Содержание 
 

Введение 

     Налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

     Налоговый метод стал главным в формировании доходов государственной казны. Более 80% доходов бюджетной системы составляют платежи, входящие в налоговую систему.¹ Требуемые суммы налогов государство должно собирать со всех физических и юридических лиц, объявленных им своими налогоплательщиками. Но еще ни одно государство не смогло достичь этой цели исключительно методом убеждения.

     В Налоговом Кодексе РФ, в главе 16 представлен исчерпывающий перечень составов налоговых правонарушений, не подлежащий расширению иначе как законодательным путем, вносящим изменения в Налоговый Кодекс РФ.

    Объектом  исследования данной курсовой работы является рассмотрение ответственности за совершение налоговых правонарушений.

    Предметом исследования являются нормативные  акты, регулирующие ответственность  за нарушение законодательства о  налогах и сборах.

    Цель  заключается в изучении классификации  налоговых правонарушений, их видов, правил применения налоговых санкций, последовательность, а также порядок их осуществления и исполнения.

    Задачи  состоят в следующем:

    - изучить юридическое значение налогового правонарушения;

    - проанализировать ответственность за совершение налоговых

    правонарушений;

    - провести классификацию видов  налоговых правонарушений.

    Работа  состоит из введения, четырех глав, которые, в свою очередь, делятся на разделы, заключения и списка используемой литературы.

    В первой главе рассмотрим понятие, признаки и состав налогового правонарушения, а также разграничение налоговых правонарушений, налоговых преступлений и административных правонарушений против налоговой системы.

    Во  второй главе раскрывается понятие налоговой ответственности, объясняется порядок взыскания налоговых санкций, рассматривается обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность.

    В третей главе изучим некоторые виды налоговых правонарушений.

    В четвертой главе, ознакомимся с порядком производства дел о налоговом правонарушении.

Глава 1. Налоговое правонарушение и его юридическое значение

    В теории права общепризнанно, что  в основе любого вида юридической  ответственности лежит факт противоправного  поведения, которое воплощается  в нарушении правовых норм и предписаний, исполнение которых охраняется и обеспечивается мерами государственно-правового принуждения.² Иными словами, основанием для применения мер государственно-правового принуждения является противоправное поведение обязанного субъекта.

    1.1 Понятие, признаки и состав налогового правонарушения

    Налоговое правонарушение - это виновно совершенное  противоправное   (в нарушение  законодательства о налогах и  сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность в соответствии с НК РФ.

    Данное  определение содержит следующую  совокупность наиболее важных юридических  признаков налогового правоотношения.

    Во-первых, противоправное деяние - налоговое правонарушение представляет собой деяние, нарушающие нормы законодательства о налогах и сборах. Налоговым правонарушением считаются только деяния, предусмотренные законодателем о налогах и сборах. Следовательно, деяния, содержащие признаки составов правонарушений, перечисленные гл.16 и 18 НК РФ, но не нарушающие законодательства о налогах и сборах, не могут относиться к налоговым правонарушениям.  Противоправное деяние может совершаться в форме действия (например, отказ предоставлять налоговым органам необходимые сведения и т.д.) или бездействия (например, непредставление в налоговые органы отчеты и другие).

    Во-вторых, виновность - налоговое правонарушение совершается виновно (умышленно или по неосторожности).  Форма вины является обязательным признаком налогового правонарушения, поскольку тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих состав правонарушений. Отсутствие вины в действиях лица, даже если эти действия противоправны, исключает применение санкций. Например, непредставление налоговой декларации в установленный законом срок в результате тяжелой болезни налогоплательщика не влечет взыскания штрафа, так как налогоплательщик не виновен в допущенном им нарушении требований нормативного акта.

    В-третьих, деяние, влекущее вредные последствия (нарушение прав, нанесение ущерба и т.п.), причем между деянием и вредными последствиями должна быть причинно-следственная связь. Например, для применения п.1 ст.112 НК РФ должно быть установлено, что неуплата налога (результат) была вызвана занижением налоговой базы или иным неправомерным деянием (причина).

    В-четвертых, наказуемость деяния – совершение налогового деликта³ влечет для нарушителя негативные последствие в виде налоговых санкций. Наказуемость является формальным признаком, поскольку налоговым правонарушением признается противоправное деяние фискально-обязанных лиц, ответственность за которое предусмотрена НК РФ. 

    Указанные признаки свойственны всем правонарушениям  налогового законодательства. Однако у каждого конкретного нарушения  есть свой собственный фактический  состав, который является основанием юридической ответственности.

    Традиционно состав правонарушения включает четыре обязательных элемента: объект, субъект, объективную и субъективную стороны.

    Объект  налогового правонарушения – общественные отношения, которым в результате правонарушения причиняется ущерб. Объектом налоговых правонарушений выступают фискальные интересы государства, направленные на формирование доходной части бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов.

    Субъект налогового правонарушения - деликтоспособные физические лица или организации, совершившие налоговое правонарушение. Для физического лица налоговая деликтоспособность включает достижение шестнадцатилетнего возраста и вменяемость, для организации - статус юридического лица. Деликтоспособность определяется способностью лица к сознательно-волевому поведению, то есть способностью осознавать свои поступки, руководить ими.

    Объективная сторона - характеристика противоправного деяния (время, место, орудие, способ, обстановка совершения правонарушения), размер и характер вредных последствий, причинная связь между деянием и вредными последствиями.

    Составы налоговых правонарушений, объективная  сторона которых представляет собой  единство трех элементов - противоправного деяния, вреда и причинной связи между ними, называются материальными.

    Формальные  составы непосредственно не связываются  с фактическим наступлением вредных  последствий, достаточно самого факта  совершения противоправного деяния.

    К материальным составам относится, например, неуплата или неполная уплата налога, к формальным - отказ эксперта или специалиста от участия в проведении налоговой проверки.

    Субъективная  сторона - сознательно-волевые признаки налогового правонарушения. Помимо вины они включают мотивы и цели правонарушителя. Мотивы представляют собой побудительные причины, которыми руководствовался нарушитель, цели - конечный результат, к которому он стремился.

    Термин  «состав налогового правонарушения»  не только широко используется в процессе производства по делам о налоговых  правонарушениях, но и неоднократно упоминается в решениях Конституционного Суда Российской Федерации, применяется для анализа норм глав 16 и 18 НК РФ.

    1.2 Разграничение налоговых правонарушений, налоговых преступлений и административных правонарушений против налоговой системы

    В сфере налоговых правоотношений, в зависимости от степени общественной опасности, все правонарушения можно подразделить на налоговые преступления (меры ответственности, за которые предусмотрены нормами уголовного права) и правонарушения, которые не имеют характера налогового преступления.

    Поскольку отличительным признаком налогового правонарушения является его наказуемость согласно НК РФ, следует признать, что  понятия налоговой ответственности  и ответственности за нарушения  налогового законодательства не тождественны, второе намного шире первого и включает в себя уголовную, административную и дисциплинарную ответственность, применяемую для охраны налогово-правовых норм.

    Среди  оснований привлечения к ответственности  за нарушения законодательства о  налогах и сборах можно выделить:

    налоговые правонарушения;

    нарушения законодательства о налогах и  сборах, содержащие признаки административных правонарушений (налоговые проступки);

    преступления, связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах (налоговые  преступления).⁴

    В сфере налогообложения можно  выделить три вида налоговых правонарушений:

- налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена НК РФ;

- административные правонарушения в сфере налогообложения (налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена КоАП РФ);

- уголовные правонарушения (преступления) в сфере налогообложения (налоговые преступления, ответственность за совершение которых установлена УК РФ).

    Таким образом, основным критерием разграничения  налогового, административного и уголовного правонарушений,  выступает то, каким нормативно-правовым актом установлена ответственность за совершение такого правонарушения - налоговым, административным либо уголовным законом.

    В российском уголовном законодательстве предусмотрено три вида налоговых преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов:

- уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физических лиц (ст.194 УК РФ);

- уклонение  от уплаты налогов и (или)  сборов с физических лиц (ст.198 УК РФ);

- уклонение  от уплаты налогов и (или)  сборов с организации (ст.199 УК  РФ).

    Ответственность за совершение налоговых правонарушений, регулируемая нормами НК РФ установлена  в гл. 16 НК РФ "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение" и гл. 18 НК РФ "Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение".

    Ответственность за совершение административных правонарушений в сфере налогообложения установлена  в некоторых статьях гл.14 КоАП РФ "Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг" (ст. 15.3, 15.4, 15.5, 15.6, 15.7, 15.8, 15.9, 15.10), а также в одной из норм гл. 16 КоАП РФ "Административные правонарушения в области таможенного дела (нарушения таможенных правил)", а именно в ст. 16.22 КоАП РФ "Нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ".

    Налоговые преступления, в отличие от налоговых  проступков, не просто наносят ущерб и вред бюджетной системе государства, а вообще создают угрозу ее существования.

    Таким образом, налоговые правонарушения, не являющиеся налоговыми преступлениями, представляют меньшую общественную опасность и закрепляются не УК РФ, а иными актами отраслей права. Кроме того, они влекут за собой не наказание (как преступления), а взыскания.

Глава 2. Налоговая  ответственность

    2.1 Понятие и виды ответственности  за совершение налогового правонарушения

    Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей. Общим объектом посягательства рассматриваемого круга правонарушений являются публичные интересы всех членов общества, обеспеченные конституционно-правовой обязанностью каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы.⁵

    Налоговая ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах обладает всеми признаками юридической ответственности:

- является формой государственного принуждения;

- содержит неблагоприятные последствия для нарушителя (имущественного и личного характера);

- устанавливается законом;

- применяется государственным органом в порядке, установленном законом;

- основанием для наступления юридической ответственности является правонарушение;

- содержит отрицательную оценку государством поведения правонарушителя.

    Среди нарушений законодательства о налогах  и сборах выделяют:

- налоговые правонарушения;

- нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административного правонарушения (налоговые проступки);

- нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки преступления (налоговые преступления).

    В зависимости от видов нарушений  выделяют соответственно: налоговую  ответственность, административную и уголовную ответственность. О разграничении налоговой, административной и уголовной ответственности свидетельствует п. 4 ст. 108 НК РФ, согласно которому привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной и уголовной ответственности.

    Общие условия привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений установлены в ст. 108 НК РФ.

    2.2 Налоговые санкции, порядок взыскания

    Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, обладающей рядом специфических признаков.

- Налоговая санкция является формой юридической ответственности.

- Налоговая санкция представляет собой меру государственного принуждения, используемую в сфере публичных финансов.

- Налоговая санкция выполняет три функции:

1) штрафную (карательную);

2) превентивно-воспитательную;

3) восстановительную.

    Целью карательного воздействия налоговой санкции является возмездие, наказание правонарушителя за совершенное им противоправное деяние, воспитательного воздействия - предупреждение налоговых правонарушений, восстановительного воздействия - компенсация потерь, понесенных государством или муниципальными образованиями в результате недополучения налоговых доходов.

- Налоговые санкции имеют имущественный характер, поскольку согласно п. 2 ст. 114 НК РФ они устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ.

    В соответствии с п. 2 ст. 114 НК РФ налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ. Применение штрафных санкций выступает в качестве основного способа карательного воздействия налоговой ответственности, имеющего своей целью не только наказание виновного лица, но и предупреждение налоговых правонарушений (общая и частная превенция). Штраф влечет сужение имущественной сферы правонарушителя и изменение отношений собственности.⁶

    Налоговая санкция может быть уплачена налогоплательщиком или иным обязанным лицом добровольно. В случае если налогоплательщик (иное обязанное лицо) отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании об ее уплате, налоговая санкция взыскивается в принудительном порядке.

    Действующее законодательство устанавливает, что  налоговые санкции могут быть взысканы с налогоплательщика и  иных лиц только в судебном порядке. При этом должен быть соблюден досудебный порядок урегулирования споров о применении мер ответственности за налоговое правонарушение – после вынесения решения о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговый орган обязан предложить ему добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции в том случае, если привлекаемое к ответственности лицо отказалось добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустило десятидневный срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции.

    Исковое заявление о взыскании штрафа подается (п. 2 ст. 104 НК РФ):

- с организации или индивидуального предпринимателя - в арбитражный суд;

- с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем - в суд общей юрисдикции.

    2.3 Обстоятельства, смягчающие и отягчающие  ответственность

    НК  РФ устанавливает возможность применения обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность лица, совершившего налоговое правонарушение. Статья 112 НК РФ прямо называет два вида обстоятельств, смягчающих и отягчающих эту ответственность. Первый – это совершение правонарушение вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств. Данные обстоятельства должны быть связаны с правонарушением, являются его причиной. Например, материальные затруднения предпринимателя могут оказаться непосредственное влияние на неполную уплату налога, но вряд ли препятствуют своевременному представлению налоговой декларации.

    Вторым  видом обстоятельств, смягчающих и  отягчающих ответственность, является совершение налогового правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальных, служебных или иной зависимости (п.п. 2 п. 1 ст.122 НК РФ). Угрозы и принуждение должны быть конкретными, существующими и представлять реальную опасность для лица.

    Материальная, служебная и иная зависимость  имеет место, когда правонарушение совершается по настоянию другого  лица, которые может существенно  повлиять на материальное, служебное или материальное положение правонарушителя (например, выселить из квартиры, понизить зарплату, уволить).

    При этом перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, законом не ограничен. Как следует из п.п. 3 п.1 ст.122 НК РФ, смягчающими суд может признать и другие обстоятельства, которые непосредственно относятся к совершенному правонарушению и личности правонарушителя. Например, совершение правонарушения впервые, незначительный ущерб, причиненный правонарушением, несовершеннолетние субъекта и другие. Единственным обстоятельством, отягчающим ответственность, НК РФ называет совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшим к ответственности за аналогичное правонарушение, то есть повторное налоговое правонарушение (п.2 ст.112 НК РФ). Повторность можно считать установленной при наличии нескольких условий.

    Во-первых, деяние, за которое лицо в данный момент привлечен к ответственности, должно быть аналогично ранее совершенному правонарушению. Так, не могут считаться аналогичными непредставление организацией налоговой декларации (ст.119 НК РФ) и систематическое неправомерное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций (ст.120 НК РФ), поскольку эти правонарушения различаются и по объекту, и по объективной стороне.

    Во-вторых, на правонарушителя возлагалась  ответственность за допущенное ранее  налоговое правонарушение.

    И наконец, новое правонарушение должно быть совершено в течение  двенадцати месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции за аналогичное нарушение, так как по истечении этого срока лицо считается ранее не подвергшимся ответственности за налоговое правонарушение. При наличии обстоятельства, отягчающего ответственность правонарушителя, суд увеличивает размер штрафа, предусмотренного соответствующей статьи НК РФ, в два раза (п. 4 ст. 114 НК РФ).

    Делая вывод, можно сказать, что при  определении судом меры воздействия  на правонарушителя налогового законодательства большое значение имеют обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность.⁷ 

     Глава 3. Классификация и отдельные  виды налоговых правонарушений 

    3.1 Ответственность за правонарушения  против системы  гарантий выполнения  обязанностей налогоплательщика

     - Нарушение срока постановки на учет  в налоговом органе (ст.116 НК РФ). Выражается в неподаче (бездействие) лицом в срок, установленный ст.83 НК РФ, заявления о постановке на учет. Таким образом, при привлечении к ответственности не учитывается, осуществляло ли лицо хозяйственную деятельность, имело ли объекты налогообложения и т.д., то есть ответственность наступает за допущенное организацией нарушение срока подачи заявления, независимо от последствий. Необходимым условием привлечения налогоплательщика к ответственности является нарушение им сроков подачи заявления о постановке на учет, установленных исключительно ст.83 НК РФ.

    - Уклонение от  постановки на учет  в налоговом органе (ст.117 НК РФ) правонарушение заключается в ведении деятельности без постановки на учет или в уклонении от постановки на налоговый учет. Таким образом, основным признаком анализируемого состава налогового правонарушения является именно "ведение деятельности без постановки на учет". Размеры штрафных санкций, предусмотренных в п.п.1 и 2 ст.117 НК РФ дифференцируются в зависимости от срока ведения деятельности без постановки на налоговый учет.

    - Нарушение срока  предоставления сведений   об открытии и закрытии счета в банке (ст.118 НК РФ). Выражается в непредставлении налогоплательщиком в налоговый орган сведений об открытии (закрытия) счета в течение десяти дней с момента такого открытия (закрытия). Общественная опасность такого налогового правонарушения заключается в том, что оно либо непосредственно влечет неуплату налога, либо создает благоприятные условия как для этого и для других правонарушений. Ответственность  будет иметь место в любом случае, даже если нарушение срока представления сведений об открытии (закрытии) счета не повлекло неуплаты налогов (например, из-за отсутствия у налогоплательщика объектов налогообложения) либо иных последствий. Обязанности по предоставлению соответствующей информации распространяется на всех налогоплательщиков и банковских учреждений не зависимо от их правового статуса.

    - Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ). Суть налогового правонарушения, предусмотренного ст.125, состоит в том, что виновный нарушает упомянутые выше ограничения, т.е. совершает те или иные действия без разрешения налоговых органов. Ответственность по данной статье несет организация - налогоплательщик, налоговый агент - организация, плательщик сбора - организация. Следовательно, наложение ареста на имущество налогоплательщика физического лица не допускается. Соответственно, ст. 125 НК РФ к нему не применяется.

    - Непредставление   налоговому органу   сведений, необходимых   для осуществления    налогового контроля (ст.126 НК РФ). Объектом налогового правонарушения по ст.126 НК РФ является установленный порядок управления в сфере налоговых правоотношений, который проявляется в реализации полномочий налоговых органов по осуществлению ими налогового контроля.

    - Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст.129.1 НК РФ). Рассматриваемый состав предусматривает ответственность за несообщение сведений налоговому органу, случаи сообщения неполных сведений данной статьей не охватываются.

    3.2 Правонарушения против порядка  ведения бухгалтерского учета,  составления и представление  бухгалтерской и налоговой отчетности

    - Непредставление   налоговой декларации (ст.119 НК РФ). Общественная опасность предусмотренного ст.119 НК РФ налогового правонарушения состоит в том, что оно посягает на установленный порядок взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками, подрывает возможность своевременного и полного налогового контроля, создает благоприятные условия для совершения ряда других налоговых правонарушений, чаще всего связанных с неуплатой, неполной уплатой налога, сокрытием объектов налогообложения. Сроки представления налоговых деклараций предусмотрены соответствующими законодательными актами для каждого налога отдельно.