Налоговый контроль. 25

Cодержание

 

Введение

Глава 1. Налоговый контроль как основной способ управления налогообложением

  1.1.  Правовое регулирование  налоговых проверок

  1.2. Организация проведения  налоговых проверок 

Глава 2. Формы налогового контроля

  2.1. Учет налогоплательщиков (регистрация предприятий)

  2.2. Выездные налоговые  проверки

  2.3. Камеральные налоговые проверки

Заключение

Список используемой литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Целью налогового контроля является предупреждение и выявление  налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.

Налоговый контроль является составной частью финансового и  одним из видов государственного контроля. Указом Президента РФ от 25 июля 1996 г. "О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации" (в ред. от 18 июля 2001 г.) установлено, что государственный финансовый контроль включает контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Контроль необходимо рассматривать в качестве одной из форм управленческой деятельности, т. е. как самостоятельную функцию управления, имеющую целевую направленность, определенное содержание и способы его осуществления. Налоговый контроль служит формой реализации контрольной функции налогов и с позиций налогового права призван в первую очередь охранять и обеспечивать имущественные права государства и муниципальных образований.

В целях объективной  оценки роли и сущности налогового контроля его понятие следует  рассматривать в двух аспектах: узком и широком.

В широком смысле налоговый  контроль - это совокупность мер  государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной  государственной финансовой политики экологическую безопасность России и соблюдение государственных и  муниципальных фискальных интересов.

В узком смысле налоговый  контроль - это контроль государства  в лице компетентных органов за законностью  и целесообразностью действий в  процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов.

Налоговый контроль представляет собой специальный способ обеспечения законности в налоговом праве и осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности фискально-обязанных лиц. Поскольку налоговый контроль является разновидностью государственного, он имеет все сущностные черты последнего. В то же время ему присущи некоторые специфические черты, заключающиеся в особенностях его объекта и предмета, состава субъектов контроля и подконтрольных лиц, целей и задач, а также форм и методов. Специфика налогового контроля зависит от сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, видов налогов, правового статуса налогоплательщика и т.д.

Актуальность работы заключается  в том, что с помощью налогов  государство достигает относительного равновесия между общественными  потребностями и ресурсами для их удовлетворения. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития и вытекает из функций и задач государства, выполнение которых требует средств. Налоги в результате изъятия становятся собственностью государства и используются им для выполнения политических, экономических, внешнеэкономических, оборонных, социальных и других функций.

Налоги позволяют государству  решать различные социальные и другие общественные задачи, в том числе  и задачу выравнивания уровня доходов своих граждан. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями государства, хозяйствующих субъектов и граждан по поводу формирования государственных финансов.

Цель данной работы - проанализировать систему, формы налогового контроля.

      Для  достижения поставленной цели  решаются следующие задачи:

1. Изучить правовые  основы налогового контроля;

2. Рассмотреть особенности  учета налогоплательщиков;

3. Проанализировать формы  налогового контроля;

Работа состоит из введения, двух глав и заключения. Во введении раскрывается актуальность данной работы, цель и поставленные задачи. Первая глава «Налоговый контроль как основной способ управления налогообложением» раскрывает перечень основных нормативно-правовых актов регулирующих порядок проведения налоговых проверок, основные виды проверок и др. а также понятие налогового контроля, его формы, сферы, правовые положения. Вторая глава «Формы налогового контроля» раскрывает сущность учета налогоплательщиков (регистрация предприятий), камеральных и выездных проверок. В заключении подводится итог по данной работе и делается  вывод о налоговом контроле в целом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налоговый контроль как основной способ управления налогообложением

1.1.  Правовое регулирование налоговых проверок

 

Главной задачей Государственной налоговой службы РФ является контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ.

Налоговый контроль является одним из элементов государственного налогового администрирования. Его  цели и основные задачи имеют четко  выраженный налоговый характер, а  их непосредственное достижение и руководство  самим процессом налогового контроля становятся возможным посредством реализации взаимосвязанной системы мероприятий и процедур, действий и операций, приемов, способов и методик контрольного, проверочного, аналитического и процессуального характера.¹

Одной из форм указанного контроля является проведение налоговыми инспекциями проверок соблюдения юридическими и физическими лицами налогового законодательства.

Нормы налогового законодательства, регулирующие порядок проведения налоговых  проверок содержатся в различных  нормативно - правовых актах.  Нормы законодательства, регламентирующие процедуру проведения налоговых проверок, будучи разбросанными по различным правовым актам, и принимавшиеся в различные периоды становления и развития налоговой системы и законодательства РФ в целом, не представляют собой единого целого. Указанное обстоятельство приводит к противоречиям между отдельными нормами этой части налогового законодательства, что отрицательно сказывается на соблюдении законности при проведении налоговых проверок и значительно снижает качество и эффективность работы налоговых органов.

В нормативно - правовых актах налогового законодательства указываются различные виды налоговых  проверок, однако не всегда за указанием  на тот или иной вид проверки следует  его определение или ссылка на такое определение. У налогоплательщика, который не слишком глубоко изучил налоговое законодательство, естественно, возникает потребность определить для себя, в чем состоит разница между отдельными видами налоговых проверок.

Налоговые проверки подразделяются на камеральные и документальные, сплошные (комплексные) и выборочные (тематические).

Документальная проверка проводится в месте нахождения проверяемой  организации.

Камеральная проверка проводится на стадии подготовки к документальной на основании отчетности, предоставляемой проверяемыми организациями в налоговые органы, и информации о фактически внесенных налогоплательщиками налоговых и других обязательных платежах.

При сплошном способе  проверяются все документы и  записи в регистрах бухгалтерского учета. Сплошной проверке подвергаются в основном кассовые и банковские операции, расчеты с поставщиками, покупателями, заказчиками, дебиторами и кредиторам, а также и другие участки деятельности организации, проверяются этим способом в случаях, указанных в программе проверки.

При выборочном способе  проверяется часть первичных  документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. Если выборочной проверкой устанавливаются  серьезные нарушения налогового законодательства, то проверка на данном участке деятельности организации проводится сплошным способом.

Субъектами налоговых  проверок являются министерства и ведомства, юридические лица, граждане РФ, иностранные  граждане, лица без гражданства.

Должностные лица налоговых  органов осуществляют проверки на основании письменного поручения руководителя государственной налоговой инспекции на право проведения проверки конкретного налогоплательщика при предъявлении служебного удостоверения, а при необходимости - соответствующей формы допуска. Перепроверка предприятий работниками вышестоящего налогового органа производится при предъявлении служебного удостоверения.

Следует отметить, что  минимальный срок между проведением  проверок законодательством не установлен, что позволяет различным контрольным  органам, в том числе, и налоговым, проводить проверки с такой частотой, которая нарушает нормальную работу проверяемой организации. Необходимо признать наличие таких пробелов в налоговом законодательстве недопустимым.

Предельный срок документальной проверки - 30 дней. Этот срок может быть увеличен в исключительных случаях с разрешения руководителя государственной налоговой инспекции или его заместителя.

 

1.2. Организация проведения налоговых проверок 

 

Налоговый контроль как  вид деятельности уполномоченных государственных органов можно структурировать, выделив следующие основные его элементы: субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий орган); объект контроля; формы и методы (методики) контроля; документы налогового контроля, мероприятия налогового контроля и порядок их осуществления. Ввиду того, что система элементов налогового контроля постоянно совершенствуется, усложняется и наполняется новыми свойствами, с течением времени в качестве самостоятельных могут выделиться и иные элементы налогового контроля. Весь перечисленный комплекс элементов налогового контроля является предметом налогового правового регулирования.²

Взаимодействие государства  в лице своих уполномоченных органов  с налогоплательщиками, плательщиками  сборов или налоговыми агентами при  осуществлении налогового контроля происходит в рамках возникающих при этом организационных налоговых правоотношений – контрольных налоговых правоотношений. При этом для контрольных налоговых правоотношений характерно то, что они являются по существу управленческими правоотношениями, которые в конечном итоге призваны обеспечить надлежащую реализацию других общественных отношений – налоговых правоотношений имущественного характера, связанных с осуществлением налоговых изъятий. Контрольные налоговые правоотношения имеют административно-правовую природу, поэтому им свойственны характерные для административно-правовых отношений признаки, такие, как государственно-властный характер контрольного налогового правоотношения; обязательным субъектом подобных правоотношений является уполномоченный орган; ответственность в случае нарушения правовых норм наступает перед государством и т.д.

В процессе осуществления  налогового контроля государственные  налоговые инспекции руководствуются  определенным перечнем нормативно-правовых актов, регулирующих отношения в сфере налогообложения. Данный перечень содержит сотни наименований, они изменяются и дополняются в связи с переменами в экономической и политической ситуации в стране.

Несомненно, на первом месте стоит  Конституция РФ. Содержащие в основном законе стране нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории РФ. В частности, определяются субъекты налогообложения и их гарантии, компетенция органов власти РФ в сфере налогового регулирования и законотворчества.

Как показывают наши исследования, нормы, закрепленные в Конституции РФ, детализируются в законах и подзаконных актах, регулирующих как организацию работы налоговых инспекций, так и конкретные сферы налогообложения.

В условиях России, где налоговые  законы, зачастую, не прямого действия и допускается их толкование исполнительными  органами власти и от лица Министерства финансов России и Федеральной налоговой  службы, в отношениях с налогоплательщиками  возникают отдельные проблемы. В связи с этим, важное значение приобретает работа по глубокому изучению нормативных актов субъектами налогового контроля, разъяснению их среди налогоплательщиков.³

Федеральные законы о налогах были приняты одновременно с принятием  Закона «Об основах налоговой системы». В частности, к таким законам относятся Закон «О налоге на налоге на прибыль с предприятий», «Об акцизах», и т. д. Таким образом, к каждому налогу принят соответствующий закон. Данная категория нормативных актов постоянно меняется в зависимости от изменения налоговой политики государства.

Законы о федеральных и других налогах не исчерпывают правовую основу осуществления налогового контроля. В иерархии нормативно-правовых источников после законов следуют подзаконные  акты по вопросам налогообложения и организации работы налоговой инспекции.

Учитывая вышесказанное, можно  сказать, что базовыми документами, регулирующими работу налоговых  инспекций по контролю за соблюдением  налогового законодательства является  Указ Президента РФ «О государственной налоговой службе РФ», Закон РФ «Об основах налоговой системы РФ», Указ Президента «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Формы налогового контроля

2.1. Учет налогоплательщиков (регистрация предприятий)

Налогоплательщик должен встать на налоговый учет  по месту нахождения организации, местам нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического  лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

После введение в действие части  первой НК РФ филиалы и др. обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками, а лишь выполняют функции головной организации по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных подразделений (ст. 19 НК РФ).

Вместе с тем организациям предписано вставать на налоговый учет и по месту своего нахождения, и по месту  нахождения филиалов. Кроме того, налогоплательщик обязан письменно уведомить налоговый орган по месту учета обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в течения одного месяца со дня их создания.

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.⁴

Местом нахождения организации  признается место его государственной  организации, т.е. юридический адрес, который поименован в учредительных  документах. Местом нахождения филиалов и др. обособленных подразделений организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Налоговый кодекс различает  понятия «место нахождения организации» и «место осуществления организацией своей деятельности». Дело в том, что понятие места нахождения организации связано лишь с учетом налогоплательщиков, тогда как критерий места осуществления деятельности — с определением момента возникновения обязательств по уплате ряда налогов, в первую очередь, местных.⁵ При решении вопроса о постановке на учет по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества необходимо учесть следующее.

К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т. е. Объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам также относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Право собственности  и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции. Регистрации подлежат права: собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, пожизненного наследуемого владения, постоянного пользования, а также ипотека и сервитут.

Местом нахождения имущества Налоговый кодекс РФ  признает:

• для морских, речных и воздушных транспортных средств — место нахождения (жительства) собственника имущества;
• для остальных транспортных средств, не поименованных выше, — место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых — место нахождения (жительства) собственника имущества;
• для иного недвижимого имущества — место фактического нахождения имущества. В первую очередь это относится к зданиям, помещениям, сооружениям и т. п.

После рассмотрения указанных  вопросов налогоплательщик должен подать заявление о постановке на учет в налоговый орган в следующие сроки:

- в течение 10 дней с момента государственной регистрации по месту нахождения организации;

- в течение 10 дней с момента государственной регистрации по месту жительства физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица;

- в течение одного месяца после создания обособленного подразделения по месту осуществления деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение;

- в течение 30 дней со дня регистрация недвижимого имущества по месту его нахождения;

- в течение 10 дней после выдачи лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляют деятельность нотариусы, частные детективы, частные охранники (по месту их жительства).

Постановка на налоговый учет физических лиц, не являющихся индивидуальными  предпринимателями, осуществляется налоговым органом по месту жительства на основе информации, предоставляемой организациями, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства или регистрацию актов гражданского состояния. Такие организации обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации, рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных лиц или фактов.⁶

При подаче заявления о постановке на учет организация одновременно с заявлением должна представить копии заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации; учредительных и иных документов, необходимых для государственной регистрации; других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации создание организации.

При подаче заявления индивидуальный предприниматель одновременно с заявлением о постановке на учет представляет свидетельство о государственной регистрации или копию лицензии на право занятия частной практикой, а также документы, удостоверяющие личность налогоплательщика и подтверждающие регистрацию по месту жительства.

Налоговый орган обязан в течение 5 дней со дня подачи всех необходимых документов осуществить постановку на учет налогоплательщика и выдать соответствующее свидетельство. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем налогам и сборам, в том числе подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и на всей территории Российской Федерации, идентификационный номер налогоплательщика. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика регулируются приказом ГНС РФ от 27.11.98 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц», зарегистрированным в Минюсте РФ 22.12.98 № 1664.

 

2.2. Выездные налоговые проверки

 

С принятием Налогового кодекса  Российской Федерации впервые на уровне закона регламентирован порядок  проведения налоговых проверок. С одной стороны, это является гарантией прав налогоплательщика при проведении проверки, а с другой - облегчает работу должностных лиц налоговых органов, так как им предоставлен ряд дополнительных возможностей и полномочий, которыми они ранее не располагали.

Однако в практике применения НК РФ возникает ряд вопросов, вызванных  нечеткостью изложения в нем  отдельных норм и пробелами в  законодательстве. Часть из них нашла  разрешение в Постановлении Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2006 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ N 5), некоторые вопросы требуют дополнительного законодательного урегулирования.

Из статьи 82 Налогового кодекса  Российской Федерации следует, что налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.⁷

Таким образом, налоговые проверки являются основной формой контроля за соблюдением законодательства о  налогах и сборах, и при их проведении используются практически все перечисленные формы налогового контроля.

Налоговый кодекс Российской Федерации  ограничил и четко определил  круг лиц, которые могут проводить  проверки соблюдения законодательства о налогах и сборах. Как и  остальные формы налогового контроля, проверки проводятся только должностными лицами налоговых органов. Налоговые органы - это Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения.

В отношении плательщиков единого  социального налога (взноса) налоговые  органы проводят все предусмотренные  НК РФ мероприятия налогового контроля. Это правило установлено ст.9 Федерального закона "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".

Налоговые органы могут проводить проверки за три календарных года, предшествовавших проведению проверки. При этом следует учитывать установленное той же нормой правило о недопустимости повторной выездной проверки одних и тех же налогов, подлежащих уплате или уплаченных налогоплательщиком за проверенный налоговый период.

Налоговые проверки могут также  проводиться таможенными органами, но только в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу  Российской Федерации.

В отличие от камеральной налоговой проверки, которая проводится периодически по представление налогоплательщиком соответствующих документов, выездная проверка может проводиться только на основании решения руководителя налогового органа.

В статье 89 НК РФ определено, что в одном календарном году не могут быть проведены две выездные налоговые проверки по одним и  тем же налогам за один и тот  же период. Исходя из буквального толкования этой нормы, можно сделать вывод, что в следующем календарном году налоговый орган может повторить проверку. Такое положение представляется нелогичным и мешает нормальной работе хозяйствующего субъекта. Оно находится в противоречии с п.3 ст.87 НК РФ, запрещающим налоговым органам проводить повторные налоговые проверки по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за проверенный налоговый период, независимо от времени проведения предыдущей проверки.

Представляется, что эти  нормы следует применять в  совокупности с учетом положений  п.7 ст.3 НК РФ, согласно которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Принимая во внимание, что п.3 ст.87 НК РФ предоставляет налогоплательщику гарантии в большем объеме, чем ст.89, следует считать, что запрет на проведение повторных проверок за один и тот же период по одним и тем же налогам действует независимо от времени проведения предыдущей проверки.

Поэтому проверки, проводимые органами налоговой полиции, не могут учитываться при определении повторности налоговых проверок, проводимых налоговыми органами в целях и в порядке, предусмотренных НК РФ.

В ходе проверки могут  проверяться исключительно те документы, которые относятся к деятельности организации и предмету проверки. Налоговый инспектор имеет право проверять документы, связанные с исчислением и уплатой в бюджет налогов и других обязательных платежей, с получением необходимых объяснений, справок и сведений по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну.⁸

Время проведения выездной проверки ограничено двумя месяцами, однако этот срок включает только время  фактического присутствия проверяющих  на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. Это правило приводит к тому, что проверки затягиваются на неопределенный срок, так как должностные лица налоговых органов практикуют перерывы в налоговых проверках. При этом обычно документы, запрошенные у налогоплательщика для проведения проверки, уже представлены им проверяющим, что лишает налогоплательщика возможности пользоваться этими документами и мешает его работе.

При проверке организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проверки увеличивается на один месяц для каждого филиала и представительства. Поскольку филиалы и представительства могут проверяться независимо от организации-налогоплательщика, эту норму следует понимать таким образом, что срок проверки может продлеваться только в тех случаях, когда помимо налогоплательщика проверяются его филиалы и представительства.

НК РФ предоставляет  должностным лицам налоговых  органов при проведении выездных проверок широкие полномочия. Так, в  ходе проверки могут проводиться  инвентаризация имущества налогоплательщика, осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения. Могут также проводиться выемки документов, допрашиваться свидетели, в необходимых случаях назначаться экспертиза.

Порядок проведения этих действий регламентирован нормами  НК РФ. Порядок участия свидетеля  в налоговой проверке установлен ст.90 НК РФ. В качестве свидетеля  для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому предположительно известны обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля.

Не могут допрашиваться  в качестве свидетелей лица, которые  по причине малолетнего возраста, физических или психических недостатков  не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля, а также лица, которые получили информацию в связи с исполнением своих профессиональных обязанностей и она относится к их профессиональной тайне (в частности, адвокат, аудитор). Перед допросом свидетель должен быть предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. Об этом делается отметка в протоколе допроса, которая удостоверяется подписью свидетеля.