Налоговый контроль. 42
Содержание
Введение 3
- Теоритические аспекты осуществления налогового контроля.
1.1 Налоговый контроль: понятие, виды 5
1.2 История
становления современной
1.3 Зарубежный опыт налоговых проверок США и Германии 17
2. Камеральные проверки 31
2.1 Структура отдела камеральных проверок № 5 МИФНС № 16 31
2.2 Задачи и функции отдела камеральных проверок 32
2.3 Процедура
камеральной налоговой проверки
3. Проблемы и пути совершенствования камеральных проверок 56
3.1 Проблемы КНП 56
3.2 Пути совершенствования КНП 59
3.3 Нововедения для КНП 72
Заключение 83
Приложение А 85
Список литературы 86
Введение
Эффективность налогового контроля является необходимым условием функционирования налоговой системы любого государства. При его отсутствии или низкой результативности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы.
Целью налогового контроля в идеале должна стать неотвратимость привлечения к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. Уверенность налогоплательщиков в том, что уклонение от налогообложения будет обнаружено, приводит в странах со сложившимися налоговыми традициями к добровольному выполнению гражданами обязанностей, возложенных на них законодательством.
Актуальность темы исследования состоит в том, налоговый контроль использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач.
Экономика не в состоянии
нормально функционировать, если бизнес
не развивается в легальных
Этим обусловлен выбор темы работы – «Организация и методика налогового контроля в деятельности организации».
Исследованию проблем налогового контроля посвящено множество научных работ отечественных авторов.
Объектом исследования являются налоговый контроль.
Предмет исследования –
совершенствование системы
Целью данной работы является изучение организации и методики налогового контроля в деятельности организации.
В соответствии с поставленной целью определены следующие основные задачи:
- изучить организацию и методику налогового контроля;
- рассмотреть виды налоговых проверок и порядок их проведения;
- провести анализ налогового контроля в деятельности организации;
- рассмотреть методы расчета налоговой нагрузки, как показателя эффективности налогового контроля в организации;
- оценить налоговые платежи в бюджет РФ;
- выявить основные проблемы эффективного проведения налогового контроля, и предложить пути их решения.
Работа состоит из введения, четырех глав, заключения и списка используемой литературы.
В первой главе "Организация и методика налогового контроля" рассматриваются методы и формы налогового контроля. Вторая глава «Анализ налогового контроля в деятельности организации» рассматривает теоретические основы определения налоговой нагрузки на предприятиях, выявляет основные методические подходы к определению уровня налоговой нагрузки, оценивает уровень налоговой нагрузки в деятельности организации на примере ООО «Доверие», определяется важность налогового управления на предприятиях, а так же содержит основные данные по поступления налогов в бюджет. В третьей главе «Проблемы и пути совершенствования налогового контроля» отраженны основные проблемы налогового контроля и возможные пути их решения.
В заключении обобщены основные результаты исследования, сформулированы выводы и предложения.
Практическая
значимость дипломной работы заключается
в возможности использования
результатов для выработки
1.1.Понятие и виды налогового контроля
Налоговый контроль является одним из важнейших направлений государственного финансового контроля. Приоритетность налогового контроля как направления контрольной деятельности, в первую очередь, обусловлена значимостью налогов и сборов как источников доходов федерального, региональных и местных бюджетов. По численности контролируемых лиц налоговый контроль также занимает основную позицию.
Налоговый контроль относится к типу финансово-хозяйственного контроля. Данное направление контрольной деятельности соотносится с государственным финансовым контролем как частное с общим. От других направлений государственного финансового контроля налоговый контроль отличается по своему объекту (предмету), содержанию, формам и методам, составу контролирующих органов и контролируемых лиц. Кроме того, данное направление имеет свои специфические цели и задачи.
Объект налогового контроля можно определить как разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности. Что же касается отношений по введению налогов и сборов, обжалованию актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, то они являются объектом судебного контроля или прокурорского надзора.
Предметом налогового контроля,
в первую очередь следует определить
своевременность и полноту
Состав субъектов налогового контроля определяется ст. 82 НК РФ, в соответствии с которой, к ним, прежде всего, относятся налоговые органы.
Главной целью налогового
контроля является создание совершенной
системы налогообложения и
К числу задач налогового контроля относятся:
- неотвратимое наказание
нарушителей законодательства
- обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды);
- предупреждение нарушений
законодательства о налогах и
сборах, а также возмещение ущерба
причиняемого государству в
Содержание налогового контроля включает:
- проверку выполнения
физическими лицами и
- проверку постановки
на налоговый учет и
- проверку правильности
ведения бухгалтерского (налогового)
учета, своевременности
- проверку соответствия крупных расходов физических лиц их доходам;
- проверку исполнения
налоговыми агентами
- проверку соблюдения
налогоплательщиками и иными
лицами процессуального
- проверку соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;
- проверку правильности
применения контрольно-
- предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;
- выявление проблемных категорий налогоплательщиков;
- выявление нарушителей
налогового законодательства и
привлечение их к
- возмещение материального
ущерба, причиненного государству
в результате неисполнения
Основной формой осуществления налогового контроля является проверка. Налоговый надзор фактически осуществляется органами прокуратуры. Использование такой формы, как ревизия в рамках контрольной деятельности налоговых органов или иных контролирующих органов также не исключается.
Под методами налогового контроля
понимаются приемы, способы или средства
его осуществления. Методы налогового
контроля различаются в зависимости
от того, является он документальным или
фактическим. Применительно к
- формальная, логическая
и арифметическая проверка
- юридическая оценка
- встречная проверка, основывающаяся
на том, что проверяемая
- экономический анализ.
Фактический же налоговый контроль предусматривает использование таких методов, как учет налогоплательщиков, исследование документов, получение объяснений (допрос свидетелей), осмотр помещений (территорий) и предметов, инвентаризация, привлечение специалиста, сопоставление данных о расходах физических лиц их доходам, экспертиза и экстраполяция. Последний из названных методов основывается на праве налоговых органов определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (п. 7 ст. 31 НК РФ).
Эффективность налогового контроля зависит от правильного выбора форм, методов, способов (приемов) и видов налогового контроля. Оптимальные же их сочетания, которые позволяют с наименьшими усилиями и в кратчайшие сроки достигать наилучших результатов при осуществлении налогового контроля, как правило, находят свое закрепление в соответствующих методиках. В совокупности они и составляют методическую основу налогового контроля.
С учетом всего изложенного,
налоговый контроль следует определить
как важнейшее направление
Классификация налогового контроля по видам может быть осуществлена по различным основаниям.
В зависимости от времени
проведения налогового контроля по отношению
к проверяемой финансово-
Предварительный налоговый
контроль предшествует совершению проверяемых
финансово-хозяйственных
Текущий или оперативный
контроль осуществляется налоговыми органами
в процессе осуществления
Последующий контроль сводится
к проверке финансово-хозяйственных
операций за истекший период времени.
Эта форма контроля осуществляется
на основе анализа налоговых деклараций,
отчетов и балансов. Принимая во
внимание цикличность налогообложения,
самым распространенным следует
признать именно последующий налоговый
контроль, который проводится по окончании
определенного отчетного
По объекту выделяются
комплексный и тематический, а
по характеру контрольных
Комплексным является контроль,
который охватывает вопросы правильности
исчисления, удержания, уплаты и перечисления
всех видов налогов, в отношении
которых у налогоплательщика
имеются соответствующие
Исходя из метода проверки документов, налоговый контроль подразделяется на сплошной и выборочный. Сплошной налоговый контроль основывается на проверке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета за продолжительный период времени, а выборочный налоговый контроль - предусматривает проверку части первичных документов за один или несколько месяцев. Как правило, если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства, то после нее проводится сплошная проверка.
По месту проведения выделяется камеральный и выездной налоговый контроль. Отличие этих видов контроля заключается в месте проведения проверок.
Камеральный и выездной налоговый контроль достаточно четко определены в налоговом законодательстве. Так, согласно ст. 88, 89 НК РФ, камеральными именуются проверки, проводимые по месту нахождения налогового органа, а выездными, - проверки с выездом к месту нахождения налогоплательщика. Выездные проверки являются более эффективными, так как позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности и соответственно получить гораздо больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Преимущество же камерального контроля в том, что он позволяет с наименьшими затратами времени и усилий со стороны налогового органа проверить большое число налогоплательщиков на основе представленных ими налоговых деклараций и других документов.
В зависимости от неизбежности для налогоплательщика, налоговый контроль подразделяется на необязательный (инициативный) и обязательный.
По периодичности проведения в налоговом контроле различаются первоначальный и повторный. Первоначальными следует признать контрольные мероприятия, проводимые в отношении какого-либо налогоплательщика впервые в течение календарного года. Повторность же возникает в том случае, когда за этот период осуществляются две и более выездных налоговых проверки по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период. Действующее налоговое законодательство ограничивает налоговые органы в праве осуществления повторных выездных проверок. Согласно ст. 87 НК РФ, проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок запрещается, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора - организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа.
Принимая во внимание источники данных, предлагается классифицировать налоговый контроль на документальный и фактический.
Документальный налоговый
контроль основан на изучении данных
о проверяемом объекте, содержащихся
в учетных документах. Фактический
налоговый контроль учитывает все
источники информации и доказательства,
в том числе показания
Применительно к документальному налоговому контролю выделяются следующие приемы:
- формальная, логическая и арифметическая проверка документов;
- сплошное и выборочное наблюдение;
- истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках;
- анализ документов.
Применительно к документальному налоговому контролю выделяются следующие приемы:
- допрос свидетелей,
- исследование документов,
- получение объяснений (допрос свидетелей),
- осмотр помещений (территорий) и предметов, инвентаризация,
- вызов на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
- сопоставление данных о расходах физических лиц и их доходах,
- экспертиза.
Формальная, логическая и арифметическая проверка документов:
- Формальная проверка документов подразумевает выявление дефектов в оформлении документов, установления правильности заполнения реквизитов и наличия неоговоренных исправлений, дописок текста и цифр, уточнения подлинности подписей должностных лиц и т.д. Так определяется наличие доброкачественных и недоброкачественных документов;
- Логическая проверка документов позволяет определить объективную возможность и целенаправленность в расходовании денежных средств и материальных ресурсов, реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями. Таким образом, возможно выявить сокрытия хищений, приписок выполненного объема работ и другие злоупотребления.
- Арифметическая проверка документов предусматривает проверку правильности выполнения налогоплательщиком отдельных действий и подведение итогов по отдельным документам, при этом происходит повторении тех же арифметических действий, которые были применены при исчислении цифровых данных лицами, составившими тот или иной документ.
В соответствии с НК РФ , документы запрашиваются в следующих случаях:
- при использовании налоговых льгот (проверяющие имеют право истребовать только документы, подтверждающие право на льготы);
- при указании налогоплательщиком в декларации по НДС суммы налога, подлежащего возмещению из бюджета (проверяющие вправе запросить только документы, подтверждающие право применения налоговых вычетов);
- при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов;
- если НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика представить вместе с подаваемой декларацией документы.
В соответствии со ст. 87 и 88 НК РФ не разрешается налоговым органам повторно проводить камеральные проверки одной и той же декларации, за исключением подачи налогоплательщиком уточненной декларации.
В результате камеральной налоговой проверки могут быть вынесены следующие решения:
1.Решение о привлечении
2.Решение об отказе в привлечении
3.Решение о проведении дополнительных мероприятиях налогового контроля
Выездная проверка как наиболее трудоемкая форма
исчерпаны, т.е. в отношении налогоплательщика должны быть
проведены контрольные
Выездная налоговая проверка – это проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) одного или нескольких налогов на основе анализа документальных источников информации и фактического состояния объектов налогообложения, назначаемая по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа и проводимая на территории (в помещении) налогоплательщика».
Характерной чертой выездной налоговой проверки является место ее проведения – на территории (в помещении) налогоплательщика, однако, если налогоплательщик не может предоставить помещение для проведения проверки, то она проводится в стенах инспекции (п. 1 ст. 89 НК РФ).
Согласно п. п. 1, 2 ст. 89 НК РФ проведение ВНП допустимо лишь в случае принятия и оформления соответствующего решения руководителем налогового органа или его заместителем, в котором обязательно должны содержаться данные налогоплательщика, конкретные проверяемые налоги, проверяемый период, персональные данные проверяющих инспекторов.
В соответствии со ст. 87 Налогового Кодекса объектом выездной налоговой проверки являются отчетная документация налогоплательщика по одному или нескольким видам налога за период не более трех календарных лет и текущий календарный год.
Срок проведения – не более двух
месяцев; в исключительных случаях вышестоящий налоговый
орган может увеличить
Сроки проверки также могут быть продлены в отдельных случаях.
Помимо механизма продления выездной налоговой проверки законодатель предусмотрел механизм приостановления проверки. Согласно п. 9 ст. 89 НК РФ общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев и определяется и оформляется решением руководителем налогового органа исходя из целей, которые должны быть достигнуты в период приостановления проверки.
Перечень оснований для приостановления проверки является закрытым, это (п. 9 ст. 89 НК РФ):
- истребование документов у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента);
- получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
- проведение экспертиз;
- перевод на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Во время приостановления инспекторы не имеют права появляться на территории организации, требовать документы и т.п. Таким образом, приостановление проверки означает прекращение всех контрольных мероприятий, кроме того, которое послужило причиной приостановления — например, экспертизы или встречной проверки.
Срок проведения выездной проверки включает время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого предприятия. Однако в указанный срок не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов и предоставлением им запрашиваемых при проведении проверки документов. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период, за исключением случая представления налогоплательщиком уточненной декларации с суммой налога к уменьшению инспекция может назначить повторную выездную проверку.
Также в ходе выездной проверки должностные лица, осуществляющие проверку могут осуществить выемку, изъятие документов. Как и при изъятии имущества оформляется протокол, который подписывается инспектором, представителем налогоплательщика и двумя понятыми.
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. После чего составляется акт о выездной налоговой проверки, где производится описание найденных нарушений со ссылками на законы, которые нарушены, а также документы, доказывающие эти нарушения, и предложения проверяющего по устранению недочетов.
В случае несогласия налогоплательщика с нарушениями, указанными в Акте выездной налоговой проверки, он может в двухнедельный срок представить в налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.
В результате выездной налоговой проверки могут быть вынесены следующие решения:
1) решение о привлечении
2) решение об отказе в привлечении
Выделяется также встречный налоговый контроль. Он имеет место тогда, когда при проведении камеральных и выездных налоговых проверок налоговые органы получают информацию и документы о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора) от лиц, осуществлявших с ним деятельность или как-либо с ним связанных.
Таким образом наглядна видна эффективность налоговых проверок, которые позволяют осуществить непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов налогоплательщиком: рассмотреть всю отчётность налогоплательщиков, представляемую в налоговые органы в установленном порядке, сравнить суммы налогов, пени и штрафных санкций, начисленных как самим налогоплательщиком, так и налоговым органом.
- История становления современной налого
вой системы
Самостоятельная налоговая система Российской Федерации начала создаваться в октябре — декабре 1991 г. Законами от 11 и 18 октября 1991 г. были установлены земельный налог и налоги, зачисляемые в дорожные фонды. 6—7 декабря 1991 г. были приняты законы о налогах: на добавленную стоимость, об акцизах, о подоходном налоге с физических лиц. Также был принят ряд законодательных актов о других налогах, сборах, пошлинах. Все новые налоги вводились в действие с 1 января 1992 г. Формирование налоговой системы России как независимого государства было завершено принятием Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
