Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налоговый контроль. 38

В настоящее время бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местном уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. На налоговые поступления в структуре доходной части бюджета приходится, как правило, свыше 90%.

Но, к сожалению, в практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Кроме этого, имеют место случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности, как легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами.

Намеренное и непреднамеренное нарушение законодательства о налогах и сборах приводит порой к существенному недопоступлению налоговых платежей в государственный бюджет и целевые бюджетные и внебюджетные фонды. В связи с этим перед государством стоит задача обеспечения соблюдения всеми налогоплательщиками налогового законодательства и в конечном счете полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. И решение этой задачи реализуется, прежде всего, посредством функционирования системы органов налогового контроля.

В современных условиях создание прочной финансовой основы существования государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, проводимых в настоящее время, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц

Цель данной курсовой работы – изучение теоретических основ налогового контроля в правовом аспекте; оценка эффективности контрольной работы налогового органа; определение направлений совершенствования налогового контроля в современных условиях.

Исходя их поставленной цели, можно сформулировать ряд задач, которые автор предполагает решить в ходе настоящего исследования:

 определение роли и места налогового контроля;

 изучение видов, форм и методов налогового контроля;

 рассмотрение основ организации контрольной работы налоговых органов;

 оценка эффективности работы налогового контроля;

 определение основных проблем налогового контроля в республике и направлений его совершенствования на современном этапе.

Объектом данного исследования является налоговый контроль.

Предмет исследования – организация контрольной работы налоговых органов в республике на современном этапе[21, c. 55].

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

1.1 Понятие и принципы налогового контроля, и его место в системе финансового контроля

Современный уровень развития общественных отношений в сфере

налогообложения, а также постоянное совершенствование налогового

регулирования предполагают необходимость научного анализа

происходящих правовых преобразований и осмысления тех

организационно-правовых механизмов, которые используются

государством для реализации своих интересов при осуществлении

налоговых изъятий. И в этом аспекте наиболее значимым является

организация и функционирование налогового контроля, в большей

степени в рамках которого изо дня в день происходит реализация

государственных интересов в налоговой сфере. Естественно, это

вызывает повышенный интерес к изучению функционирования механизма

налогового контроля.

Для раскрытия понятия налогового контроля необходимо, прежде

всего, обратиться к характеристике категории контроля в целом.

Можно выделить ряд апектов, в рамках которых в большинстве научных исследований рассматривается контроль:

1) как функция, метод или форма исполнительно-распорядительной

(управленческой) деятельности органов управления, их руководителей;

2) как совокупность приемов и способов (или форм и методов),

применяемых органами управления;

3) как завершающая стадия управленческого процесса;

4) как форма обратной связи, посредством которой управляющая

система получает необходимую информацию о действительном состоянии

управляемого объекта и исполнении управленческих решений;

5) как система наблюдения и проверки процесса функционирования

управляемого объекта с целью выявления отклонений от заданных

параметров [21, с. 10].

Таким образом, контроль, как неотъемлемая часть любого

процесса управления, призван обеспечить надлежащее функционирование

управляемого объекта. И в силу того, что управление и правовое

регулирование осуществляется применительно к различным видам

общественных отношений, обычно выделяют соответствующие виды

контроля.

Для того, чтобы дать характеристику налоговому контролю,

необходимо выяснить сущность финансового контроля.

Необходимо отметить, что на всех стадиях своего существования

государство теми или иными способами обеспечивало прежде всего

финансовую основу своей жизнедеятельности, поэтому вынуждено было

создавать адекватную систему финансового контроля. Система

государственного финансового контроля формируется с целью

реализации права государства законными путями обеспечивать свои

финансовые интересы и финансовые интересы своих граждан, создавая и

поддерживая баланс публичного и частного интересов в финансовой

сфере. При этом организация контроля является обязательным

элементом управления общественными финансовыми средствами, так как

такое управление влечет за собой ответственность перед обществом.

Современная теория финансов рассматривает финансовый контроль

как форму реализации контрольной функции финансов, определяя его

как совокупность действий и операций по проверке финансовых и

связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и

управления с применением специфических форм и методов его

организации [18, с. 16].

Вообще, в финансовой науке существует масса мнений по поводу

сущности и сферы действия финансового контроля, однако здесь

доминируют следующие положения:

1) финансовый контроль осуществляется в сфере отношений,

складывающихся при образовании, распределении и использовании

денежных средств государства и органов местного самоуправления;

2) финансовый контроль реализуется посредством деятельности

государственных или иных органов, наделенных законом

соответствующими контрольными полномочиями;

3) финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения

законности, охраны собственности, правильного, эффективного и

экономного использования бюджетных, заемных и собственных средств,

обнаружения нарушений финансовой дисциплины, выявления резервов ее

повышения, увеличения доходных поступлений в бюджет [21, с. 16].

В рамках финансового контроля выделяют такой его вид, как

налоговый контроль. Его существование обусловлено наличием

объективной категории налогов и налоговых отношений, которые

являются частью финансовых отношений.

Налоги—это обязательные платежи юридических и физических лиц в

бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в

форме перераспределения части общественного продукта, используемого

на удовлетворение общегосударственных потребностей [26, с. 37].

Очевидно, что государство заинтересовано в обеспечении полного и

своевременного поступления налогов в бюджет, а так как данные

платежи носят принудительный характер, то совершенно естественным

является желание плательщиков по возможности отдать государству

меньше денежных средств, чем ему причитается. То есть интересы

государства и налогоплательщиков в рамках налоговых отношений

противоположны. И чтобы обеспечить надлежащее исполнение

плательщиками своих налоговых обязательств, государство создает

систему налогового контроля.

Налоговый контроль можно определить как установленную

законодательством совокупность приемов и способов деятельности

компетентных органов, обеспечивающую соблюдение субъектами

налогового права налогового законодательства и правильность

исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или

внебюджетный фонд [21, с. 33].

Из определения налогового контроля можно сделать вывод, что налоговый контроль имеет целью обеспечить полноту, своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности за эти нарушения.

Налоговый контроль—это элемент финансового контроля и часть

налогового механизма. Налоговые контрольные действия охватывают всю

систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных

налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий.

Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая

соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности,

законодательных основ налогообложения [26, с. 116].

Появление налогового контроля вызвано объективными причинами.

Налогоплательщик, обладая определенным имуществом на праве

собственности или ином вещном праве, всегда стремится защитить свой

частный имущественный интерес от налоговых изъятий. При этом

желание налогоплательщика уменьшить размер налоговых платежей

затрагивает имущественный интерес и другой стороны налоговых

отношений—государства. В такой ситуации государство, защищая

публичные интересы в налоговых отношениях, вынуждено выработать

специальный механизм своего взаимодействия с каждым конкретным

налогоплательщиком или обязанным лицом, который бы в конечном итоге

обеспечил надлежащее поведение каждого лица по исполнению им

обязанности по уплате налогов и сборов и иных обязательств,

предусмотренных налоговым законодательством.

Очевидно, что для охраны своих имущественных интересов в

налоговой сфере государство должно, во-первых, создать специальный

государственный орган или органы и наделить их соответствующими

властными полномочиями по отношению к лицам, обязанным уплачивать

налоги и сборы. Во-вторых, законодательным путем установить

порядок, формы и методы осуществления деятельности созданных

уполномоченных органов, а также виды воздействия данных органов на

поведение обязанных лиц, обеспечивающие в совокупности не только

надлежащее поведение налогоплательщиков, но и поступление налоговых

платежей в соответствующий бюджет. При этом государство путем

законодательного регулирования системы взаимоотношений

уполномоченных органов и налогоплательщика (а также иных обязанных

лиц) должно обеспечить определенный баланс публичного и частного

интереса, учитывая конституционные ограничения на вмешательство в

экономическую деятельность субъекта налоговых правоотношений в

условиях рыночной экономики [11, с. 37].

Таким образом, из вышесказанного вытекает необходимость

существования системы налогового контроля, а также в общем виде

отражается юридическая основа ее построения.

Необходимость налогового контроля также определяется наличием

весьма частого уклонения плательщиков от налогообложения. Это

явление развивалось параллельно с самим налогообложением и

приобрело форму устойчивой закономерности. Существует масса

способов ухода от налогов посредством осуществления определенных

операций на фондовом рынке, например, а также многие другие. В

итоге государство недополучает порой весьма значительные суммы

налоговых платежей.

Выделяют четыре вида причин уклонения от налогов:

моральные, политические, экономические и технические [26, с. 118].

Общая суть моральных причин ухода от налогов состоит в том,

что многие плательщики считают себя вправе противостоять налогам,

мотивируя это непомерной, по их мнению, тяжестью налогового

бремени. Зачастую общественные потребности, реализуемые

государством посредством финансирования из бюджета, формируемого за

счет налогов, не осознаются плательщиками как объективная

реальность. К политическим причинам ухода от налогов следует

отнести тенденции лоббирования расходов при определении направлений

экономической политики. Экономической же причиной является выгода,

получаемая налогоплательщиком при избежании налогов. Технические

причины ухода от налогов кроются в запутанности и сложности

национального налогового законодательства. Техническая сложность

налогообложения, расчета налогов позволяют плательщику избежать

платежа, не нарушая при этом закона [26, с. 120].

Таким образом, причин ухода от налогов много, но какими бы они

ни были, необходимо противостоять неуплате причитающихся

государству налоговых платежей, и в этом велика роль

государственного налогового контроля.

Необходимо отметить, что организация налогового контроля

базируется на совокупности принципов, являющих собой базовые

положения, которые определяют эффективное осуществление налогового

контроля. Данными принципами должны руководствоваться субъекты

налогового контроля при реализации ими контрольных мероприятий в

сфере налогообложения.

Прежде всего, это общеправовые принципы.

1. Принцип законности.

В общем плане этот принцип подразумевает строгое соблюдение

предписаний законодательных актов и основанных на них предписаний

иных правовых актов. Другими словами, любые действия в рамках

налогового контроля должны базироваться на действующем

законодательстве.

2. Принцип юридического равенства.

Применительно к налогообложению данный принцип выражается в

том, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера

и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных,

религиозных и иных подобных критериев.

3. Принцип соблюдения прав человека и гражданина.

Исходя из того, что права и свободы человека, согласно

Конституции, являются наивысшей ценностью, органы и лица,

уполномоченные осуществлять налоговый контроль, обязаны корректно и

внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и

достоинство.

4. Принцип гласности.

Данный принцип означает открытую и доступную для всех

организаций и граждан деятельность государственных органов, а также

получения информации.

5. Принцип ответственности.

Этот принцип заключается в том, что к лицу, совершившему

правонарушение, применяются меры юридической ответственности. В

ходе налогового контроля происходит установление и документальная

фиксация правонарушений в документах налогового контроля.

6. Принцип защиты прав.

Защита прав субъектов должна гарантироваться на любом этапе

развития налоговых отношений, в том числе и при проведении

мероприятий налогового контроля. Контролируемые субъекты могут

обжаловать действия и акты налоговых органов на любой стадии

осуществления контрольной деятельности. Принцип защиты прав

проверяемой организации или физического лица в ходе осуществления

налогового контроля предполагает также право соответствующего

объекта не исполнять неправомерные требования должностных лиц или

уполномоченных органов [9, с. 71-74].

Говоря о налоговом контроле, необходимо выделить основные его

направления:

--учет организаций и физических лиц;

--налоговый контроль за своевременностью уплаты налогов и сборов;

--налоговый контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты

сумм налогов и сборов, за надлежащим учетом доходов, расходов и

объектов налогообложения;

--налоговый контроль за законностью использования налоговых льгот;

--налоговый контроль за своевременностью и правильностью удержания

сумм налогов налоговыми агентами;

--налоговый контроль за соответствием крупных расходов физических

лиц их доходам;

--налоговый контроль за своевременностью перечисления налоговых

платежей;

--налоговый контроль за правомерностью возмещения сумм косвенных

налогов из бюджета [11, с. 85].

Таким образом, налоговый контроль занимает весьма значительное

место в системе государственного финансового контроля, поскольку

посредством осуществления контрольных функций государственными

налоговыми органами обеспечивается не только соблюдение налогового

законодательства, но и непосредственное привлечение финансовых

ресурсов в государственный бюджет. Здесь очевидна большая роль

налогового контроля в обеспечении исполнения бюджета государства по

доходам, поскольку 80-90% бюджетных доходов страны базируется на

налоговых поступлениях. Без эффективной работы налоговых органов в

области контроля невозможно выполнение государством своих

непосредственных функций.

Однако следует отметить, что налоговый контроль может быть не

только государственным. Так, выделяют такое понятие, как налоговый

аудит. Как и любой аудит, это вид независимого финансового

контроля, который осуществляется на платной договорной основе

аудиторами, имеющими соответствующую лицензию.

Налоговый аудит—это разновидность так называемой аудиторской

проверки на соответствие требованиям. Цель—независимое

подтверждение информации о результатах деятельности плательщиков и

соблюдении ими налогового законодательства [26, с. 129].

Заказчику налоговый аудит гарантирует конфиденциальность и

сохранение коммерческой тайны. Однако это не гарантия от другой

налоговой проверки, проводимой налоговыми органами, в частности,

теми, которые имеют право перепроверки работы аудитора. В то же

время от обязательной аудиторской проверки в соответствии с

действующим законодательством могут быть освобождены юридические

лица, которых в отчетном периоде проверяли налоговые органы по

вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты

налогов и других обязательных платежей в бюджет [26, с. 130].

Таким образом, налоговый контроль играет важную роль не только

в системе государственного финансового контроля, но и в рамках

независимого аудита, то есть в целом во всей системе финансового

контроля он занимает значительное место.

1.2 Формы, виды и методы налогового контроля

Налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов

может быть структурирован и представлен в виде неразрывно связанных

между собой и составляющих единое целое элементов, урегулированных

правовым образом.

Одним из первых элементы контроля выделил Э. А. Вознесенский,

который, в частности, указывал, что “функционирование контрольных

органов предполагает наличие комплекса условий организационного и

методологического порядка; определение субъектов и объектов

контроля, границ контрольной деятельности, прав и обязанностей

контрольных органов, периодичности контроля, методики проверки,

взаимной координации работы органов контроля и т. д. Весь

перечисленный комплекс условий должен подлежать соответствующей

правовой регламентации контрольной деятельности органов

государственного управления.”

В настоящее время выделяют различные элементы контроля. Для

Налоговый контроль. 38

ОГЛАВЛЕНИЕ