Налоговые правонарушения и его состав

ВВЕДЕНИЕ

Налоги и  государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

Роль налогов  в современном государстве так же велика, они составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме

Налоговый метод  стал главным в формировании доходов  государственной казны. Более 80% доходов  бюджетной системы составляют платежи, входящие в налоговую систему.¹ Налоги и иные обязательные платежи активно используются государством и местным самоуправлением при управлении различными сферами общественной жизни.

Следует подчеркнуть, во всех странах с рыночной экономикой налоги признаются основным источником доходной части бюджетов. Данный вывод подтверждают цифры.

Требуемые суммы  налогов государство должно собирать со всех физических и юридических  лиц, объявленных им своими налогоплательщиками. Но еще ни одно государство не смогло достичь этой цели исключительно методом убеждения.

Курсовая  работа посвящена  одной из наиболее часто встречающейся  на сегодняшний день тем - это налоговые  правонарушения и ответственность  за их совершение.

Актуальность  темы настоящей работы определяется значительными изменениями, которые в последнее время произошли в правовом регулировании налоговой ответственности в связи с совершением налогового законодательства.

Объектом исследования являются правоотношения, возникающие в процессе применения ответственности за налоговые правонарушения.

Цель и задачи. Целью и задачей настоящего исследования является содействие совершенствованию законодательства и правоприменительной практики в сфере налоговых правонарушений и ответственности за их совершение, для предоставления наиболее полной и справедливой защиты всем участникам налоговых правоотношений.

Указанная цель достигается решением следующих  задач:

1. Изучить налоговые правонарушения в процессе  анализа составов налоговых правонарушений с указанием проблемы их правоприменения.
2. Произвести разграничения налоговых правонарушений, налоговых преступлений и административных правонарушений, направленных против налоговой системы.
3. Рассмотреть налоговую ответственность как разновидность юридической ответственности с  перечислением основных принципов привлечения к налоговой ответственности, в том числе и принципа справедливости налоговой ответственности.

Положения, выносимые на защиту. На защиту курсовой работы выносятся следующие положения:

1.  Дается  развернутое понятие налогового правонарушения, а именно

  - это нарушение  норм законодательства о налогах  и сборах, отрасли законодательства, регулирующей исключительно правоотношения  в сфере налогообложения, поэтому  налоговое правонарушение определяется  как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом ПМР установлена ответственность.

2. Налоговым  кодексом ПМР установлен специальный порядок привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение, который значительно отличается от порядка привлечения к административной ответственности. Различаются, в частности, сроки давности привлечения к ответственности и взыскания санкций, порядок производства по делам о налоговых и административных правонарушениях.

3. Налоговая  ответственность - это применение  к лицу, виновному в совершении  налогового правонарушения, предусмотренных  Налоговым кодексом ПМР налоговых  санкций в виде денежных взысканий (штрафов).

Следует отметить, что среди правоведов нет единого  мнения по вопросу о том, можно  ли выделить ответственность за совершение налоговых правонарушений в качестве самостоятельного вида юридической  ответственности. И одной из причин дискуссионности этого вопроса является отсутствие законодательного определения налоговой ответственности.

Ответственность за налоговые правонарушения соответствует  всем основным признакам юридической  ответственности и при этом имеет  ряд специфических, только ей присущих особенностей. Во второй главе мы рассмотрим ее характеристики более подробно.

4. Определяются  принципы налоговой ответственности,  которые являются основополагающими  началами, исходными идеями, отражающие  ее обстоятельную сущность, природу и назначение, в соответствии с которыми осуществляется деятельность законодателя и правоприменителя по реализации охранительных налоговых правоотношений

Глава 1. Налоговые  правонарушения и его состав.

1. Понятия, признаки и состав налоговых правонарушений.

Налоговое правонарушение- это противоправное, виновное действие либо бездействие, которое выражается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налоговых обязательств и за которое установлена ответственность в виде применения финансовых санкций.

Данное определение содержит наиболее важные признаки налогового правонарушения, позволяющие выделить его особо:

1. Налоговое правонарушение – это противоправное деяние, т.е. деяние, которое нарушает нормы налогового права;
2. Это деяние виновное, т.е. деяние сознательное, отношение правонарушителя к нему заслуживает упрёка, порицаемо;
3. Это деяние наказуемое; возможность применения финансовых санкций является общим свойством налоговых правонарушений; не все нарушения норм налогового законодательства являются налоговыми правонарушениями, так как некоторые из них не подразумевают применение финансовых санкций.

Понятие налогового правонарушения 

  - это нарушение  норм законодательства о налогах  и сборах, отрасли законодательства, регулирующей исключительно правоотношения  в сфере налогообложения, поэтому налоговое правонарушение определяется как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом ПМР установлена ответственность.

Таким образом, налоговое правонарушение есть противоправное, виновное деяние, в виде умышленного  либо не умышленного действия или  бездействия субъекта налоговых  правоотношений, нарушающее права и  интересы участников данного вида общественных отношений, за которое законодательством установлена определённая ответственность  финансового, административного либо уголовного характера.

Противоправность  налогового правонарушения заключается  в несоблюдении правовой формы данного деяния, виновность состоит в совершении данного нарушения умышленно или по неосторожности.

Правонарушение  как фактическое основание юридической  ответственности характеризуется  четырьмя элементами, образующими состав правонарушения.

Под составом правонарушения понимается установленная правом совокупность признаков, при наличии которых противоправное деяние считается налоговым правонарушением.  При отсутствии хотя бы одного из них отсутствует состав правонарушения в целом, а следовательно, и основание для налоговой ответственности. Таким образом, Состав налогового правонарушения - это совокупность признаков, необходимая и достаточная для признания деяния налоговым правонарушением и привлечения лица к налоговой ответственности.

Причины налоговых правонарушений.

Причины возникновения  налоговых правонарушений, на мой  взгляд, всегда были одни и те же, а  если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделить  на три условных категории:

• правовые;
• экономические;
• моральные;

1. Правовые. Налоговое законодательство чрезвычайно объёмно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового характера.

2. Экономические причины обусловлены действием довольно высоких налоговых ставок и невозможностью (или нежеланием) некоторых налогоплательщиков своевременно и в полном объеме платить налоги.
3. Моральными причинами являются, по моему мнению, низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором - существование института налогового права, в более-менее цивилизованном виде, насчитывает в России не многим более ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента.

Неприязненное отношение к имеющейся налоговой  системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может  уважать  систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов.

Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов  играют не последнюю роль в причинах существования налоговых правонарушений.  Однако не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию.

Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения  средства на развитие своего предприятия. И у них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.

Как видно из вышеописанного, на возникновение налоговых  правонарушений влияют причины не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать в сложившейся  в стране экономической обстановке.

1.2 Общие понятия объектов налогового правонарушения.

Объектом  налоговых правонарушений являются сложившийся государстве общественные отношения в области порядка уплаты налогов и сборов.

Не всякое нарушение  налогового законодательства может  быть основанием для привлечения  лица к юридической ответственности. Основанием юридической ответственности является такое поведение, которое имеет, во-первых, все предусмотренные законом признаки наказуемого деяния и, во-вторых, все предусмотренные законом элементы состава правонарушения.

Выделяют следующие правовые признаки деяния, влекущего применение мер ответственности:

• противоправность действия или бездействия, т.е. несоблюдение правовой  нормы;
• виновность лица, нарушившего закон. Признаком вины нарушителя является умышленный характер его действий либо проявленная липом неосторожность;
• причинная связь противоправного действия и вредных последствий. Вредные последствия должны быть следствием именно тех деяний, которые указаны в законе. Отсутствие такой связи исключает применение соответствующих мер ответственности;
• недопустимость действия или бездействия.  Законодательством должна быть установлена конкретная санкция за совершение правонарушения  если   за совершение противоправных деяний взыскание не установлено, то привлечение лица к правовой ответственности исключено.

Объект

Каждое деяние, за которое установлена юридическая  ответственность, причиняет вред определенным общественным отношениям. Эти охраняемые законом общественные отношения  и являются объектом посягательства, иными словами – объектом правонарушения.

Общим объектом нарушений налогового законодательства является налоговая система страны. Именно ей наносят ущерб любые  нарушения норм налогового законодательства. Анализ налоговых отношений позволяет  выделить ряд групп отношений, наиболее тесно связанных между собой по содержанию. Такие группы охраняемых законом однородных, взаимосвязанных налоговых отношений рассматриваются в качестве родового (специального) объекта правонарушения.

Налоговые правонарушения нельзя сводить только к нарушению, допускаемому налогоплательщиками, - уклонению от уплаты налогов, хотя это основной вид нарушений налогового законодательства.

Можно выделить следующие родовые объекты правонарушений:

- против системы налогов;

- против прав и свобод  налогоплательщиков;

- против исполнения доходных  частей бюджетов;

- против системы гарантий  выполнения обязанностей налогоплательщиков;

- против контрольных функций  налоговых органов;

- против порядка ведения  бухгалтерского учета, составления  и представления

бухгалтерской и налоговой отчетности;

- против обязанностей  по уплате налогов. 

Внутри родовых объектов правонарушений выделяются непосредственные объекты, против которых прямо и  непосредственно направлены деяния правонарушителей.

Непосредственный объект правонарушения позволяет судить о характере и общественной опасности поступка. Этот элемент определяет конструкцию всего состава правонарушения, обуславливает выбор взысканий. При анализе конкретных нарушений налогового законодательства правильное определение объекта правонарушения имеет важное значение для квалификации деяния. Правонарушения, имеющие одинаковые признаки, квалифицируются различно в зависимости от объекта правонарушения. Например, непредставление налоговой декларации в одном случае может быть связано с неуплатой или несвоевременной уплатой налога, а в другом - с полной уплатой в авансовой форме. В разных составах может быть один объект правонарушения. Для разграничения этих правонарушений недостаточно установить признаки объекта посягательств, а необходимо уяснить содержание иных элементов состава правонарушения.

Например, обязанности по уплате налогов выступают объектом посягательств разных правонарушений. Для их разграничения необходимо установить, какие конкретные деяния привели к нарушению обязанностей по уплате налогов.

1.3 Субъекты налоговых  правонарушений

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главой 16 настоящего Кодекса.2

Субъектами правонарушений признаются:

1) Налогоплательщики;

а) Физические лица;

• Граждане;

• Частные предприниматели;

б) Организации;

2) Налоговые агенты;

• Частные предприниматели;
• Организации;

Представители налогоплательщика или налогового агента.

• Физические лица;
• Организации;
• Частные предприниматели;

В качестве субъектов  налогового  правонарушения Кодексом предусматриваются только непосредственно налогоплатильщик, под которым на практике понимают лицо, имеющее тот или иной объект налогообложения и обязанное в связи с этим уплачивать соответствующий налог, а также налоговый агент или их представители. На других лиц, в том числе и должностных (руководителя предприятия, главного бухгалтера), составы налоговых правонарушений, предусмотренные частью первой Кодекса, не распространяются.

Статьей 107 части  первой Налогового Кодекса установлено, что физическое лицо может быть привлечено к ответственности за налоговое  правонарушение только по достижении им возраста 16 лет.

Должностные лица организаций не являются субъектами ответственности за налоговые правонарушения. Однако не стоит  забывать, что они по прежнему могут быть привлечены к административной ответственности. В п.4 ст.108 части первой Налогового Кодекса по этому поводу содержится норма, согласно которой привлечение организации к ответственности за совершение  налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности.

Субъект

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица.  Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Субъект правонарушения - лицо, совершившее правонарушение и подлежащее наказанию.

Субъект правонарушения характеризуют свойства, позволяющие  применить к нему меры ответственности. Для физических и юридических  лиц эти свойства различны. Так, признак  достижения лицом установленного законом  возраста свойствен только физическим лицам.

Поэтому для  четкого установления характеристик  субъектов нарушений налогового законодательства прежде всего выделяют группы субъектов: физические лица и  юридические лица. Физические лица как субъекты нарушений налогового законодательства подразделяются на две категории.

К первой относятся  те лица, которые участвуют в налоговых  отношениях в качестве налогоплательщиков и налоговых агентов, ко второй - участвующие в этих отношениях в  качестве должностных лиц.

Руководители  предприятий и организаций, главные бухгалтеры могут привлекаться к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Так, на должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, виновных в отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с нарушением установленного порядка и искажении бухгалтерских отчетов, может быть наложен административный штраф. Они же несут уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций (ст.199 УК РФ). Необходимо помнить, что уголовное законодательство, устанавливая ответственность за налоговые преступления, не связывает понятие должностного лица с формальным занятием должности. Должностным признается лицо, фактически реализующее полномочия властного характера в процессе руководства порученным участком или подчиненными работниками.

К ответственности  за нарушения налогового законодательства физические лица, как обладающие статусом должностных лиц, так им и не обладающие могут быть привлечены только при наличии определенных условий – достижения установленного законом возраста и вменяемости.

1.4 Виды налоговых правонарушений.

Налоговые правонарушения можно разделить на категории  по нескольким основаниям. В зависимости  от характера совершённого деяния, правонарушения делят на:

• административные;
• дисциплинарные;
• уголовные.

Исходя из направленности подобных деяний (объекта правонарушения) их можно разделить на:

• правонарушения против системы налогов;
• правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;
• правонарушения против исполнения доходной части бюджетов;
• правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;
• правонарушения против контрольных функций налоговых органов;
• правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской и иной отчётности;
• правонарушения против обязанностей по уплате налогов.

В зависимости  от субъекта ответственности действующее  законодательство устанавливает три  самостоятельных вида ответственности:

1) Ответственность  налогоплательщика за нарушение  порядка и уплаты налогов;

2)Ответственность сборщиков налогов за нарушения порядка удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц;

3)Ответственность  банков и иных кредитных организаций  за неисполнение (несвоевременное  исполнение) платёжных поручений  налогоплательщиков.

В настоящее  время налоговая ответственность  налогоплательщиков и лиц, содействующих  уплате налога, наступает при совершении ими одного из десяти составов правонарушений, имеющих самостоятельный характер. Данные составы возможно классифицировать в зависимости от объекта, на которые направлены противоправные деяния, следующим образом:

Скрытие (занижение) объектов налогообложения: 

1. сокрытие дохода (прибыли);
2. занижение дохода (прибыли);
3. сокрытие иного объекта налогообложения;

Нарушение установленного порядка учёта объектов налогообложения:

4. нечет объекта налогообложения;
5. отсутствие учёта объектов налогообложения повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период;
6. введение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка , повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период;

Нарушение порядка предоставления документов в налоговый орган:

7. непредставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также уплаты налога;
8. несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также уплаты налога;

Нарушение порядка уплаты налога:

9. задержка уплаты налога;
10. несвоевременное удержание, удержание не полностью или перечисление в бюджет суммы налогов сборщиком налогов.

Если налоговым  законодательством не установлен какой-либо состав правонарушения, то налоговые  органы не вправе применять санкции.

Глава 2. Ответственность  за налоговое нарушение.

2.1 Общая  характеристика видов ответственности.

На  примере Российской Федерации.

Нарушение срока постановки на учет в налоговом  органе³

Статьей 116 НК РФ предусмотрена  ответственность за нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе.

Объектом данного налогового правонарушения является установленный НК РФ порядок постановки налогоплательщиков на учет в налоговом органе.

Субъектами правонарушения являются организации и физические лица, обязанные встать на учет в  налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ.

Порядок постановки на учет организаций и физических лиц регулируется ст. ст. 83, 84 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах:

- по месту нахождения  организации;

- по месту нахождения  обособленных подразделений организации;

- по месту жительства  физического лица;

- по месту нахождения  принадлежащего им недвижимого  имущества и транспортных средств;

- по иным основаниям, предусмотренным  НК РФ.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ (п. 1 ст. 83).

Объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного ст. 116 НК РФ, состоит в неправомерном  бездействии – неподаче налогоплательщиком, обязанным встать на учет в налоговом органе, в установленный НК РФ срок заявления о постановке на учет в налоговом органе.

При этом необходимо учитывать  следующее.

Во-первых, в ст. 116 НК РФ ответственность  установлена только за нарушение  срока постановки на учет в налоговом органе. Поэтому несоответствие формы поданного налогоплательщиком в налоговый орган заявления форме заявления о постановке на учет, установленной нормативным актом налогового органа, не является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 116 НК РФ

Во-вторых, налогоплательщик подлежит ответственности за сам  факт непостановки на налоговый учет вне зависимости от того, повлекло ли данное обстоятельство какие-либо негативные последствия для бюджета. Налоговое правонарушение, указанное в ст. 116 НК РФ, имеет формальный состав и считается оконченным с момента истечения срока подачи заявления о постановке на налоговый учет.

В-третьих, постановка налогоплательщика на учет по инициативе налогового органа не освобождает этого налогоплательщика от ответственности за нарушение срока постановки на учет на основании заявления налогоплательщика⁴.

В-четвертых, постановка на учет в налоговом органе организаций  и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора (п. 2 ст. 83 НК РФ).

Уклонение от постановки на учет в  налоговом органе

Статья 117 НК РФ устанавливает ответственность  за уклонение от постановки на учет в налоговом органе. Под уклонением при этом понимается ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе.

Объектом данного  налогового правонарушения является законодательно установленный порядок постановки на налоговый учет организаций и индивидуальных предпринимателей, а также порядок ведения предпринимательской деятельности.

Субъектами  правонарушения признаются организации  и индивидуальные предприниматели, в нарушение требований НК РФ осуществляющие предпринимательскую деятельность без постановки на налоговый учет.

Под ведением деятельности понимаются реальные факты финансово-хозяйственной деятельности, результат которых будет участвовать в формировании объекта налогообложения хотя бы одному налогу, независимо от того, должна ли будет организация уплатить такой налог (например, при наличии льготы).

Нарушение срока представления  сведений об открытии и закрытии счета  в банке 

В пункте 1 ст. 118 НК РФ предусмотрена ответственность  за нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в банке.

Объектом данного  налогового правонарушения является порядок  открытия и закрытия налогоплательщиками счетов в банках, установленный НК РФ в связи с осуществлением налогового контроля.