Налоговый контроль. 2

ВВЕДЕНИЕ

  В настоящее время основным нормативно-правовым актом, регламентирующим вопросы налогового права, является Налоговый кодекс Российской Федерации. Необходимость устранения противоречий, возникающих в ходе реализации налоговых правоотношений, вызвала многочисленные поправки, которые были внесены в Налоговый кодекс РФ на протяжении многих лет. Но и эти поправки не смогли разрешить всех проблем, связанных с исполнением законодательных предписаний.

Непоследовательность предпринимаемых  государством мер по реформированию налоговой системы, в том числе в части развития института налогообложения прибыли организаций, подтверждает острую необходимость и целесообразность проведения детальных исследований в этом направлении на современном этапе развития налоговой системы Российской Федерации. Существующие недостатки правового регулирования налогового контроля по налогу на прибыль организаций, как центрального механизма налогового администрирования, препятствуют динамичному развитию системы налогового администрирования в РФ.

Наличие проблем  обусловлено отсутствием целостного (системного) взгляда на многие процессы функционирования налоговой системы, и в частности на правовую основу применения федеральных налогов, в  том числе и налога на прибыль  организаций, а также на организацию налогового контроля по налогу на прибыль. Указанное обстоятельство свидетельствует о существенном практическом и теоретическом значении формирования и развития учения о налоге на прибыль организаций, об организации налогового контроля по налогу на прибыль.

Налог на прибыль  организаций отнесен к разряду  федеральных налогов. В общей  структуре налоговых платежей России доля налога на прибыль составляет около 20 %. Крупные поступления по этому налогу позволяют использовать его в качестве регулирующего доходного источника в отношении бюджетов субъектов РФ в целях их сбалансированности.

Налоговый кодекс РФ предусматривает налог  на прибыль организаций в перечне  федеральных платежей.

Полнота определения  налогоплательщиками своих обязательств по уплате налога на прибыль организаций зависит от правильности расчета суммы налогооблагаемой прибыли и отражения данных в налоговой отчетности.

При этом государство  должно создать все необходимые  условия для надлежащего выполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

Основной  формой налогового контроля является налоговая проверка, она позволяет  наиболее полно проверить правильность уплаты налогов и сборов, а также  исполнение налогоплательщиком иных обязанностей, которые возложены на него законодательством  о налогах и сборах.

Целями  налогового контроля выступает обеспечение  исполнения налогового законодательства налогоплательщиками, налоговыми агентами и другими субъектами налоговых  правоотношений, обеспечение режима законности в сфере налогообложения, выявление налоговых правонарушений и преступлений, привлечение к ответственности виновных лиц, предупреждение налоговых правонарушений и преступлений в будущем, обеспечение неотвратимости наступления налоговой, административной или уголовной ответственности.

Если в результате налоговых проверок выяснится, что налогоплательщик не исполняет свои обязанности, которые возложены на него законодательством о налогах и сборах или исполняет их не в полном объеме, то налоговые органы имеют право взыскать пени и недоимки и наложить на налогоплательщика штраф.

Неопределенность  налогового законодательства, нежелание, а порой неграмотность представителей, как налоговых органов, так и налогоплательщиков, вынуждают все чаще и чаще обращаться в судебные инстанции за защитой своих прав.

Актуальность данной работы определяется тем, что налоговые проверки по налогу на прибыль организаций  – одно из приоритетных направлений  контрольной работы налоговых органов и оно нуждается в совершенствовании.

Налоговые проверки являются средством налогового контроля, эффективность которого является необходимым  условием функционирования налоговой системы любого государства. При их отсутствии или низкой результативности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы.

Целью работы является анализ деятельности налогового органа по организации и  проведению налоговых проверок по налогу на прибыль организаций на примере ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска, а также разработка рекомендаций по их совершенствованию.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. изучить налог на прибыль организаций: порядок исчисления и сроки уплаты;
2. рассмотреть методику проведения камеральных налоговых проверок по налогу на прибыль организаций;
3. исследовать порядок проведения выездных налоговых проверок по налогу на прибыль организаций;
4. изучить   деятельности ИФНС России по  Железнодорожному району г. Красноярска;
5. провести анализ эффективности и результативности камеральных налоговых проверок по налогу на прибыль организаций;
6. оценить эффективность выездных налоговых проверок по налогу на прибыль организаций;
7. предложить меры по повышению эффективности камеральных и выездных налоговых проверок по налогу на прибыль организаций;
8. разработать пути совершенствования досудебного урегулирования налоговых споров.

Поставленная цель и задачи определяют структуру дипломной работы, которая  включает введение, три главы, заключение и список используемой литературы.

В работе будет исследовано нормативно-правовое регулирование проведения камеральных и выездных налоговых проверок по налогу на прибыль организаций,  проведен анализ результативности и эффективности налоговых проверок в ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска, выявлены проблемы и недостатки налогового контроля, разработаны мероприятия по совершенствованию проведения камеральных и выездных налоговых проверок по налогу на прибыль организаций.

Работа  будет основана на ГК РФ, НК РФ, Федеральном  законе « О налоговых органах  Российской Федерации» и других нормативно-правовых актах, регламентирующих порядок проведения налогового контроля за налогом на прибыль организаций. Также будут использованы монографии, публикации по теме работы, интернет-ресурсы, данные статистической налоговой отчетности и документации ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска.

ГЛАВА 1. Основы проведения налоговых  проверок по налогу на прибыль

1.1 Налог на прибыль организаций: порядок исчисления и сроки уплаты

Налог на прибыль организаций в РФ – федеральный налог, который выполняет важную фискальную и регулирующую роль. Теоретически налог на прибыль организаций – это форма распределения национального дохода, а именно форма изъятия государством части чистого дохода (прибыли), создаваемого хозяйствующими субъектами. Налог на прибыль организаций рассматривается как плата хозяйствующего субъекта государству за предоставление экономического пространства, трудовых ресурсов, за пользование производственной, социальной и иными видами инфраструктуры.

 Как прямой личный налог, налог на прибыль организаций обладает наибольшими возможностями по оказанию воздействия на интересы организаций через их финансовое положение, то есть имеет регулирующее значение. Одновременно он обеспечивает значительные поступления в бюджет государства. С экономической точки зрения, налог на прибыль организаций – это регулярные денежные отношения, возникающие в связи с безвозмездным изъятием государством ВВП в части доли прибавочной стоимости для обеспечения доходов бюджета, взаимоувязанные с задачами экономической политики государства. С юридической точки зрения, налог на прибыль организаций представляет собой отчуждение части прибыли субъектов в пользу государства.

Налог на прибыль  организаций является федеральным  налогом, т.е. все элементы налога являются едиными на всей территории РФ, а  их определение находится в компетенции  федеральных органов власти.

Согласно  НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются:

• российские организации. Не уплачивают этот налог на прибыль организаций, применяющие специальные режимы налогообложения, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций. Налоговый кодекс РФ устанавливает особенности исчисления и уплаты налога организацией, имеющей обособленные подразделения. При осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества каждый из участников являются самостоятельным плательщиком налога на прибыль;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ, связанные с наличием этого представительства;
• организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков. Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для каждой группы налогоплательщиков предусмотрен самостоятельный порядок  определения прибыли в качестве объекта налогообложения. Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (1.1).

П = Д – Р                                                  (1.1)

где П – прибыль;

Д – доходы;

Р – расходы.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства в РФ (1.2).

П = Дп – Рп                                             (1.2)

где П – прибыль;

Дп – доход представительства;

Рп – расход представительства. 

 Для иных иностранных организаций,  не осуществляющих деятельность  через постоянные представительства в РФ (1.3).

Прибыль = Доход от источников в  РФ                           (1.3)

Иностранные организации могут  иметь одновременно два вида объекта  налогообложения.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли – все доходы, полученные в иной форме, а также понесенные расходы учитываются в рублях. При этом оценка доходов, полученных в натуральной форме, от бартерных операций и в виде безвозмездной передачи товарно-материальных ценностей производится по рыночным ценам.

Налоговая база по доходам, полученным всеми участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется на основании суммы всех доходов и суммы всех расходов участников консолидированной группы налогоплательщиков, учитываемых в целях налогообложения налогом.

При этом в  консолидированную налоговую базу не включаются доходы участников консолидированной  группы налогоплательщиков, подлежащие обложению налогом у источника  выплаты доходов.

Доходы, полученные налогоплательщиком, классифицируются как доходы учитываемые для целей налогообложения (доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, внереализационные доходы) и поступления не признаваемые доходами.

Доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационными  доходами налогоплательщика признаются доходы:

• от долевого участия в других организациях;
• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
• от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам; 
• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
• в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
• и другие.

В состав доходов для целей налогообложения  не включаются авансы, залоги и задатки, взносы в уставный капитал организации, целевой финансирование и целевые поступления некоммерческих организаций.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Расходами классифицируются как расходы учитываемые для  целей налогообложения (расходы на производство и реализацию, внереализационные расходы), и расходы, не признаваемые для целей налогообложения.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

• расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В состав внереализационных расходов включаются:

1. судебные расходы и арбитражные сборы;
2. в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
3. премии, скидки, выплаченные продавцом покупателю, на условиях договора;
4. недостача материальных ценностей, выявленных в ходе инвентаризации;
5. расходы на формирование резерва по сомнительным долгам;
6. отрицательные курсовые разницы;
7. штрафы, пени, неустойки и иные санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником или по решению суда и др.

Расходы, не признаваемые для целей налогообложения, перечислены в ст. 270 Налогового кодекса РФ, к ним относятся дивиденды, налоговые санкции за нарушение налогового законодательства, взносы в уставный капитал,  материальная помощь работникам и другие.

При определении налоговой  базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала налогового периода. Если в результате расчета налоговой базы налогоплательщик получил убыток, то он имеет право перенести этот убыток на будущее.

Большинство организаций используют метод начисления. При котором, доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления (фактической выплаты) денежных средств, либо иной формы оплаты.

Ставка налогообложения  – законодательно закрепленный процент налога на прибыль от каждого рубля налогооблагаемой прибыли. В отношении налога на прибыль организаций установлено пять видов ставок:

• общая ставка налога (20 %);
• налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (20 %, 10 %, 15 % , 9 %, 0 %);
• по доходам в виде дивидендов (9 %, 15 %, 0 %);
• по доходам, получаемым по операциям с отдельными видами долговых обязательств (15 %, 9 % и 0 %);
• по прибыли Центрального банка РФ (0 % и 20 %).

Общая налоговая ставка применяется во всех случаях, когда не предусмотрено применение специальных налоговых ставок, установлена в размере 20 %, причем 2 % зачисляется в федеральный бюджет и 18 % в бюджеты субъектов Российской Федерации. Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ до 13,5 процентов.

Наличие разных ставок по налогу на прибыль организаций вызывает необходимость ведения раздельного  налогового учета соответствующей группы прибыли.

Налоговый период – (срок, в течение которого формируется  налоговая база) календарный (финансовый) год. Внутри налогового периода существует три отчетных периода – 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев, по итогам которых формируется налоговая отчетность, сдаются авансовые платежи и уплачиваются авансы.

Наиболее значимой задачей  налоговой политики является обеспечение  социально и экономически необходимого уровня поступлений налога на прибыль  организаций в бюджетную систему  РФ.

Важность налога на прибыль организаций определена его удельным весом в общих налоговых доходах бюджетной системы – 22 %. При этом, являясь федеральным налогом, большая его часть зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Поэтому стабильное и бесперебойное поступление этого источника налоговых доходов напрямую влияет и на обеспечение финансовой самостоятельности субъектов РФ.

Таблица 1.1

Поступления налогов и сборов в бюджетную систему РФ за 2010 – 2012 гг.

За 2010 – 2012 гг. поступления в бюджетную систему Российской Федерации возросли с 7659534 млн. руб. в 2010 г.,  до 10954010 млн. руб. в 2012 г., т.е. на 5077276 млн. руб. Наибольший рост поступлений  наблюдался в 2011 г. на 2055676 млн. руб. За 2012 г. в бюджет было уплачено на 1238800   млн. руб. больше, чем в 2011 г.

Темп роста налоговых поступлений  за 2010 – 2012 гг. составил 143 %, платежи по налогу на прибыль увеличились на 133 %. Наибольший темп роста был по налогу на добычу полезных ископаемых 174 %. 

Такие изменения связаны с выходом  экономики из финансового кризиса 2008 – 2009 гг. и увеличением спроса на мировом рынке на полезные ископаемые и как следствие повышением их добычи и реализации, что привело к значительному росту уплаченного налога на добычу полезных ископаемых. Поступления по налогу на прибыль организаций хоть и отстают от роста НДС и НДПИ, но ежегодно увеличиваются, из-за сокращения количества убыточных предприятий и увеличение объема прибыли в экономике.

Доля налоговых поступлений по НДПИ к 2012 году возросла с 19 % до 22 %, по НДС с 18 % до 19 %.  Налог на прибыль организаций в 2010 – 2011 годах обеспечивал 23 % налоговых доходов бюджетной системы РФ, в 2012 году его доля в структуре налоговых доходов снизилась до 22 %. Это связано со снижением уровня собираемости налога на прибыль организаций, а так же уклонение организаций от уплаты налога на прибыль организаций. Несмотря на снижение его доли, он остается одним из основных источников бюджетных доходов.

Вместе с тем, достижение фискальной функции должно сопровождаться использованием налога на прибыль организаций в  целях регулирования и стимулирования деловой активности. Реализация регулирующего потенциала налога должна быть направлена на макроэкономический рост и долгосрочное развитие хозяйствующих субъектов, а не на снижение налогового бремени организаций. Для этого такие механизмы налогового регулирования как политика амортизационных отчислений, инвестиционные налоговые льготы, вычеты и т.п. должны демонстрировать высокую эффективность.

Для увеличения роли налога на прибыль организации в доходах  бюджетов необходимо расширение налогооблагаемой базы. Однако оно должно проводиться не по средствам увеличения налоговой нагрузки на предприятия, а путем снижения доли теневой экономики, развития малого бизнеса (значительное число малых предприятий находится на общей системе налогообложения) и совершенствования налогового администрирования.

Таким образом, налог  на прибыль организаций занимает особое место в налоговой системе, т.к. выполняет не только фискальную функцию, но и как прямой личный налог  обладает наибольшими возможностями  по оказанию воздействия на интересы организаций через их финансовое положение, то есть имеет регулирующее значение. Налог на прибыль организаций непосредственно связан с деятельностью организации и возникает только тогда, когда в процессе этой деятельности возникла прибыль, если прибыли нет, то нет и налога.

1.2 Методика проведения камеральных налоговых проверок по налогу на прибыль организаций

В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная  налоговая проверка – это проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Поверка проводится уполномоченным должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями (без специального решения руководителя налогового органа) в течение трех месяцев со дня фактической даты представления проверяемым соответствующих документов. Указанная дата является началом проверки. 
Целью камеральной налоговой проверки является – контроль за соблюдением налогоплательщиков законодательства о налогах и сборах, выявление и подтверждение налоговых правонарушений. Периодичность проведения камеральных налоговых проверок по налогу на прибыль- ежеквартально в период сдачи расчетов авансовых платежей и налоговых деклараций по итогам года.

Таблица 1.2

Результаты проведения камеральных  налоговых проверок в Красноярском крае по налогу на прибыль организаций за 2010 – 2012 года

Количество камеральных налоговых  проверок за 2010 – 2012 года увеличилось с 107928 до 116529 единиц, или на 8 %. При этом значительно возросло количество проверок, выявивших нарушения на 1886 единиц или на 97 %. Результативность камерального налогового контроля по налогу на прибыль организаций увеличивается, если в 2010 г. 1,8 % камеральных проверок  выявляла налоговые правонарушения, то к 2012 г. доля таких проверок возрастает до 3,3 %.

Доначисления по результатам камеральных  налоговых проверок за исследуемый  период снизились на 2367108 тыс. руб., с 2545710 тыс. руб. в 2010 г. до 178602 тыс. руб. в 2012 г. Сумма доначислений на 1 камеральную проверку уменьшилась с 23,6 тыс. руб. до 1,5 тыс. руб. Основное сокращение происходит за счет уменьшения доначислений сумм налога на прибыль, в 2010 г. они  составили 2541059 тыс. руб., а в 2012 г. 23228 тыс. руб.  Размеры начисленных санкций и пеней незначительно увеличились.

Таким образом, за анализируемый период результативность камеральных налоговых проверок в Красноярском крае возросла практически вдвое, в то время как эффективность проверок сократилось более чем в 10 раз. Налоговые органы в 2011 г. и 2012 г. выявляли несущественные  налоговые правонарушения, доначисления по которым были незначительны.

Основными этапами камеральной  налоговой проверки являются:

• проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
• визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности. Указанная проверка проводится отделом работы с налогоплательщиками;
• проверка своевременности представления налоговой отчетности;
• проверка обоснованности применения налоговых ставок, льгот;
• проверка правильности исчисления налоговой базы.

При нарушении  срока подачи декларации по налогу на прибыль назначается штраф  по статье 119 Налогового кодекса. Он составляет: по 5 % в месяц от суммы налога, которая указана в декларации. Однако общий размер штрафа не может превышать 30 % от суммы налога, но и не должен быть меньше 1000 рублей. Если срок подачи нарушен более чем на 10 дней, то налоговый орган имеет право вынести решение о приостановке операций по счетам.

Если в результате принятых налоговым органом мер налоговая отчетность налогоплательщиком не была представлена, отдел камеральных проверок подготавливает заключение о необходимости включения указанного налогоплательщика в план проведения выездных налоговых проверок.

Налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки на этапе проверки правильности исчисления налоговой базы в обязательном порядке проводит: