Налоговый контроль. 23

ВВЕДЕНИЕ

Конституцией  Российской Федерации закреплена обязанность  уплаты установленных налогов и  сборов. Налоги и сборы являются признаком любого государства и, вместе с тем, необходимым условием существования самого государства, они позволяют государству выполнять  его функции, в том числе социально-значимые. Обязанность по уплате налогов является безусловной, то есть каждый обязан платить  установленные виды налогов и  сборов. Данная обязанность адресована как гражданам, так и юридическим  лицам. Для обеспечения обязанности  по уплате налогов и сборов созданы  специализированные государственные  органы, уполномоченные по контролю и  надзору в сфере налоговых  правоотношений.

Значимость  налогового контроля заключается в  том, что посредством его достигается  упорядоченность налоговых правоотношений. При помощи механизма налогового контроля налоговые органы проверяют  соблюдение налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, в частности  по уплате налогов, выявляют допущенные правонарушения, выставляют требования по уплате налогов, пени и штрафных санкций.

В соответствии со статьей 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны  осуществлять контроль над соблюдением  законодательства о налогах и  сборах¹.

Налоговый контроль - это один из важнейших  институтов налогового законодательства. Он является составной частью государственного финансового контроля.

Сущность  налогового контроля состоит в проверке соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, в том  числе проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов.

В Российской Федерации преобладает последующий  налоговый контроль. Однако оптимальным  и наиболее эффективным вариантом  является сочетание предварительного, текущего и последующего контроля.

Налоговые проверки являются основной и, как показывает практика, наиболее эффективной формой налогового контроля. Обратите внимание, что в ходе них возможны такие  мероприятия (которые рассматриваются  наряду с этим как самостоятельные  формы налогового контроля), как  получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений  и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), и другие действия.

Цель  данной контрольной работы заключается в том, чтобы изучить и проанализировать налоговый контроль и узнать какие органы осуществляют его.

В соответствии с поставленной целью в данной контрольной работе были решены следующие задачи:

1. Рассмотреть  правовую природу налогового  контроля;

2. Изучить  права и обязанности органов налогового контроля.

В соответствии с поставленной целью и задачами контрольной работы была определена ее структура, которая сложилась из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы.

Глава I. ПРАВОВАЯ ПРИРОДА НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

1.1 Налоговый контроль как функция  налогового органа

Налоговый контроль представляет собой вид  деятельности уполномоченных органов  по вопросу соблюдения и исполнения требований законодательства в области  исчисления и уплаты налогов и  сборов.

В настоящее  время правовое основание осуществления налогового контроля - глава 14 Налогового кодекса. В пункте 1 статьи 82 Налогового кодекса приводится законодательная дефиниция данного правового института. В силу указанной нормы налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим кодексом.

В научной  литературе принято классифицировать налоговый контроль на предшествующий, текущий и последующий. К предшествующему  контролю отнесены профилактические мероприятия  по разъяснению налогового законодательства с целью его правильного практического  применения. К такого рода контрольным  мероприятиям стоит отнести представление  и использование письменных разъяснений  по вопросам налогового законодательства. Текущий контроль представляет собой  мероприятия, проводимые в процессе исполнения законодательства о налогах  и сборах с целью предотвращения налогового правонарушения. К таким  контрольным мероприятиям можно  отнести камеральные проверки. Последующий контроль направлен на выявление налоговых правонарушений и применение ответственности за их совершение. Очевидно, что в данном случае речь идет о выездных проверках².

В рамках реализации основных направлений налогового реформирования помимо совершенствования  отдельных налогов достигнуто определенное упрощение налоговой системы  путем отмены налога с продаж, налога на имущества, переходящего в порядке  наследования и дарения. Положительным  результатом налогового реформирования также является введение специальных  налоговых режимов в виде упрощенной системы налогообложения и единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности, а  также для сельскохозяйственных товаропроизводителей, направленных на снижение налогового бремени для  налогоплательщиков, упрощение процедуры  налогообложения и администрирования.

Заявление о постановке на учет в налоговом  органе подается в налоговые органы согласно с вышеизложенными положениями  в течение 10 дней с даты вступления соответствующего соглашения в силу. При подаче заявления о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщик одновременно с указанным заявлением представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном  порядке:

- свидетельства  о постановке на учет в налоговом  органе организации по месту  ее нахождения;

- документов, подтверждающих создание обособленного  подразделения (при их наличии).

Кроме того, налогоплательщик должен представить  следующие документы:

- соглашение  о разделе продукции;

- решение  об утверждении результатов аукциона  на предоставление права пользования  участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии  с Законом Российской Федерации  "О недрах" и о признании  аукциона несостоявшимся в связи  с отсутствием участников³.

Налоговые органы действуют в пределах своей  компетенции, которая установлена  Положением о Федеральной налоговой  службе. Согласно данному Положению  ФНС России является федеральным  органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору  за соблюдением законодательства о  налогах и сборах, за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий  бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом этилового  спирта, спиртосодержащей, алкогольной  и табачной продукции, а также  функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых  органов.

ФНС является уполномоченным федеральным органом  исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических  лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление  в делах о банкротстве и  в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и  требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Федеральная налоговая служба находится в  ведении Министерства финансов Российской Федерации⁴.

К основным полномочиям ФНС названным Положением отнесены следующие:

- осуществление  контроля и надзор за соблюдением  законодательства о налогах и  сборах, осуществлением валютных  операций резидентами и нерезидентами,  не являющимися кредитными организациями,  соблюдением требований к контрольно-кассовой  технике, порядком и условиями  ее регистрации и применения; полнотой учета выручки денежных  средств в организациях и у  индивидуальных предпринимателей; проведением лотерей, в том  числе за целевым использованием  выручки от проведения лотерей;

- выдача  в установленном порядке разрешения  на проведение всероссийских  лотерей;

- государственная  регистрация юридических лиц,  физических лиц в качестве  индивидуальных предпринимателей  и крестьянских (фермерских) хозяйств;

- установка  и пломбирование контрольных  спиртоизмеряющих приборов на  предприятиях и в организациях  по производству этилового спирта  из сырья всех видов;

- лицензирование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации деятельности  в области производства и оборота  этилового спирта, алкогольной и  спиртосодержащей продукции, а  также лицензирование других  видов деятельности, отнесенных  к компетенции ФНС;

- регистрация  в установленном порядке договоров  коммерческой концессии; контрольно-кассовой  техники, используемой организациями  и индивидуальными предпринимателями  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

- осуществление  учета всех налогоплательщиков.

Характеризуя  налоговые органы, остановимся на рассмотрении одного из наиболее важных полномочий - предоставление письменных разъяснений. Данное полномочие представляет особую важность, поскольку Налоговый  кодекс определяет, что использование  письменных разъяснений освобождает  налогоплательщика от применения налоговой ответственности (т. е. доначисления штрафов) и пеней.

Все разъяснения  имеют информационно-разъяснительный  характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах  и сборах и не препятствуют налоговым  органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться  нормами законодательства о налогах  и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином России. Опубликованные письменные разъяснения, предоставленные Минфином России, должны восприниматься субъектами налоговых  правоотношений наряду с иными публикациями специалистов в этой области.

1.2 Формы и методы налогового  контроля по действующему законодательству

Среди форм налогового контроля налоговые проверки занимают основное место, поскольку  являются наиболее эффективными и значимыми. Принимая во внимание, что налоговой  проверке может быть подвергнут любой  налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент, знание соответствующих  положений налогового законодательства о порядке проведения налогового контроля, налоговых проверках, порядке  их назначения и проведения, о правилах принятия решений по результатам  проверок может помочь налогоплательщику  дать взвешенную правовую оценку правомерности  требований налоговых органов, проводящих налоговую проверку, и правильно  выстроить линию защиты. Безусловно, надо признать, что в ряде случаев  причинами конфликтов между инспекторами и налогоплательщиками, плательщиками  сборов и налоговых агентов являются существующие пробелы в законодательстве и, как следствие, складывающаяся противоречивая судебная практика, не позволяющая принять единственно верное решение в той или иной спорной ситуации.

Согласно  пункту 1 статьи 87 Налогового кодекса  налоговые органы проводят следующие  виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов:

1) камеральные  налоговые проверки;

2) выездные  налоговые проверки.

Целью любой  проверки является контроль за соблюдением  налогоплательщиками, плательщиками  сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах . Учитывая, что в соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ налоговые проверки признаются в качестве одной из форм налогового контроля, проводимого должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции, можно дать следующее определение налоговой проверки. Налоговая проверка - это основная форма налогового контроля, осуществляемая должностными лицами налоговых органов с целью контроля за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах⁵.

Для того чтобы проверку можно было определить как налоговую, необходимо соблюдение нескольких условий, в частности:

1. Проверка  должна проводится независимо  от видов налогов и сборов  должностными лицами налоговых  органов в пределах компетенции,  определяемой НК РФ и Законом  Российской Федерации от 21 марта  1991 г. N 943-1 "О налоговых органах  Российской Федерации".

2. Целью  налоговой проверки является  контроль за соблюдением законодательства  о налогах и сборах.

Указанное означает, что проверки, осуществляемые налоговыми органами в силу полномочий, предоставленных им не законодательством  о налогах и сборах, а иными законодательными актами, в целях контроля за соблюдением норм иного законодательства (в частности, законодательства о контрольно-кассовой технике, о производстве и обороте этилового спирта), не относятся к налоговым проверкам и НК РФ не регулируются.

3. Налоговые  проверки могут быть проведены  только в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов.

Так, в  соответствии с пунктами 1 и 10 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится как в отношении налогоплательщиков, так и в отношении плательщиков сборов и налоговых агентов, если иное не предусмотрено НК РФ. В силу пунктов 1 и 17 статьи 89 НК РФ выездные налоговые  проверки проводятся и в отношении  налогоплательщиков, и в отношении  плательщиков сборов и налоговых  агентов.

Понятие "встречная проверка" было закреплено в статье 87 НК РФ, в соответствии с которой если при проведении камеральных и выездных налоговых  проверок у налоговых органов  возникает необходимость получения  информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с  иными лицами, налоговым органом  могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к  деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов)⁶.

Основным  признаком встречной проверки является ее производный характер, т.к. ее можно  проводить только при проведении налоговых проверок налогоплательщиков и плательщиков сборов, когда возникает  необходимость получения дополнительной информации.

Как правило, необходимость проведения встречных  проверок возникает тогда, когда  у налоговых органов имеются  основания подозревать лицо в  неоприходовании полученной выручки, в случаях отсутствия подтверждающих документов, в случае если документы  контрагентов не совпадают с документами  налогоплательщика.

Процедура по истребованию документов (информации) состоит в том, что налоговый  орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение  об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый  орган по месту учета лица, у  которого должны быть истребованы указанные  документы (информация).

При этом в поручении указывается, при  проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в  представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также  сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В поручении  об истребовании документов должны содержаться  следующие данные:

- полное  наименование организации, ИНН/КПП  (Ф.И.О. физического лица, ИНН), у  которой поручается истребовать  документы;

- место  нахождения организации (место  жительства физического лица);

- основание  направления поручения (указывается  ст. 93.1 НК РФ и вид мероприятий  налогового контроля, при проведении  которых возникла необходимость  получения информации о деятельности  проверяемого налогоплательщика,  плательщика сборов, налогового  агента, и (или) информации относительно  конкретной сделки);

- полное  наименование организации, ИНН/КПП  (Ф.И.О. физического лица, ИНН), документы,  касающиеся ее деятельности, которые  необходимо получить при проведении  мероприятий налогового контроля;

- перечень  истребуемых документов с указанием  периода, к которому они относятся,  либо указанием на подлежащую  истребованию информацию и (или)  указанием на информацию относительно  конкретной сделки, а также сведения, позволяющие идентифицировать указанную  сделку.

Еще одной  разновидностью проверки является повторная  налоговая проверка. Это выездная налоговая проверка налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам  и за тот же период.

Во-первых, повторная выездная налоговая проверка может проводиться в связи  с реорганизацией или ликвидацией  организации.

Подпункт 4 пункта 2 статьи 23 НК РФ обязывает налогоплательщиков - организации и индивидуальных предпринимателей письменно сообщать в налоговый  орган соответственно по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя  о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

В кротчайшие сроки после поступления такого уведомления налоговый орган  должен принять решение о необходимости  проведения выездной налоговой проверки, если деятельность организации (индивидуального  предпринимателя) давно не проверялась, или о проведении повторной выездной налоговой проверки, если в отношении  организации (индивидуального предпринимателя) была недавно проведена выездная налоговая проверка⁷.

В соответствии с пунктом 11 статьи 89 НК РФ (в новой  редакции) выездная налоговая проверка по этому основанию проводится независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется  период, не превышающий трех календарных  лет, предшествующих году, в котором  вынесено решение о проведении проверки.

Причем  сроки такой проверки не установлены.

Во-вторых, повторная выездная налоговая проверка может проводиться вышестоящим  налоговым органом в порядке  контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Особенностью  таких проверок является то обстоятельство, что в ходе их проведения перед  вышестоящими налоговыми органами ставятся две самостоятельные цели:

- контроль  за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым  агентом законодательства о налогах  и сборах;

- контроль  за деятельностью налогового  органа, проводившего проверку (или  за соблюдением налоговым органом  законодательства о налогах и  сборах).

В результате проведения налоговой проверки зачастую возникает проблема сохранения налоговой  тайны. Не секрет, что, проверяя крупные  предприятия и холдинги, инспекция  получает доступ к документам, напрямую влияющим на хозяйственную деятельность налогоплательщика и рентабельность его бизнеса.

Сведения  о налогоплательщике становятся налоговой тайной с момента постановки его на учет в налоговом органе (п. 9 ст. 84 НК РФ). Режим налоговой  тайны в отношении организации  действует до снятия ее с учета  в связи с ликвидацией, а в  отношении физического лица - до его смерти (признания умершим  в порядке, установленном гражданским  законодательством РФ).

В соответствии со статьей 102 НК РФ налоговую тайну  составляют любые полученные налоговым  органом, органами внутренних дел, органом  государственного внебюджетного фонда  и таможенным органом сведения о  налогоплательщике, за исключением  сведений:

1) разглашенных  налогоплательщиком самостоятельно  или с его согласия;

2) об  идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях  законодательства о налогах и  сборах и мерах ответственности  за эти нарушения;

4) предоставляемых  налоговым (таможенным) или правоохранительным  органам других государств в  соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам);

5) предоставляемых  избирательным комиссиям в соответствии  с законодательством о выборах  по результатам проверок налоговым  органом сведений о размере  и об источниках доходов кандидата  и его супруга, а также об  имуществе, принадлежащем кандидату  и его супругу на праве собственности.

Поступившие в налоговые органы, органы внутренних дел, органы государственных внебюджетных фондов или таможенные органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют  специальный режим хранения и  доступа. Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные  лица, определяемые соответственно федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов, федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным в области внутренних дел, федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  таможенного дела.

Глава 2. Органы Налогового контроля как субъекты налогового права

2.1 Права и обязанности  органов налогового контроля

Важной составной частью органов  финансового контроля являются органы, обеспечивающие контроль за сбором налогов  и их своевременным поступлением в доходы бюджетов различных уровней. К органам налогового контроля в  Российской Федерации относятся  органы налоговой службы, таможенные органы, федеральные органы налоговой  полиции, а также органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной  пошлины и других сборов.

Налоговые органы наделены следующими правами:

• требовать от налогоплательщика документы являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты;

• проводить проверки соблюдения налоговой дисциплины;

• приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест  на имущество налогоплательщиков;

• осматривать производственные, складские, торговые и иные помещения  и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику  имущества, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные  с содержанием объектов налогообложения  независимо от места их нахождения;

• определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в  бюджет, расчетным путем на основании  данных по аналогичным налогоплательщикам при отказе налогоплательщика к  осмотру помещений и территорий, используемых для извлечения доходов, связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления  налоговым органам необходимых  для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения  или ведения учета с нарушениями, не позволяющими правильно исчислить налоги;

• требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства и контролировать выполнение таких  требований;

• взыскивать недоимки по налогам  и пени;

• предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате санкций  за налоговые правонарушения;

• требовать от кредитных организаций  документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений налоговых  органов о списании со счетов налогоплательщиков сумм налогов и санкций за налоговые  правонарушения;

• вызывать свидетелей, располагающих  информацией о налоговых правонарушениях;

• заявлять ходатайства об аннулировании  или приостановлении действия лицензий на право заниматься отдельными видами деятельности;

• предъявлять иски в суды о  взыскании налоговых санкций, о  признании недействительной государственной  регистрации юридического лица или  физического лица — индивидуального  предпринимателя, о ликвидации предприятия, о признании сделок недействительными  и взыскании в доход государства  приобретенного по таким сделкам  имущества, а также о взыскании  в доход государства имущества, приобретенного в результате незаконных действий, о досрочном расторжении  договоров о налоговом кредите  и об инвестиционном налоговом кредите  и т.п.

Перечислим некоторые обязанности  налоговых органов:

• контроль за соблюдением законодательства о налогах;

• ведение учета налогоплательщиков;

• соблюдение налоговой тайны и  правил хранения информации о налогоплательщиках;

• осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов;

• направление налогоплательщику  копии актов налоговой проверки и решения налогового органа, требования об уплате налога и сбора.

Налоговые органы несут ответственность  за убытки, причиненные налогоплательщикам из-за своих неправомерных действий или бездействия, а также неправомерных  действий или бездействия работников этих органов при исполнении ими  своих обязанностей. Причиненные  убытки подлежат возмещению за счет средств  федерального бюджета.

Налоговые инспекции несут ответственность  за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков и проведение в  них документальных проверок по правильности исчисления, полноты и своевременности  уплаты в бюджет государственных  налогов и других платежей не реже одного раза в два года. На основании  письменного решения начальника или заместителя начальника государственной  налоговой инспекции, в которой  налогоплательщик состоит на учете, документальная проверка может не проводиться  в установленные сроки в случаях, если: