возникнуть при исчислении им уплаты того или иного налога. Само существование таких пробелов толкает к уклонению от уплаты налогов даже законопослушных граждан.  ¹

     В первой главе была проанализирована сущность налогового правонарушения. Налоговое правонарушение – противоправное, виновное действие или бездействие, которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений, и за которые установлена юридическая ответственность. Также были рассмотрены виды налоговых правонарушений. Были выявлены тенденции в развитии налоговых правонарушений и рассмотрены наиболее часто встречающиеся схемы незаконной минимизации налогов и уклонения от налоговых обязательств. Кроме того, были исследованы моральные, политические, экономические и технические причины уклонения от уплаты налогов.

 

2. Политика противодействия налоговым правонарушениям

 

1.1 Правовые  пределы налоговой оптимизации

      Сферу противодействия налоговым правонарушениям и преступлениям предлагается рассматривать как элемент системы обеспечения экономической безопасности. ²

     Для борьбы с налоговыми правонарушениями необходимо осуществлять постоянное совершенствование законодательства управления контрольными органами и структурами по противодействию налоговым преступлениям и совершенствование их взаимодействия.

     Наиболее эффективное проведение мер по предотвращению и пресечению налоговых преступлений возможно только на основе осуществления полной и эффективной систематизации вновь выявляемых способов и схем уклонения от уплаты налогов.

     Исследуя различные схемы уклонения от уплаты налогов, необходимо строго отличать их от налоговой оптимизации по критерию правомерности, как деятельности по законному снижению налоговых платежей. В теории налогового права ответ на этот вопрос дается при помощи категории «правовой предел налоговой оптимизации» ¹.

    Пределами налоговой оптимизации являются критические значения индивидуализирующих признаков, отличающих ее от налоговых правонарушений, а также других видов финансового менеджмента, изменяющих суммы налоговых выплат. Такой юридической характеристикой является правомерность налоговой схемы.

    Следовательно, правовым пределом налоговой оптимизации является правомерность экономической, технической и организационной деятельности по уменьшению налоговых выплат в бюджет. Иными словами, налогоплательщику предоставлено право использовать законные способы минимизации налогов.²

     В идеале любая ситуация, складывающаяся в процессе исполнения налоговой обязанности, должна однозначно и одинаково квалифицироваться как налогоплательщиками, так и всеми государственными органами. Однако на практике складываются такие ситуации, когда возможно их двоякое толкование.

Существует  несколько причин такого положения. Во-первых, в литературе и правоприменительной практике отсутствует четкая система критериев юридической квалификации налоговой минимизации.

     Во-вторых, зачастую в специализированной литературе смешиваются процессуальные и материально-правовые аспекты проблемы, то есть делаются выводы о законности какой-либо минимизационной схемы на основании того, что суд принял решение в пользу налогоплательщика по процессуальным основаниям. Следует отметить, что любая деятельность квалифицируется как правомерная либо противоправная по материально-правовым основаниям, а сложности документирования и доказывания автоматически не придают легитимности схеме минимизации налогов.

     Кроме того, положение осложнятся тем, что в законодательстве двойственно оценивается деятельность налогоплательщиков по минимизации налоговых платежей. С одной стороны, государство применяет меры ответственности вплоть до уголовной к лицам, незаконно снижающим налоговый оклад. А с другой – основа налогового планирования заложена в Конституции РФ и детализирована в Налоговом Кодексе РФ.

     Налоговую оптимизацию целесообразно определять как целенаправленную, правомерную, экономически обоснованную деятельность налогоплательщика по снижению налоговых обязательств. Ст. 106 НК РФ дает общее понятие налогового правонарушения, как виновно совершенного, противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

     При этом в целях обоснования механизмов противодействия налоговым правонарушениям и преступлениям необходимо выделять те составы правонарушений, которые предусматривают ответственность за уменьшение налоговых выплат, совершенные с нарушением законодательства о налогах и сборах. Это нарушения законодательства о налогах и сборах, объектом которых являются отношения по исчислению и уплате налогов, предусмотренные ст. 122 – 123, 133 – 135 НК РФ и ст. 170, 194, 198, 199, 199.1, 199.2, отчасти статьями 171, 173 и 327.1 УК РФ.

      Необходимо разграничить объекты налоговых правонарушений, налоговой оптимизации и налоговых преступлений. Так, объектом налоговых правонарушений являются отношения, складывающиеся по поводу исчисления и уплаты налогов и сборов, в то время как объектом налоговой оптимизации являются денежные средства, находящиеся в распоряжении хозяйствующего субъекта. Объектом налоговых преступлений являются денежные средства, находящиеся в распоряжении хозяйствующего субъекта за счет противоправного исчисления и уплаты налогов и сборов, использования специальных налоговых режимов.

     Исследования показали, что эффективность деятельности по борьбе с налоговыми преступлениями в значительной степени зависят от информационного и методического обеспечения, в основу которого предлагается принять методы выявления и классификации налоговых правонарушений, преступлений, обоснования планирования и оптимизации налоговой базы.

     Исходя из признаков налоговых правонарушений и налогового планирования, можно сделать вывод, что единственным существенным отличием является противоправность налоговых правонарушений и преступлений и правомерность налогового планирования. При этом не имеют значения цели, мотивы деятельности, а также суммы налоговой экономии. Поэтому для определения правового предела налогового планирования необходимо анализировать правовое поведение лиц, связанных с минимизацией налогов, их участие в управлении налоговыми системами.

     Поэтому даже если все действия налогоплательщика формально соответствуют законодательству, но при этом происходит подмена содержания хозяйственной операции, то его деяния должны признаваться правонарушением, а сам он нести юридическую ответственность. В том случае, когда вышеперечисленные условия выполняются, легитимность оптимизационной схемы не вызывает сомнений, в ином случае деяния налогоплательщика должны признаваться нарушением законодательства о налогах и сборах .¹

 

2.1 Информационное и методическое обеспечение деятельности по противодействию налоговым преступлениям

      Рассмотрим механизмы повышения эффективности борьбы с налоговыми преступлениями в контексте снижения выгодности корыстных деяний.

    Человек, становясь на преступный путь, прежде всего, исходит из «оправданности» данного решения, то есть из расчета рациональной оценки прогнозируемых им выгод и затрат от данного правонарушения. Выгодность нарушений законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную деятельность, описывается по следующей формуле:²

R = (1-p)*s +p*(s-d) = s-p*d, (1)