Налоговый контроль. 4

Содержание

Введение

Налоговый контроль является составной  частью финансового и одним из видов государственного контроля. Государственный финансовый контроль включает контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Контроль необходимо рассматривать  в качестве одной из форм управленческой деятельности, т. е. как самостоятельную функцию управления, имеющую целевую направленность, определенное содержание и способы его осуществления. Налоговый контроль служит формой реализации контрольной функции налогов и с позиций налогового права призван в первую очередь охранять и обеспечивать имущественные права государства и муниципальных образований.

В целях объективной оценки роли и сущности налогового контроля его  понятие следует рассматривать  в двух аспектах: узком и широком.

В широком смысле налоговый контроль – это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экологическую безопасность России и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.

В узком смысле налоговый контроль – это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов.

Налоговый контроль (как и контроль вообще) представляет собой специальный способ обеспечения законности в налоговом праве и осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности фискально-обязанных лиц. Поскольку налоговый контроль является разновидностью государственного, он имеет все сущностные черты последнего. В то же время ему присущи некоторые специфические черты, заключающиеся в особенностях его объекта и предмета, состава субъектов контроля и подконтрольных лиц, целей и задач, а также форм и методов. Специфика налогового контроля зависит от сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, видов налогов, правового статуса налогоплательщика и т.д.

Целью данной работы является рассмотрение понятия, назначения и основных форм налогового контроля.

В процессе курсового исследования необходимо выполнить следующие задачи:

– описать теоретические основы развития налогового контроля;

– охарактеризовать особенности развития налогового контроля на современном этапе;

– предложить перспективные направления в развитии налогового контроля.

Объектом курсовой работы являются понятие, назначение и основные формы налогового контроля.

Предметом курсовой работы является налоговый контроль  в контексте своего развития и его перспективные направления на современном этапе.

Методы исследования – в процессе исследования использовался аналитический, статистический  и сравнительно-правовой методы.

1. Теоретические основы  развития налогового контроля

1.1 Сущность и виды  налогового контроля

Налоговый контроль – вид деятельности уполномоченных органов налоговой администрации, реализуемый в различных формах с целью получения информации о соблюдении норм налогового законодательства и проверки полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами [6, с. 76].

Налоговый контроль представляет собой  комплексную и целенаправленную систему экономико-правовых действий компетентных органов государственной  власти, которая базируется на законодательстве в области налогообложения и  направлена на сбор и анализ информации об исполнении налогоплательщиками обязанности по уплате налогов [22, с. 183].

Можно выделить четыре формы налогового контроля:

– государственный налоговый учет;

– мониторинг и оперативный налоговый контроль;

– камеральный и выездной налоговый контроль;

– административно-налоговый контроль.

Основная  нагрузка по проведению каждой из указанных  форм налогового контроля в России приходится на налоговые органы.

Государственный налоговый учет как форма налогового контроля направлен на решение задач, связанных с учетом лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства, а также иных, значимых для целей налогообложения элементов (например, учет объектов налогообложения).

Основной задачей мониторинга и оперативного налогового контроля является получение объективной информации о текущей деятельности налогоплательщиков, в том числе контроль налоговых поступлений.

Задачей камерального и выездного налогового контроля является контроль исполнения налоговых обязательств. Основным способом осуществления камерального и выездного налогового контроля является проведение налоговых проверок.

Задачей административно-налогового контроля является контроль за участниками налоговых отношений, наделенных вспомогательными полномочиями в области налогового администрирования. Например, контроль исполнения своих обязанностей сборщиками налогов.

Цель проведения налогового контроля – выявление фактов нарушения налогового законодательства, их пресечение, обеспечение достоверности данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов, а также проверка законности операций и действий и привлечение к ответственности налогоплательщиков.

Налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы. Таким образом, налоговый контроль позволяет пополнять государственный бюджет и дисциплинировать налогоплательщиков.

В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая ведение налогового учета, налоговых проверок, а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборов, предоставлением налоговой отчетности и т.д.

В узком смысле под налоговым контролем подразумевается проведение налоговых проверок уполномоченными органами.

Перед налоговым контролем  стоят следующие задачи:

– обеспечить полноту и своевременность выполнения налоговых обязательств перед бюджетом;

– содействовать правильному ведению бухгалтерского и составлению налогового учета и отчетности;

– обеспечить соблюдение действующего налогового законодательства;

– выявить и пресечь налоговые правонарушения.

Методы налогового контроля – это совокупность приемов и способов, с помощью которых контролирующие органы осуществляют налоговый контроль. При проведении налогового контроля уполномоченные органы применяют общенаучные методы:

– диалектический подход;

– принципы логического и системного анализа;

– методы экономического анализа и статистических группировок;

– визуальный осмотр;

– выборочная проверка документов и др.

Субъектами налогового контроля выступают участники налоговых  правоотношений: налоговые, таможенные, финансовые органы; сборщики налогов; органы государственных внебюджетных фондов, которые действуют в рамках своей компетенции.

Объектами налогового контроля выступают действия (бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов, сборщиков налогов и сборов.

1.2 Характеристика  форм налогового контроля

Реализация налогового контроля осуществляется посредством  процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой  составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении контрольных функций.

Форма налогового контроля – это способ конкретного выражения  и организации контрольных действий. Под формой налогового контроля можно  понимать и отдельные аспекты  проявления сущности контроля в зависимости  от времени проведения контрольных мероприятий.

Основными формами налогового контроля являются [6, с. 76]:

–  проверки;

– получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов  и плательщиков сборов;

– проверки данных учета  и отчетности;

– осмотр помещений и  территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Контроль за деятельностью  налогоплательщиков может осуществляться и в иных формах, предусмотренных  НК РФ.

Формы налогового контроля имеют большое значение, поскольку  от правильного выбора контролирующими  субъектами конкретных действий и процедур зависит достижение конечного результата и эффективность контроля. С другой стороны, адекватное применение приемов и способов налогового контроля гарантирует соблюдение прав и законных интересов подконтрольных субъектов, позволяет не препятствовать нормальному функционированию их финансово-хозяйственной деятельности.

Наличие у налогового контроля разнообразных целей и  задач обусловливает и дифференцированные подходы к их решению, т. е. необходимость  использования тех или иных способов проверок, оценок и анализа финансового состояния подконтрольных субъектов. Применение определенной формы зависит и от других факторов: правового положения и особенностей деятельности контролирующих органов; объектов контроля; оснований возникновения налогово-контрольных правоотношений; особенностей ведения бухгалтерского учета; финансово-правового режима доходов и расходов подконтрольного субъекта и т. д.

Налоговый контроль классифицируется по различным основаниям на несколько  групп.

По времени проведения налоговый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный налоговый  контроль проводится до отчетного периода  по конкретному виду налога либо до решения вопроса о предоставлении налогоплательщику налоговых льгот, изменения сроков уплаты налогов и т. д. Например, обязательным условием предоставления налогового кредита является проведение предварительной проверки финансового состояния налогоплательщика со стороны уполномоченного государственного органа.

Важное значение предварительный контроль имеет при оценке экономических, правовых и политических последствий налоговых законопроектов; при введении в действие новых финансово-правовых норм, регулирующих налогообложение хозяйствующих субъектов. Предварительная реализация контрольными органами своих функций имеет большое значение для предупреждения правонарушений и способствует укреплению финансовой дисциплины.

Внешне результаты предварительного налогового контроля могут быть оформлены  в виде экспертных заключений по проектам договоров о предоставлении налоговых льгот, налоговых кредитов, отсрочки или рассрочки уплаты налогов и т. д.

Текущий налоговый контроль проводится во время отчетного налогового периода. Особенностью текущего налогового контроля является его проведение в ходе реализации хозяйственных или финансовых операций, в процессе ежедневной работы налогоплательщиков. Поэтому текущий налоговый контроль иначе называют оперативным. Данный вид контроля основывается на бухгалтерском и налоговом учетах, первичных документах, инвентаризациях, порядке ведения кассовых операций, что позволяет и контролирующим органам, и подконтрольным субъектам быстро реагировать на изменения в финансовой деятельности, предупреждать нарушения налогового законодательства и таким образом предотвращать финансовые потери государственной или муниципальной казны.

Последующий налоговый  контроль проводится после завершения отчетного периода путем анализа  и ревизии бухгалтерской и  финансовой документации. Главной целью  последующего налогового контроля является оценка своевременности и полноты исполнения налоговой обязанности со стороны фискально-обязанных лиц. Основным критерием последующего налогового контроля следует считать максимальную полноту охвата проверками, ревизиями и другими методами всех сторон финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного субъекта.

В ходе осуществления  налогового контроля по окончании отчетного  налогового периода определяется состояние  финансовой дисциплины, выявляются налоговые  правонарушения и в конечном итоге  закладывается база для дальнейшего совершенствования государственной и муниципальной финансовой деятельности. Последующий налоговый контроль отличается углубленным анализом финансово-хозяйственной деятельности фискально-обязанного лица за определенный период и позволяет определить степень эффективности проведенных ранее предварительного и текущего контроля.

Налоговый контроль выступает  разновидностью финансовой деятельности и одновременно разновидностью управленческой деятельности государства в налоговой  сфере, поэтому в зависимости от субъектов выделяют контроль: а) налоговых органов; б) таможенных органов; в) органов государственных внебюджетных фондов.

В зависимости от места  проведения выделяют налоговый контроль: а) выездной – в месте расположения налогоплательщика; б) камеральный – по месту нахождения налогового органа.

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в  налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту  нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Информация может быть запрошена налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя) [6, с.76].

2 Особенности  развития налогового контроля  на современном этапе

2.1 Значение  налогового контроля в реализации  налогового законодательства

Налоговые нормы различны по своему юридическому содержанию и  подразделяются по способу воздействия  на обязывающие, запрещающие, уполномочивающие. Обязывающие нормы налогового законодательства требуют от участников налоговых отношений (государственных налоговых органов и налогоплательщиков) совершить определенные действия, закрепляют их обязанности в сфере налоговых отношений, например обязанность по уплате налогов в установленный срок или обязательную регистрацию налогоплательщика. Следует отметить, что далеко не все налоговые обязанности сторон имеют равную степень регламентации [23, с. 185].

Налоговый контроль осуществляется посредством получения информации от организаций или уполномоченных лиц, производящих регистрацию имущества, регистрацию сделок с этим имуществом, а также регистрацию прав на это имущество. В Кодексе определены обязанности организаций или уполномоченных лиц, связанных с проведением налогового контроля за расходами физического лица, указаны органы, которые обязаны предоставлять информацию в налоговые органы, сроки, порядок и ответственность по предоставлению информации, а также порядок проведения налогового контроля.

В настоящее время  механизм налогового контроля за расходами физического лица фактически не действует. Это обусловлено рядом причин. Наиболее часто физические лица совершают сделки купли-продажи недвижимого имущества, в частности, объектов жилого фонда. При регистрации подобных сделок используется, как правило, инвентаризационная стоимость имущества, определяемая государственными органами по учету недвижимого имущества, либо стоимость имущества, указанная в договоре по соглашению сторон, но не ниже ее инвентаризационной стоимости. В действительности инвентаризационная стоимость не отражает реальную стоимость имущества и в большинстве случаев занижена. Эта же стоимость, как правило, указывается в договоре купли-продажи жилья. Таким образом, информация, получаемая налоговыми органами, не позволяет им знать реальные затраты физического лица на приобретение недвижимого имущества, что свидетельствует о неэффективности подобного механизма контроля. В то же время проведение этих контрольных мероприятий приводит к дополнительным затратам бюджета.

Учитывая изложенное, а также в целях стимулирования жилищного строительства и развития ипотечного кредитования упразднен налоговый контроль за расходами физического лица по всем сделкам, в связи с чем статьи 861, 862 и 863 Налогового кодекса Российской Федерации признаны утратившими силу.

Вместе с тем налоговые  органы не лишаются возможности получать информацию о совершении сделок с  недвижимостью и транспортными  средствами, которую в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса в  налоговые органы представляют органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества и транспортных средств, в течение 10 дней после регистрации имущества.

Кроме того, действует  Федеральный закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем», в рамках которого предусмотрен механизм обязательного контроля за операциями с денежными средствами и имуществом как юридических, так и физических лиц. В условиях действия данного федерального закона не снижается эффективность контроля за расходами физического лица, но устраняется ненужное дублирование функций государственных органов.

Налоговая реформа у  нас, к сожалению, становится постоянной и непрерывной. Да, предложенные Правительством меры по снижению налогового бремени – это движение, конечно же, в правильном направлении. Но частота вносимых в налоговое законодательство изменений явно превышает допустимый уровень. Давайте прямо скажем – это говорит о качестве работы. О невысоком качестве работы. Это затрудняет планирование своей жизни всем – и государству, и предпринимателям, и гражданину.

Сейчас в налоговой  политике Правительство впервые  перешло от ежегодного планирования к среднесрочному. По мнению ученых Института законодательства сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации, дальнейшее совершенствование норм налогового законодательства и становление его институтов должны основываться на следующих базовых подходах: формирование и реализация норм и институтов налогового законодательства зависят от уровня заинтересованности государственных органов урегулировать весь комплекс функций налогообложения с учетом бюджетных интересов государства и обеспечения рыночной инфраструктуры при строгом соблюдении основ конституционного строя в Российской Федерации; действенность и эффективность налогового регулирования для рыночных отношений связаны с капиталом, частной собственностью и налоговыми ставками, позволяющими развиваться производству; институты налогового законодательства должны отвечать экономическим требованиям развития государства и общества, уровню налогово-правовой культуры, быть понятными, доступными, лаконичными, практически исключать необходимость их толкования; не допускается применение в российском налоговом законодательстве институтов, не отражающих реально сложившихся в обществе условий и взятых из несовместимых с российским правом правовых систем.

Анализируя существующие недостатки налогового законодательства, необходимо также рассмотреть возможность  их устранения путем принятия изменений  к Налоговому кодексу Российской Федерации. Он призван решить проблемы кодификации налогового законодательства. Однако следует отметить, что нельзя принятием одного нормативного акта, даже такого уровня систематизации, как кодекс, сразу решить правовые проблемы становления институтов, понятий, системы налогового законодательства.

Налоговое законодательство субъектов Федерации не отвечает в достаточной мере целям и  задачам систематизации и кодификации  налоговых норм, так как не учитывает  ряд основополагающих правовых принципов  формирования законодательных актов, выработанных юридической наукой и практикой. Не учитывается тот факт, что региональные законы должны органично вписываться в систему актов как налогового, так и других отраслей права. В результате принятые субъектами Российской Федерации налоговые законы приводят к разрушению установленных структурных звеньев.

2.2. Проблемы  реализации налогового контроля

Налоговая система Российской Федерации на современном этапе  своего развития представляет собой  сформированную систему налоговых  правоотношений, присущих государству с рыночной экономикой. Основные параметры ее устройства соответствуют общепринятым в мировой практике критериям и учитывают особенности российской экономики. В настоящее время одной из ключевых задач Правительства РФ в среднесрочной перспективе является повышение уровня доходов консолидированного бюд-жета. Достижение указанного результата, в первую очередь, связано с развитием государственного налогового контроля в рамках задачи повышения эффективности налоговой системы. В связи с этим, первоочередной задачей органов государственной власти РФ в области налогов и сборов является преодоление имеющихся на данном этапе проблем и совершенствование существующих процедур и методов контроля за  исполнением налогопла-тельщиками обязанности по уплате налогов и сборов [11, с. 261].

В настоящее время  в России накоплен достаточно значительный опыт проведения налогово-контрольных  мероприятий, а применяемые механизмы  отличаются постоянством используемых форм и методов. Между тем, потенциал  для увеличения собираемости налогов за счет улучшения эффективности контрольных мероприятий в России находится на достаточно высоком уровне.

Одним из вариантов повышения  доходов бюджета является разрешение имеющихся проблем и противоречий в реализации налогового контроля [11,  
с. 261].

Одной из ключевых проблем  государственного контроля налоговых  правонарушений, ставшей, в том числе, причиной увеличения количества налоговых  споров, рассматриваемых арбитражными судами, является проблема необходимости  оценки добросовестности и разумности налогоплательщика, порождающая высокую долю субъективности в налоговом контроле.

Применительно к налогоплательщику характеристика «добро-совестный» впервые была применена Конституционным Судом РФ в 
Постановлении № 24-П от 12 октября 1998 г., в котором 
указано, что «повторное взыскание с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов нарушает конституционные гарантии частной 
собственности».

Таким образом, на федеральном  уровне власти была установлена определенная степень усмотрения налоговых органов при оценке финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Результатом подобного  подхода стало резкое увеличение количества налоговых споров, рассматриваемых  арбитражными судами РФ, в которых 
исследовался вопрос о добросовестности налогоплательщика [24, с. 44]. Как обоснованно отмечает А. А. Костин, формирование критериев добросовестности и ее оценка во многом зависит от складывающейся   судебно-арбитражной   практики, а также от конкретного состава суда, индивидуального правосознания каждого судьи в отдельности, поскольку при разрешении подобной категории дел приходится оперировать субъективными оценочными понятиями [10, c.12].

Существование неопределенных критериев в налоговом контроле отрицательно оценивается и многими  авторами, например, Т. Г. Дауровой, Д. М. Щекиным, А. Умновым, В. Г. Пансковым [32, с. 83].

На наш взгляд, данная проблема является центральной в системе налогового контроля, требующей обязательной регламентации законно-дательством. Считаем, что налоговые нормы должны быть максимально определёнными, поскольку только в таком случае будет обеспечиваться их правильное понимание и применение как налогоплательщиками, так и органами государственной власти. При этом полагаем, что добросовестность налогоплательщика должна выражать общую концепцию развития налогового права.

Рассматривая перспективные  проблемы, которые могут возникнуть вследствие развития налоговых отношений, необходимо отметить следующее. Одним из ключевых направлений налоговой политики на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов является стимулирование инновационной активности. В связи с этим, налоговая политика в среднесрочной перспективе ориентирована на поддержку инноваций во всех отраслях экономики. При этом роль налоговой системы в данном процессе состоит как в создании условий для спроса на инновационную продукцию, так и в создании благоприятных условий для развития и расширения деятельности налогоплательщиков, направленной на внедрение в производственные процессы результатов научных исследований и опытно-конструкторских работ, приводящих к увеличению производительности труда.

Анализируя планы Министерства финансов РФ по достижению запланированных целей, необходимо отметить, что реализация указанных задач планируется не путем введения налоговых льгот, а путем корректировки механизма налогообложения, настройке налоговой системы с учетом современных вызовов, а также потребностей инновационных предприятий. Фактически речь идет об уточнении налогообложения сделок с интеллектуальной собственностью и некоторыми видами имущества, упрощении процедур администрирования налогов, в том числе при экспорте, изменении подходов к налоговому администрированию в целом [20].

Очевидно, что в ближайшей  перспективе будет необходима экстраполяция  методов налогового контроля на инновационную  сферу деятельности налогоплательщиков. При этом на наш взгляд, в системе налогового контроля возникает новая для этого вида деятельности проблема необходимости проведения качественных контрольных мероприятий в сжатые сроки. Данное обстоятельство приведет к необходимости мобильного и эффективного осуществления контрольных мероприятий в минимальные сроки и с использованием максимально эффективных методов контрольной деятельности, что в настоящее время является для налоговых органов достаточно проблематичным.

Таким образом, решение ряда проблем налогового контроля является важным и необходимым этапом для достижения цели прозрачной и эффективной налоговой системы, обеспечивающей поступления налогов и доходов в бюджеты с максимальным соблюдением прав и интересов налогоплательщиков. Формирование мероприятий по преодолению изложенных выше проблем должно носить комплексный характер, учитывающий специфику российских условий и длительные промежутки времени для их реализации.

3 Перспективные  направления в развитии налогового  контроля

Действующее налоговое  законодательство подразумевает обязательное участие государственных органов в налоговых правоотношениях. На сегодня вопросами налогового администрирования занимается Федеральная налоговая служба РФ (Закон РФ от 21.03.91 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»). Это весьма молодая служба, которая пришла на смену Министерству по налогам и сборам.

ФНС наделена множеством обязанностей по проведению контроля за:

– соблюдением законодательства о налогах и сборах;

– правильностью исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов;

– производством и оборотом спиртосодержащей, алкогольной, а также табачной продукции;