Налоговые правонарушения. 15

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3

1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ………….. ……… .5
1. Понятие налоговых правонарушений…………………………….5
2. Понятие и сущность налоговой ответственности……………… .8
2. ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ……………………………………………………13

2.1.    Налоговые  правонарушения ответственность, за которые предусмотрена Налоговым кодексом РФ……………………………….13

2.2.    Ответственность за «неналоговые» правонарушения в сфере налогообложения …………………………………………………………22

     3.  ВИДЫ  НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ…………………………26

3.1.    Общие и  специальные правонарушения………………………… 26

3.2.    Административные  правонарушения в сфере налогообложения32

3.3.    Уголовные  преступления в сфере налогообложения…………….36

ЗАКЛЮЧЕНИЯ………………………………………………………………….42

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ИСТОЧНИКИ………………………………………….44

ВВЕДЕНИЕ

Основу доходной части  бюджета современного государства  составляют налоги, именно они дают ему возможность осуществлять его  функции в полном объеме: содержать  армию, строить дороги, выплачивать пенсии и иные пособия. Налоги - необходимый атрибут государства, история свидетельствует, что в качестве экономической и правовой категории они появились практически с момента его возникновения. Специалисты пришли к выводу: в формировании доходов российской государственной казны главным является налоговый метод - более 80% доходов бюджетной системы составляют налоговые платежи. Во всех странах с рыночной экономикой налоги признаются основным источником  доходной части бюджета. 
Безусловно, налогообложение в любой стране не может быть чем-то неизменным уже потому, что оно является не только фискальным механизмом, но и инструментом государственной политики, которая меняясь, обрекает на перемены и систему налогообложения. К тому же в России система налогообложения находится в стадии становления, как и ее рыночное хозяйство и политическая система, направленная на развитие свободы предпринимательской деятельности. Поиск путей повышения эффективности российской системы налогов просто необходим. 
Систематизация норм налогового законодательства, выразившаяся в принятии Налогового кодекса РФ, явилась объективным требованием существующей, внутренне целостной налоговой системы. Ранее разрозненные нормы приобрели свою юридическую форму в правовом акте особой юридической силы, который объединил их в единое целое, обладающее логически согласованной структурой институтов. Одним из таких является институт налоговых правонарушений и ответственности.

 Устанавливая систему составов налоговых правонарушений, данный институт очерчивает границы возможного применения мер государственного принуждения к участникам налоговых правоотношений. Знание структуры налогово-правовых составов способствует не только правильному применению ответственности налоговыми органами и судами, но и предупреждает их совершение, а также незаконное к ним привлечение налогоплательщиков и других участников правоотношений.

НК в главе 16 указывает  исчерпывающий перечень составов налоговых  правонарушений, не подлежащий расширению иначе как законодательным путем, вносящим изменения в НК (п.1 ст.108 НК)

Выбранная мною тема «Налоговые правонарушения», является, несомненно, актуальной, теоретически и практически  значимой.

Цель работы проанализировать основания и сущность ответственности за совершение налоговых правонарушений, рассмотреть финансовые санкции за нарушение налогового законодательства Российской Федерации. Задачи:  

1. Раскрыть понятие и сущность правонарушений Налогового законодательства Российской Федерации и налоговой ответственности;

2. Рассмотреть виды и общие положения об ответственности за налоговые правонарушения;

3. Показать виды налоговых правонарушений и особенности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;

Объектом работы является исследование правонарушений в сфере налогообложения.

Предмет работы – нормы права налоговых правонарушений.

Для курсовой работы мною были использованы источники: Налоговый  Кодекс РФ, Гражданский Кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях, Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников.

1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

1. Понятие налоговых правонарушений

 В рамках науки  налогового права России термин «налоговое правонарушение» может рассматриваться в двух смыслах — в широком и узком.

 Налоговое правонарушение  в широком смысле представляет  собой противоправное виновное  наказуемое деяние, совершенное  в сфере налогообложения, выразившееся  в нарушении норм налогового законодательства, вне зависимости от того, нормами какой отрасли законодательства установлена ответственность за совершение такого деяния.

 Исходя из такого  определения, налоговое правонарушение  в широком смысле характеризуется  наличием следующих признаков:

1) это противоправное  виновное действие или бездействие;

2) деяние совершено  в сфере налогообложения;

3) направлено на нарушение  норм налогового законодательства;

4) за его совершение  предусмотрена ответственность, как налоговым законодательством, так и административным или уголовным.

 Поэтому при юридическом  анализе конкретного юридического  факта (действия или бездействия)  отсутствие хотя бы одного  из перечисленных признаков означает, что совершенное деяние не  является налоговым правонарушением в широком смысле этого понятия.

 Налоговое правонарушение  в узком смысле представляет  собой виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства  о налогах и сборах) деяние (действие  или бездействие) налогоплательщика,  налогового агента и иных лиц, за совершение которого установлена юридическая ответственность Налоговым кодексом Российской Федерации. Такое определение понятия «налоговое правонарушение» дается в статье 106 Налогового кодекса Российской Федерации.

 Как видно, основным  отличием налогового правонарушения в узком смысле является фактор применения мер государственного воздействия за противоправное деяние, установленное только законодательством о налогах и сборах.

 Отсюда следует  то, что все другие нормативные  акты-иные федеральные законы, законы субъектов Российской Федерации, акты Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации не могут содержать правовые нормы об ответственности за налоговые правонарушения. Любые изменения условий привлечения лиц к налоговой ответственности должны осуществляться путем внесения изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации.

 Налоговое правонарушение (как и любое правонарушение) состоит  из следующих элементов:

1) объект налогового  правонарушения. Налоги - необходимое условие существования государства. В конституционной обязанности налогоплательщиков платить установленные налоги воплощен публичный интерес всех членов общества, направленный на охрану интересов государства в сфере взимания налогов с целью финансового обеспечения своей деятельности. Таким образом, налоговые правонарушения посягают на правоотношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, и наносят вред правомерным финансовым интересам государства и общества. Поэтому общим для всех налоговых правонарушений объектом является группа общественных отношений, регулируемых и защищаемых Налоговым кодексом Российской Федерации. При этом каждое из налоговых правонарушений имеет непосредственный объект;

2) объективная сторона налогового правонарушения- противоправное действие либо бездействие субъекта правонарушения, его вредные последствия для публичного правопорядка в сфере налогообложения и причинная связь между ними. Такое действие или бездействие именуется также событием налогового правонарушения. При этом для классификации некоторых налоговых правонарушений не имеет значения, в какой форме они совершения - действия или бездействия;

3) субъектом налогового правонарушения в соответствии со статьей 107 Налогового кодекса Российской Федерации могут быть физические лица и организации. При этом физическое лицо выступает в качестве субъекта налогового правонарушения, если оно достигло шестнадцатилетнего возраста. К ответственности за налоговое правонарушение могут привлекаться граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства. В качестве особого субъекта налогового правонарушения следует выделить банки (кредитные организации), поскольку они выступают, с одной стороны, как налогоплательщики организации, с другой — на них возлагаются специальные обязанности по открытию счетов, исполнению поручений по перечислению налога в бюджет, приостановлению операций по счетам и своевременному исполнению инкассового поручения налогового органа. Субъектами налогового правонарушения могут также выступать лица, содействующие осуществлению налогового контроля (эксперты, переводчики, специалисты);

4) субъективная сторона  налогового правонарушения —  юридическая вина правонарушения  в форме умысла и неосторожности. Налоговое правонарушение признается  совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Однако большинство составов налоговых правонарушений сформулированы без указания на какую-либо конкретную форму вины. Поэтому, как правило, для квалификации налогового правонарушения не имеет значения, совершалось оно умышленно или неосторожно. Учитывая, что организация также является субъектом налогового правонарушения, законодательством установлено, что вина организации определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия или бездействие которых обусловили совершение данного налогового правонарушения, поскольку действиями должностных лиц (руководителем, главным бухгалтером) организация приобретает права и принимает на себя обязанности.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что налоговые правонарушения – это противоправное виновное действие или бездействие, совершенное в сфере налогообложения, направленное на нарушение норм налогового законодательства, где за его совершение предусмотрена ответственность, как налоговым законодательством, так и административным  или уголовным. Основным отличием налогового правонарушения в узком смысле является фактор применения мер государственного воздействия за противоправное деяние, установленное только законодательством о налогах и сборах.  Любые изменения условий привлечения лиц к налоговой ответственности должны осуществляться путем внесения изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации.

1.2. Понятие и сущность налоговой ответственности

 Законодательством  установлены основные принципы  применения к участникам налоговых  правоотношений ответственности за совершение налоговых правонарушений:

1) принцип законности - заключается в том, что ответственность за совершение налогового правонарушения может наступать лишь по основаниям и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации;

2) принцип однократности  наказания - никто не может быть повторно привлечен к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. При этом повторным считается привлечение к ответственности за деяние, в связи с которым имеется неотмененное постановление налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении его к налоговой ответственности;

3) принцип персональной  ответственности руководителя организации за нарушение налогового законодательства. В соответствии с этим принципом привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной действующим законодательством. Здесь имеется ввиду ситуация, когда совершенное организацией налоговое правонарушение сопряжено с допущенным должностным лицом этой организации административным правонарушением или уголовным преступлением. Поэтому привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает ее должностных лиц от персональной ответственности;

4) принцип неотвратимости  уплаты законно установленного налога. Данный принцип устанавливает, что привлечение виновного лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени;

5) презумпция невиновности  налогоплательщика. При установлении и применении ответственности за налоговые правонарушения каждый налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Налогоплательщик, привлекаемый к ответственности, не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Законодательством установлены случаи, когда лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения. Перечень таких обстоятельств содержится в статье 109 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с ее положениями лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события  налогового правонарушения;

2) отсутствие вины  лица в совершении налогового  правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового  правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков  давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

 При наличии определенных  обстоятельств лицо не подлежит привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку их наличие исключает вину правонарушителя. К таким обстоятельствам относятся:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового  правонарушения, вследствие стихийного  бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

3) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

 Также установлены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Такими обстоятельствами признаются:

1) совершение правонарушения  вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения  под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

 При этом обстоятельства, смягчающие ответственность за  совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения.

 Налогоплательщик  не может быть привлечен к  ответственности, если со дня  совершения налогового правонарушения  либо со дня после окончания  налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности привлечения к ответственности).

 Мерой ответственности  за совершение налогового правонарушения  являются налоговые санкции. Они  устанавливаются и применяются  в виде денежных штрафов в размерах, предусмотренных за конкретное правонарушение. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Налогового кодекса за совершение налогового правонарушения. В то же время при наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается на 100 процентов. Таким обстоятельством является совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Если одним лицом совершено два или более налоговых правонарушений, налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Таким образом, теория права еще не определила место ответственности за совершение налоговых правонарушений (налоговой ответственности) в системе видов юридической ответственности. В современном налоговом законодательстве, где основополагающим нормативным актом является Налоговый кодекс РФ, отсутствует нормативное определение налоговой ответственности и это является одной из причин дискуссионности этого вопроса.

Налоговая ответственность - это применение к лицу, виновному  в совершении налогового правонарушения, предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов).

Очевиден, однако, тот  факт, что ответственность за налоговые  правонарушения соответствует всем основным признакам юридической  ответственности и при этом имеет  ряд специфических, только ей присущих особенностей.

2. ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

2.1. Налоговые правонарушения, ответственность за которые предусмотрена Налоговым кодексом РФ

В настоящее время  Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено 12 видов подлежащих наказанию общих налоговых правонарушений, совершенных налогоплательщиками, налоговыми агентами, экспертами, переводчиками и специалистами. Рассмотрим последовательно все виды налоговых правонарушений.

 Статья 116. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

1. Нарушение налогоплательщиком  установленного статьей 83 настоящего  Кодекса срока подачи заявления  о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Нарушение налогоплательщиком  установленного статьей 83 настоящего  Кодекса срока подачи заявления  о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

 Объектом рассматриваемого  правонарушения является установленный  законодательством порядок учета  налогоплательщиков в целях государственного  налогового контроля.

 Объективная сторона правонарушения  выражается в форме бездействия, т.е. неисполнения налогоплательщиком обязанности подать в соответствующий орган в установленный срок заявление о постановке на учет. К тому же размер штрафа за нарушение срока постановки на учет увеличивается в два раза, если бездействие носит продолжительный характер (свыше 90 дней).

 Субъектами данного правонарушения  могут быть организации и индивидуальные  предприниматели. При этом законом  не предусмотрена обязанность  физических лиц, не относящихся  к индивидуальным предпринимателям, подавать в налоговый орган заявление о постановке на учет по месту жительства. Следовательно, данные лица не являются субъектами правонарушения, предусмотренного статьей 116 Налогового кодекса Российской Федерации.

 Субъективная сторона правонарушения  может быть выражена как в форме умысла, так и в форме неосторожности. Однако умышленная форма вины в данном составе правонарушения не является отягчающим обстоятельством и не влияет на размер ответственности.

 Статья 117. Уклонение  от постановки на учет в  налоговом органе

1. Ведение деятельности  организацией или индивидуальным  предпринимателем без постановки  на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.

2. Ведение деятельности  организацией или индивидуальным  предпринимателем без постановки  на учет в налоговом органе, более трех месяцев, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

 Объект данного  правонарушения совпадает с объектом  противоправного деяния, предусмотренного  статьей 116 Налогового кодекса  Российской Федерации.

 Объективная сторона  выражается в бездействии налогоплательщика. При этом неподача им в установленный срок заявления о постановке на учет должна сопровождаться ведением предпринимательской деятельности. В то же время обязанность доказать факт ведения налогоплательщиком деятельности лежит на налоговом органе. Отсюда вытекает и метод расчета санкции, согласно которому базой для исчисления штрафа является сумма полученного дохода за время ведения деятельности без постановки на учет.

 Субъектами данного  правонарушения являются организации  и индивидуальные предприниматели.

 Субъективной стороной  правонарушения является прямой  умысел, поскольку лицо сознает  противоправный характер своего  бездействия.

 Статья 118. Нарушение  срока представления сведений  об открытии и закрытии счета  в банке

 Нарушение налогоплательщиком  установленного настоящим Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета, в каком либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

 Непосредственным  объектом данного правонарушения  являются интересы государства в области информации об имеющихся у налогоплательщика банковских счетах. Это позволяет налоговому органу реализовать свое право бесспорного взыскания суммы налога и пени, а также заявлять ходатайство об обеспечении иска путем наложения ареста на соответствующую денежную сумму, находящуюся на счете, при взыскании недоимки в судебном порядке.

 Объективная сторона  характеризуется бездействием налогоплательщика,  выразившимся в неисполнении  обязанности письменно уведомить  налоговый орган об открытии  или закрытии банковских счетов в течение 10 дней после такого открытия или закрытия. Необходимо заметить, что законодательством карается лишь факт нарушения срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации для сообщения налоговому органу, а не нарушение формы такого сообщения.

 Субъектами данного  правонарушения могут быть организации  или индивидуальные предприниматели.

 Субъективная сторона  выражена как в форме прямого  умысла, так и в форме неосторожности.

 Статья 119. Непредставление  налоговой декларации

1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

2. Непредставление налогоплательщиком  налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181го дня.

 Объектом правонарушения  являются интересы государства  в области получения информации о доходах и расходах налогоплательщиков, об источниках доходов и иных сведений, связанных с исчислением и уплатой налогов.

 Объективная сторона  выражается в бездействии, поскольку  налогоплательщик игнорирует исполнение  своей обязанности представить в установленный срок в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по каждому налогу, подлежащему уплате. Квалифицирующим признаком данного правонарушения, влекущим применение более строгих мер ответственности, признается превышение просрочки представления налоговой декларации более чем на 180 дней. Следует также помнить, что к данному признаку не будет отнесено и нарушение представленной формы декларации, так как налоговая декларация должна быть заполнена на бланке установленной формы, а в некоторых, установленных законом, случаях — на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку.

 Субъектами данного  правонарушения могут быть только  налогоплательщики—организации, индивидуальные  предприниматели и физические  лица, не относящиеся к индивидуальным предпринимателям, если законодательством о налогах и сборах на них возложена обязанность представлять налоговую декларацию.

 Субъективная сторона  может быть выражена в форме  умысла и в форме неосторожности.

 Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения