Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налоговый контроль. 39

Введение

Налоговое право становится самостоятельной отраслью права. В настоящее

время идет активная работа по совершенствованию налогового законодатель ства в России. Ее успех зависит и от того, насколько удастся обобщить накопленный опыт, сопоставить его с имеющейся зарубежной практикой, выявить успехи и просчеты, наметить ориентиры.

Налогообложение – комплексная проблема, которую исследуют представители различных наук, прежде всего юристы и экономисты. Их задачи принципиально различны. Экономист прежде всего рассматривает вопросы целесообразности: пределы налогообложения без ущерба для плательщика, равномерность налогообложения, регулирующие функции налогов. Юрист рассматривает проблему с позиции свободы участников налоговых отношений, т.е. с позиции ограничения целесообразности в пользу возможности выбора того или иного варианта поведения.

Участники налоговых правоотношений в Российской Федерации – организации и физические лица, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, его территориальные подразделения и иные органы – все яснее видят те проблемы в функционировании налоговой системы, которые связаны с недостатками налогового законодательства. Поскольку государственный бюджет находится в прямой зависимости от налоговых поступлений, этот фактор сделал проблему собираемости налогов одной из приоритетных в формирующихся рыночных отношениях и социально-экономическом развитии страны в целом.

Законодательство о налогах и сборах регулирует также властные отношения по установлению, введению взиманию налогов и сборов. С точки зрения финансовой теории это отвечает требованиям общих законов формирования и распределения бюджетных средств.

Генеральными тенденциями в развитии российского налогообложения являются повышенные доли косвенных налогов, и в первую очередь налогов с граждан-потребителей, и падение доли прямых налогов за счет снижения поступлений налогов с производителей. Однако все же главными остаются проблемы собираемости налогов, изменения менталитета российских граждан, еще недавно, в условиях командно-административной системы, лично не заинтересованных и не отвечавших за уплату налогов со своих доходов. В бывшем Советском Союзе само государство устанавливало уровень доходов и автоматически взимало с них налог при выплате заработной платы или реализации продукции с государственных предприятий.

В принципе, в так называемом “развитом” социалистическом обществе можно было вообще обойтись без налогов. Поскольку вся эта экономическая деятельность в стране финансировалась за счет госбюджета, государство вполне могло уменьшить доходы граждан и предприятий на

сумму собираемых налогов, не прибегая к услугам органов налогообложения. С возникновением рыночных отношений, бюджетного федерализма и зарождением среднего класса – основного налогоплательщика началось движение нашей экономики в сторону проверенной историческим опытом общечеловеческой магистрали развития. В связи с этим встала проблема создания современного механизма налогообложения и формирования нового для многих россиян менталитета. Факт состоит в том, что в наследство от СССР мы не могли получить налоговую систему, способную функционировать в условиях рыночного хозяйства.

В последние годы на фоне снижения объемов производства постоянно росли неплатежи предприятий друг другу, что прямо сказывалось на росте недобра денежных средств по налоговым платежам в бюджеты всех уровней. Более того, возникла тенденция к сокращению налоговых

поступлений в бюджет. А в связи с кризисом банковской системы после

августовского финансового дефолта многие многие банки стали задерживать исполнение поручений по платежам в бюджет.

Актуальность темы выражена в том, что налоговый контроль играет особую роль в обеспечении экономической безопасности государства. Основные методы достижения экономической безопасности - прогноз, предупреждение и пресечение налоговых правонарушений. Налоговые органы контролируют поступления от налогоплательщиков средства в государственную казну, что главным образом сейчас необходимо государству.

Глава1 Роль налогового контроля в общей экономической системе государства.

1.1Принципы организации налогового контроля.

Налоговый контроль – это установленная законодательством совокупность методов руководства компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет.

Одним из способов, обеспечивающих осуществление государственного налогового контроля, является учет налогоплательщиков. Порядок и условия про ведения такого учета определены в ст. 83-86 Кодекса. Кратко охарактеризуем их.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства, физического лица, а также по месту нахождения при надлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Форма заявления о постановке на учет устанавливается Министерством РФ по налогам и сборам. Новые формы заявлений утверждаются до начала года, с которого они начинают применяться.

Заявление о постановке на учет организации или физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, подается в налоговый орган в течение 10 дней после их государственной регистрации. Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение 5 дней со дня подачи им всех необходимых документов, причем бесплатно.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, а также всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Каждый налогоплательщик обязан указывать

свой ИНН во всех документах и отчетах, представляемых в налоговый орган. А последний указывает ИНН во всех направляемых налогоплательщику уведомлениях.

Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено Кодексом.

Налоговым законодательством установлены связанные с учетом налогоплательщиков обязанности органов, осуществляющих различные виды государственной регистрации. Они должны сообщать в налоговый орган о регистрации или прекращении деятельности налогоплательщика в течение 10 дней после свершившегося факта.

Установлены обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков. Они должны открывать счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Банк обязан сообщать об открытии или закрытии счета в налоговый орган в пятидневный срок после свершившегося факта. Кроме того, банк в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа должен выдать последнему справки по операциям и счетам организаций и граждан.

С 1 января 2000 г. введен, налоговый контроль за расходами физического лица. Целью такого контроля является установление соответствия крупных расходов физического лица его доходам.

Рассматриваемому виду контроля подлежат расходы лица, являющегося налоговым резидентом РФ и при обретающего в собственность имущество по следующему перечню:

1) недвижимое имущество, за исключением многолетних насаждений;

2) механические транспортные средства, не относящиеся к

недвижимому имуществу;

3) акции открытых акционерных обществ, государственные

и муниципальные ценные бумаги, сберегательные сертификаты;

4) культурные ценности;

5) золото в слитках.

Установлен определенный порядок налогового контроля за расходами физического лица.

Организации или уполномоченные лица должны извещать налоговый орган о соответствующих сделках и операциях в течение15 дней после свершившегося факта. Форма извещения о совершенных сделках и приложения к нему утверждаются Министерством РФ по налогам и сборам.

В случае если произведенные расходы превышают доходы, налоговые органы обязаны составить акт об обнаруженном несоответствии и в месячный срок направить физическому лицу требование о даче пояснений. Физические лица при получении письменного требования налогового органа обязаны представить в течение 60 календарных дней специальную декларацию с указанием всех источников и размеров средств, израсходованных на приобретение имущества.

1.2Формы налогового контроля.

В самом общем смысле контроль является специальным способом обеспечения законности. Говоря о контроле, необходимо прежде всего отграничить его от надзора. И надзор, и контроль толкуются как “проверка”, “наблюдение с целью проверки”. Однако понятие контроля шире понятия надзора.

Во-первых, если надзор касается только соблюдения законности, то для контроля соблюдение законности – лишь один из его аспектов. Не менее важным направлением контроля является целесообразность проверяемой деятельности.

Во-вторых, контроль построен на линейной (административной) или функциональной власти. В отличие от контроля надзор не основан на отношениях власти и подчинения. В этом отношении весьма типичным

является прокурорский надзор, предназначенный только для борьбы с нарушениями законности в целях обеспечения строгого и единообразного исполнения законов. При его осуществлении проверяется не работа учреждений, предприятий, организаций, а исполнение ими правовых предписаний. Контролю присуща также активная форма власти,которая позволяет не только выявлять нарушения законности, но и непосредственно устранять их.

Главная задача налогового контроля – обеспечение экономической безопасности государства. Основными методами достижения

экономической безопасности должны быть прогноз, предупреждение и пресечение налоговых правонарушений, а уже затем – применение карательных санкций.

Формы налогового контроля подразделяются в зависимости от сроков

(оперативный и периодический) и источников получения информации (документальный и фактический). (схема 1),см приложение

Оперативный контроль представляет собой проверку, которая осуществляется в пределах отчетного периода по завершении контролируемой операции в соответствии с ее качественной и количественной характеристиками. Источниками даных для оперативного контроля служат плановая, оперативно-техническая, статистическая и бухгалтерская информация.

Периодический контроль – это проверка за определенный отчетный период по данным планов, смет, норм и нормативов, первичных документов, отчетов, записям в учетных регистрах, отчетности и другим источникам. Задача такой проверки – установить, соблюдаются ли

требования налогового законодательства, уплачиваются ли своевременно и в полной мере налоги, а также вскрыть нарушения и принять меры к их устранению.

Документальный контроль - это проверка, при которой содержание проверяемого объекта и его соответствие регламентированному значению

определяются на основании данных, содержащихся в документах (первичных и сводных).

Фактический контроль - это проверка, при которой количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания,

контрольной закупки, контрольной поставки и т. д.

Согласно ст. 89 части первой Налогового кодекса Российской Федерации проведение выездных налоговых проверок должно осуществляться не чаще одного раза в год. Федеральным законом от 09.07.99 г. № 154-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации” установлено, что выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. При этом указанная норма содержит запрет на проведение налоговым органом в течение одного календарного года двух и более выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период. Исключение составляют случаи, когда такая проверка проводится в связи С реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Фактически это означает, что в течение одного календарного года у конкретного налогоплательщика может быть проведено несколько выездных проверок по разным видам налогов или по одним и тем же видам налогов, но за разные налоговые периоды. При этом независимо от проведения проверок самого налогоплательщика ( налогового агента, плательщика сбора) налоговые органы вправе проверять его филиалы и представительства (ст. 89 Налогового кодекса).

Контроль в налоговой деятельности - это важный элемент государственного управления, обеспечивающий соблюдение налогоплательщиками (физическими, юридическими и иными лицами)

требований налогового законодательства. Изданные нормативные документы определяют задачи контроля за хозяйственными операциями и процессами, указывают, каким образом можно вскрыть нарушения и недостатки в работе проверяемого объекта(юридического, физического и иного лица) и принять меры к их устранению.

Обеспечение достоверности информации бухгалтерского учета и отчетности проводится с использованием нескольких видов контроля.

Первичный контроль (внутренний аудит) проводится работниками бухгалтерских служб предприятий. Это обусловлено тем, что налоговым законодательством предусмотрены суровые меры ответственности за нарушение организацией обязательств перед государством. В данном случае контроль сводится к выявлению достоверности учета объема производства и реализации продукции (работ, услуг), себестоимости, прибыли, стоимости имущества и иных налогооблагаемых объектов, а также уплаты в бюджет налогов и других обязательных платежей. С этой целью проверяется качество бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов.

Контроль за достоверностью отчетности и соблюдением налогового законодательства налоговые органы проводят в два этапа: квартальная и документальная проверка.

Квартальная проверка предполагает, что установленному сроку организация обязана представить налоговому органу бухгалтерский отчет, налоговые расчеты и иные документы по всем видам налогов. Налоговый инспектор проверяет правильнocть представленных документов и расчетов, выясняет причины склонения показателей, обоснованность применения организацией налоговых льгот и ставок налога и т.п. В случае каких-либо несоответствий организации указывается на необходимость введения тех или иных показателей. Результатом такой проверки является запись инспектора на налоговых расчетах о сумме налога, что должно быть отражено в лицевых счетах, открытых по каждому виду налогов.

Документальная проверка - это основной и наиболее эффективный

способ установления правильности исчисления и уплаты платежей с дальнейшим устранением ошибок в ведении бухгалтерского учета. Проводится она по заранее составленному плану - графику работы налоговой инспекции, в котором обозначены конкретные организации и вопросы, подлежащие проверке. Список оргaнизаций составляется на основе квартальных проверок и сведений о нарушениях, поступивших в налоговые органы. В первую очередь в эти планы включаются организации, имеющие прибыль в значительных размерах или допускающие грубые нарушения бухгалтерского учета и налогового законодательства, а также убыточные организации с целью выяснения причин убытков и объявления их банкротами. Документальная проверка проводится в пределах 30 дней. Этот срок с разрешения руководителя может быть увеличен. В особых случаях руководитель налоговой инспекции имеет право заменить состав проверяющих.

Глава2 Порядок и этапы проведения налогового контроля.

1.1 Порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц.

Постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления, форма которого устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При подаче заявления о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии). (в ред. Федеральных законов от 29.06.2004 № 58-ФЗ, от 29. 07.2004 № 95-ФЗ)

Постановка на учет организаций и физических лиц по основаниям, не предусмотренным пунктом 3 статьи 83 , осуществляется в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации. ( Федеральный закон от 29.06.2004 № 58-ФЗ)

При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные:

фамилия, имя, отчество;
дата и место рождения;
место жительства;
данные паспорта или иного удостоверяющего личность налогоплательщика документа;
данные о гражданстве.

Особенности порядка постановки на учет иностранных организаций в

зависимости от видов получения доходов устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации. (в ред. Федеральных законов от 23.12.2003№ 85-ФЗ, от 29.06.2004№58-ФЗ)

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, а также организаций. и физических лиц по основаниям, не предусмотренным пунктом 3 статьи 83 настоящего Кодекса, в течение пяти дней со дня представления ими всех необходимых документов ив тот же срок выдать им уведомления о постановке на учет в налоговом органе. Формы таких уведомлений устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. (в ред. Федеральных законов от 23.2.2003 №185-ФЗ, от 29.06.2004 № 58-ФЗ, от 29. 07.2004 № 95-ФЗ)

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет вновь созданной организации или индивидуального предпринимателя, обязан выдать им свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Форма такого свидетельства устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации или физического лица по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также частных нотариусов и адвокатов по месту их жительства в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в статье 85 настоящего Кодекса. Налоговый орган в тотже Срок обязан выдать или направить по почте свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомление о постановке на учет в налоговом органе по формам, которые устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, и в порядке, который утверждается Министерством финансов Российской

Федерации.

Изменения в сведениях об организациях или индивидуальных предпринимателях подлежат учету налоговым органом по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Изменения в сведениях о физических лицах, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, а также о частных нотариусах и об адвокатах подлежат учету налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса, в порядке утвержденном Министерством финансов Российской Федерации.

Если налогоплательщик изменил место нахождения или место жительства, снятие с учета налогоплательщика осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете:

организации или индивидуального предпринимателя на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
частного нотариуса, адвоката в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации;
физического лица, не относящегося к индивидуальным предпринимателям, в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, в порядке,

утвержденном Министерством финансов Российской Федерации.

Постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения или новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения или прежнему месту жительства налогоплательщика. ( от 23.12.2003 № 185-Ф3)

В случае ликвидации или реорганизации организации, прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие их с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности через свое обособленное подразделение снятие с учета осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.

В случае прекращения полномочий частного нотариуса, прекращения статуса адвоката снятие с учета осуществляется налоговым органом на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 , в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации. Постановка на учет и снятие с учета осуществляются бесплатно.

1.2Камеральные проверки: порядок и этапы проведения.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика.

Камеральные проверки проводятся налоговыми инспекциями на стадии приемки от налогоплательщиков отчетных документов и налоговых расчетов, т.е. без выхода на предприятие.(схема 2), см. Приложение

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения

налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. При этом проверке в основном подвергается правильность заполнения соответствующих граф и строк деклараций и отчетов, правомерность использования тех или иных льгот, а также осуществляется арифметическая сверка отчетных показателей.

Камеральные проверки отчетов и расчетов налогоплательщиков проводятся по каждому конкретному виду налогов в соответствии с действующими инструкциями. По результатам таких проверок возможно доначисление налога, а также применение санкций за нарушения, факты совершения которых не требуют документального подтверждения. По таким нарушениям руководители налоговых органов принимают решения на основании докладных (служебных) записок соответствующих должностных лиц этих инспекций.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. (от 09. 07 1999 № 154-ФЗ)