Налоговые правонарушения в Российской Федерации

Федеральное агентство  по образованию

ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

 ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

 ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ПЕНЗЕНСКИЙ ГОСУДАСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

Кафедра бухгалтерского учета, налогообложения  и аудита

 

ОТЧЕТ О ПРОХОЖДЕНИИ ПРЕДДИПЛОМНОЙ  ПРАКТИКИ

Студента:	Лебедева Елена Семеновна (ФИО  студента полностью)
Специальность, курс:	080107 «Налоги и налогообложение», 5 курс
Сроки практики:	11.02.2013 - 07.04.2013
Руководитель практики:	доцент Калабин Ю. В.

 

 

                          

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение...................................................................................................................3

1 Теоретические аспекты уклонения  от уплаты налогов....................................5

1.1 Сущность налогового правонарушения..........................................................5

1.2 Признаки налогового правонарушения...........................................................6

2 Налоговые правонарушения в  Российской Федерации..................................10

2.1 Причины возникновения налоговых  правонарушений...............................10

2.2 Классификация налоговых правонарушений, существующих в Российской Федерации.........................................................................................13

3 Практика уклонения от уплаты  налогов..........................................................16

3.1 Статистика налоговых правонарушений  в Российской Федерации...........16

3.2 Методика выявления уклонения  от уплаты налогов...................................17

3.3 Проблемы и перспективы организации налогового контроля как основного элемента выявления и пресечения налоговых преступлений........33

Заключение.............................................................................................................36

Список использованных источников...................................................................37

Приложение 1 - Таблица 1 Отличия налогового правонарушения от налоговых преступлений .....................................................................................39

Приложение 2 - Основные способы уклонения  от уплаты налогов.................40

Приложение 3 - Нарушение налогового законодательства в отраслях экономики...............................................................................................................41

Приложение 4 - Нарушение налогового законодательства в отраслях промышленности...................................................................................................41

Приложение 5 - Объекты налоговых правонарушений.....................................42 
Введение

 

В современных условиях налоговые правонарушения приобретают  все более массовый характер. Становление  налоговой системы в России сопровождается значительным ростом числа налоговых  правонарушений. По оценкам специалистов, государство ежегодно недополучает до трети налоговых поступлений  в бюджет. Уклонение от уплаты налогов  получило широкое распространение  и является главной причиной непоступления  налогов в бюджет. Рост налоговой  преступности имеет высокую динамику, поэтому по некоторым оценкам  характеризуется как катастрофический. Как показывает статистика, чаще всего  налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты налогов, предусматривающих  наиболее крупные отчисления в бюджет.

Общественная опасность  налоговых преступлений и правонарушений состоит прежде всего в том, что  перекрываются каналы поступления  денежных средств в доходную часть  бюджетов всех уровней страны. Недостаток средств в бюджете прежде всего  сказывается на социальной сфере, развитии культуры, содержании наукоемких отраслей экономики. Поэтому массовое сокрытие доходов и уклонение от уплаты налогов являются одной из серьезных  внутренних угроз экономической  безопасности страны.

В этой связи на современном  этапе очень важным представляется глубокий, как научный, так и практический анализ положений налогового законодательства РФ в части ответственности за налоговые правонарушения, выявление  пробелов и противоречий, проблемных ситуаций и слабых сторон.

Цель курсовой работы непосредственно заключается в  анализе существующих в Российской Федерации налоговых правонарушений путем исследования сущности и видов  налогового правонарушения, а также  обращения к статистике их возникновения  для выявления наиболее распространенных в настоящее время налоговых  правонарушений в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

определить сущность налогового правонарушения путем сопоставления  его с налоговым преступлением  для целесообразности их разграничения  и выделения налогового правонарушения в отдельную категорию;

выявить основные признаки налогового правонарушения с помощью  юридических категорий для определения  состава налогового правонарушения;

проанализировать причины  возникновения и существования  налоговых правонарушений путем  рассмотрения различных подходов к  их классификации для профилактики предотвращения налоговых правонарушений;

рассмотреть основные виды налоговых правонарушений путем  изучения Налогового кодекса РФ и  проанализировать наиболее распространенные правонарушения, изучая их основные характеристики;

выявить основные способы  совершения налоговых правонарушений в Российской Федерации, а также  отрасли экономики, в которых  наблюдается наибольшее количество нарушений налогового законодательства путем исследования приведенной  статистики с целью установления наиболее распространенных налоговых правонарушений.

Объектом работы выступает  непосредственно налоговое правонарушение.

Предметом курсовой работы являются отношения, складывающиеся в  процессе совершения налоговых правонарушений в РФ.

Методологическую основу работы в рамках системного подхода  составили субъектно-объектный, структурно-функциональный, логический методы исследования, а также методы анализа и синтеза.

 

1 Теоретические аспекты уклонения от уплаты налогов

 

1.1 Сущность налогового  правонарушения

 

Совершаемые в обществе правонарушения не однородны по своему характеру, однако по степени общественной опасности и юридическому оформлению теория права объединяет их в две  группы: преступления и проступки.

Также в сфере налоговых  правоотношений, в зависимости от степени общественной опасности, все  правонарушения можно подразделить на налоговые преступления и правонарушения, которые не имеют характера налогового преступления.

В словаре по экономике  и финансам содержится следующее  определение налогового правонарушения. Налоговое правонарушение - понимается противоправное, виновное действие или бездействие, которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений и за которые установлена юридическая ответственность1.

Однако наиболее точным и оптимальным, на наш взгляд, является понятие налогового правонарушения, представленное в Налоговом кодексе.

Под налоговым правонарушением  понимается противоправное, виновное деяние, совершенное налогоплательщиком, налоговым агентом или иным лицом, ответственность за которое установлена  соответствующей нормой НК РФ2.

Налоговое правонарушение и налоговое преступление не являются тождественными категориями. Они отличается друг от друга степенью общественной опасности.

Под налоговым преступлением  понимается совершенное в налоговой  сфере противоправное деяние, преступный характер которого признан действующим  уголовным законодательством территории, к юрисдикции которого оно отнесено.

Если проанализировать определение налогового преступления, легко заметить, что оно содержит в себе все признаки налогового правонарушения. Таким образом, преступление в налоговой  сфере не может существовать само по себе без налогового правонарушения.

Содержанием объективной  стороны налогового преступления является то или иное налоговое правонарушение. Оно же трансформируется в налоговое  преступление при наступлении общественно  опасных последствий.

Сравним налоговое правонарушение и налоговое преступление по основным критериям. Отличия между ними заключается  в следующем.

Таким образом, налоговые  правонарушения и налоговые преступления не тождественные понятия, они различаются степенью общественной опасности.

Налоговые правонарушения по сравнению с налоговыми преступлениями представляют меньшую общественную опасность и закрепляются не УК РФ, а только НК РФ. Кроме того, они  влекут за собой не наказание, а взыскание (ст. 114 НК РФ).

После того, как мы выяснили сущность налогового правонарушения, целесообразно выделить его основные признаки, определяющие состав налогового правонарушения.

 

1.2 Признаки налогового  правонарушения

 

Анализ приведенного ранее определения позволяет  выделить три признака, квалифицирующих налоговое правонарушение3:

1) противоправность действий (бездействия) лица;

2) наличие вины лица  в совершении налогового правонарушения;

3) ответственность за  совершение противоправных действий (бездействия), установленная НК  РФ.

Противоправность деяния применительно к налоговым правоотношениям  означает, что действия (бездействие) лица нарушают конкретные правовые нормы, установленные НК РФ или другими  федеральными законами о налогах  и сборах4.

Например, противоправность будет иметь место, если налогоплательщик необоснованно применит налоговую  льготу по НДС, предусмотренную ст. 149 НК РФ.

В то же время в случае, когда действия налогоплательщика  будут противоречить иному правовому  акту, например приказу ФНС России, Минфина России или других исполнительных органов, говорить о противоправности деяния нельзя.

Наличие вины лица в совершении налогового правонарушения - второй признак  налогового правонарушения.

При отсутствии вины лица совершенное им деяние перестает  отвечать признакам налогового правонарушения, что автоматически исключает  возможность привлечения лица к  налоговой ответственности5.

Существуют две формы  вины лица в совершении налогового правонарушения - умысел и неосторожность.

Умысел в действиях  лица усматривается в том случае, если лицо, совершившее правонарушение, осознавало противоправный характер своих  действий (бездействия) и желало либо сознательно допускало наступление  вредных последствий таких действий (бездействия).

Правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих  действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших  вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

В частности, п. 3 ст. 122 НК РФ установлено, что неуплата или  неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного  неправильного исчисления налога или  других неправомерных действий (бездействия), совершенная умышленно, влечет взыскание  санкций в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

За аналогичные действия, но совершенные по неосторожности, штраф взыскивается в размере 20%.

При определении вины как признака, квалифицирующего налоговое  правонарушение, следует помнить, что  ее наличие в действиях организации-налогоплательщика  определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения6.

Далеко не всегда виновное действие (бездействие), подпадающее  под определение налогового правонарушения, будет вести к применению мер  налоговой ответственности. Это  связано с тем, что существуют обстоятельства, при наличии которых  вина лица в совершении налогового правонарушения исключается. К ним  относятся:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового  правонарушения, вследствие стихийного  бедствия или других чрезвычайных  и непреодолимых обстоятельств.

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового  правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся  в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния.

3) выполнение налогоплательщиком  или налоговым агентом письменных  разъяснений по вопросам применения  законодательства о налогах и  сборах, данных финансовым органом  или другим уполномоченным государственным  органом или их должностными  лицами в пределах их компетенции7.

Установленная НК РФ ответственность  за совершение противоправного деяния - третий признак налогового правонарушения.

Он означает, что виновное и противоправное действие (бездействие) лица будет признаваться налоговым  правонарушением лишь тогда, когда  подобные деяния лица образуют состав налогового правонарушения, за который  в Налоговом кодексе РФ предусмотрена  соответствующая налоговая санкция. Под составом налогового правонарушения понимается совокупность признаков, необходимая и достаточная для признания деяния налоговым правонарушением и привлечения лица к налоговой ответственности8. Как установлено НК РФ, субъектами ответственности за совершение налоговых правонарушений являются организации и физические лица, достигшие 16-летнего возраста. Таким образом, под налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

 

2 Налоговые правонарушения в  Российской Федерации

 

2.1 Причины возникновения  налоговых правонарушений

 

Налоговая система оказывает  большое влияние на экономическую  безопасность России. Одной из основных угроз является нарушение налогового законодательства, так как повышение  уровня безопасности зависит от эффективности  налоговой системы, уменьшения количества налогов и повышения их собираемости.

Одним из негативных последствий  массового уклонения и сокрытия от налогообложения средств является то, что это становится одним из источников, питающих организованную преступность

Учеными-административистами  предпринимались попытки классифицировать причины и условия правонарушений. Причем это были именно попытки построения классификаций, относящихся к эмпирическому  уровню познания, и выступали они  как средство первоначального упорядочения всего многообразия эмпирических данных.

В административной деликтологии одним из первых, осуществивших классификацию  причин и условий правонарушений, можно назвать В.И. Ремнева. В соответствии с предложенной им классификацией выделяются:

а) общие причины и  условия правонарушений (экономические, политические, идеологические, правовые, организационные, культурно-воспитательные);

б) причины и условия, связанные с определенной служебной  ситуацией (недостатки контроля, безнаказанность  нарушителей, «давление сверху», попустительство  нарушителям со стороны руководителей);

в) обстоятельства, связанные  с личностью правонарушителя, во-первых, должностного лица; во-вторых, для гражданина, не являющегося должностным лицом9.

В административно-правовой литературе встречаются и другие подходы к классификации причин и условий совершения правонарушений.

Одни авторы, например, предлагают двухступенчатую классификацию:

а) причины и условия  административной деликтности в  целом;

б) причины конкретных групп административных правонарушений.

Другие, не говоря о классификации, приводят наиболее типичные причины  административных правонарушений: недостаточный  уровень правовой осведомленности  граждан и должностных лиц  о нормах административного права, недостатки административно-правового  воспитания граждан, недостаточное  внимание к профилактике, влияние  негативной антиобщественной среды.

Налоговые правонарушения, в соответствии с категориями  общего, особенного и единичного можно  классифицировать тремя уровнями деликтологических  оснований. На первом из них находятся  те явления общественной жизни, которые  вызывают причины всех видов негативных явлений, в том числе преступности, и всех видов налоговых правонарушений, предусмотренных НК РФ и КоАП РФ.

На определенном этапе  развития нашего общества выделялись следующие причины этих негативных явлений:

- материальные и идеологические;

- полная и специфическая  причины;

- объективные и субъективные  причины.

На уровне особенного деликтологические основания в  качестве причин правонарушений проявляются  в определенной сфере жизнедеятельности  людей, под которой понимается та часть общественных отношений, связанная  с условиями существования и  расширенного воспроизводства как  производительной силы и как личности.

На уровне единичного деликтологические основания причин совершения налоговых правонарушений выражаются в существовании конкретных взаимообусловленных моментов субъективного (характерные черты и свойства личности правонарушителя) и ситуативного (место, время) порядка, которые их порождают.

Анализируя различные  подходы к классификации причин возникновения налоговых правонарушений, можно выделить в качестве оснований  две группы факторов, обусловливающих  совершение налоговых правонарушений10.

К первой относятся те из них, которые в малой степени  зависят от деятельности налоговых  органов. Наиболее важными являются:

- объективное противоречие  между экономическими потребностями  и возможностями современного  российского общества - отдельных  социальных слоев, групп, личностей;

- общее снижение уровня  жизни, в некоторых группах  социума - ниже границы обеспечения  физиологической выживаемости;

- определенные детерминации  в области социальной психологии, находящие проявления в искаженных  потребностях, интересах, целях,  взглядах, нравственных ценностях  и правосознании лиц, совершающих  правонарушения;

- разрушение традиционных  для России стереотипов поведения,  общепринятых норм морали и  нравственности, выражающееся в  правовом нигилизме, нравственно-психологическом  состоянии налогоплательщиков, характеризующемся  негативным отношением к существующей  системе налогообложения.

Другая группа факторов, способствующих совершению налоговых  правонарушений, непосредственно связана  с деятельностью налоговых органов. По содержанию эти факторы подразделяются на:

а) связанные с недостатками нормативного обеспечения профилактической деятельности налоговых органов;

б) факторы организационного характера.

К группе факторов, связанных  с организацией деятельности налоговых  органов и оказывающих определенное негативное влияние на состояние  и динамику налоговой деликтности, прежде всего относится низкий уровень  общей и индивидуальной профилактики.

К числу организационных  факторов, влияющих на состояние налоговой  деликтности, относится и низкий уровень информационно-аналитического обеспечения профилактики налоговых  правонарушений. Между тем такое  обеспечение является основой для  установления тенденций налоговых  правонарушений, определения основных видов борьбы с ними и разработки наиболее эффективных профилактических мер. Между тем анализ практики показывает, что это важное направление деятельности нуждается в существенной реорганизации.

Таким образом, выделяют две группы факторов, обусловливающих  совершение налоговых правонарушений: непосредственно связанные с  деятельностью налогвых органов  и в малой степени зависящие  от деятельности налоговых органов.

После установления причин возникновения налоговых правонарушений, логично рассмотреть налоговые  правонарушения, непосредственно имеющие  место в Российской Федерации, а  также раскрыть сущность наиболее распространенных из них.

 

2.2 Классификация налоговых правонарушений, существующих в Российской Федерации

 

Конкретные составы  налоговых правонарушений и ответственность  за их совершение предусмотрены в  гл. 16 НК РФ. При этом следует отметить, что статьями данной главы НК РФ предусматривается ответственность  как за чисто налоговые правонарушения, посягающие на законодательно установленный порядок поступления налоговых доходов в бюджет, так и за правонарушения, хотя и «неналоговые» по своей сути, но так или иначе затрагивающие нормы законодательства о налогах и сборах. Так, например, в ст. 128 НК РФ установлена ответственность свидетеля за неявку либо уклонение от явки, а также неправомерный отказ от дачи показаний либо дачу ложных показаний, в ст. 129 НК РФ - ответственность эксперта, переводчика или специалиста за отказ от участия в проведении налоговой проверки, дачу заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода.

В целом в гл. 16 НК РФ предусматривается ответственность  за следующие виды налоговых правонарушений:

- нарушение срока постановки  на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ);

- уклонение от постановки  на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ);

- нарушение срока представления  сведений об открытии и закрытии  счета в банке (ст. 118 НК РФ);

- непредставление налоговой  декларации (ст. 119 НК РФ);

- грубое нарушение  правил учета доходов и расходов  и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

- неуплата или неполная  уплата сумм налога (сбора) (ст. 122 НК РФ);

- невыполнение налоговым  агентом обязанности по удержанию  и (или) перечислению налогов  (ст. 123 НК РФ);

- несоблюдение порядка  владения, пользования и (или)  распоряжения имуществом, на которое  наложен арест (ст. 125 НК РФ);

- непредставление налоговому  органу сведений, необходимых для  осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ);

- неявку либо уклонение  от явки, а также неправомерный  отказ от дачи показаний либо  дачу заведомо ложных показаний  лицом, вызываемым в качестве  свидетеля (ст. 128 НК РФ);

- отказ эксперта, переводчика  или специалиста от участия  в проведении налоговой проверки, дачу заведомо ложного заключения  или осуществление заведомо ложного  перевода (ст. 129 НК РФ);

- неправомерное несообщение  сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ)11.

 

3. Практика налоговых правонарушений

 

3.1 Статистика  налоговых правонарушений в Российской  Федерации

 

Как свидетельствуют  данные статистики, основными способами  совершения налоговых правонарушений являются: занижение объема реализованной  продукции (41,3%), сокрытие выручки от реализации продукции (13,7%), завышение  себестоимости (10,5%), на которые приходится почти 66% всех выявленных правонарушений.

Другие способы совершения налоговых нарушений встречаются  значительно реже: осуществление  коммерческой деятельности без лицензии (4%), превышение предельно допустимой суммы при расчете наличными (3%), осуществление финансовых операций с использованием счетов других предприятий  по взаимной договоренности (1,8%), ведение  коммерческой деятельности без регистрации  в налоговой инспекции (1,9%).

Наибольшее количество нарушений налогового законодательства в крупном и особо крупном  размере выявляется в следующих  отраслях экономики: в промышленности (23,3%), торговле (17,4%), строительстве (17%), сельском хозяйстве (11,6%). Среди отраслей промышленности следует выделить пищевую (4,3%), машиностроение и металлообработку (3%), лесную, деревообрабатывающую и  целлюлозно-бумажную (2,5%). Доля нарушений  налогового законодательства на транспорте составила 4,7%, в кредитно-финансовой сфере - 2% от всех выявленных нарушений.

Наиболее криминогенными отраслями народного хозяйства  по доле предприятий с выявленными  нарушениями налогового законодательства в крупном и особо крупном  размере от общего количества предприятий  являются: промышленность (0,8% от общего числа предприятий отрасли), транспорт (0,7%), строительство (0,6%), кредитно-финансовая сфера (0,4%), сельское хозяйство (0,3%), торговля (0,2%). Более детальный анализ промышленной сферы показывает высокий уровень  криминализации топливно-энергетического комплекса (14,7% от общего числа предприятий ТЭК), в том числе добыча и переработка газа (27,1%), нефтедобывающая промышленность (22,2%), нефтеперерабатывающая промышленность (14,7%), электроэнергетика (12,3%), угольная промышленность (12,2%). Уровень криминализации в лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности составил 6,1%, черной металлургии - 4,2%, цветной металлургии - 2% 12.

Если обратиться к  статистике уголовных дел по налоговым  правонарушениям, то, например, за 2008 год  в России было выявлено уклонений  от уплаты налогов физическими лицами - 5445, из них правоохранительными  органами - 99,1%; уклонений от уплаты налогов юридическими лицами - 6922, из них правоохранительными органами - 97,2%.

После исследования приведенной  статистики с целью установления наиболее распространенных налоговых  правонарушений необходимо перейти  к непосредственно практическим ситуациям возникновения налоговых  правонарушений.

 

3.2 Методика выявления  уклонения от уплаты налогов

Отправляясь от видовых уголовно-правовых понятий налоговых преступлений граждан, рассмотрим структурные элементы их криминалистической характеристики.

Место совершения налоговых преступлений. Непосредственным местом может быть помещение, где в бухгалтерскую документацию вносились искаженные данные о доходах или расходах. Это, например, офис организации, квартира главного (старшего) бухгалтера или директора. Однако следует учитывать, что составление подложных бухгалтерских документов (декларации о доходах) в целях сокрытия объектов налогообложения само по себе означает лишь приготовление к налоговому преступлению или покушение на него. Законченным составом будет фактическая неуплата налога за соответствующий на-логооблагаемый период в срок, установленный законодательством. Поэтому место совершения налогового преступления - комплексная категория, которая может состоять из нескольких различных компонентов. Исходя из этого фактическим местом их совершения следует считать регион (город, район), контролируемый соответствующей территориальной инспекцией Федеральной налоговой службы (ИФНС).

Время совершения налоговых преступлений точно определить довольно трудно. Их можно отнести к длящимся деликтам, начинающимся с действий по фальсификации бухгалтерских документов и заканчивающихся неуплатой в установленный срок соответствующего налога или страхового взноса. В зависимости от вида налоговых платежей это время может охватывать от нескольких дней до нескольких месяцев и даже лет.

Мотивы совершения налоговых преступлений почти всегда имеют личный, корыстный характер. Это стремление обогатиться, удовлетворить свои амбиции, занять более значимое место в социальной иерархии общества, достичь больших результатов в бизнесе, получив материальную выгоду преступным путем. Однако практика борьбы с этими деликтами выявила случаи их совершения из других побуждений: чтобы своевременно погасить банковский кредит, стабилизировать финансовое положение предприятия, закупить более производительное оборудование, внедрить новые технологии и др. У рядовых исполнителей движущим мотивом может быть стремление любым путем сохранить место работы, продвинуться по служебной лестнице, боязнь мести сообщников.