Налоговый контроль: понятие и проблематика проведения

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ЗАОЧНОЕ ОТДЕЛЕНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа

по дисциплине «Финансовое право».

Тема: «Налоговый контроль». 
 
 
 
 
 
 

Выполнил  студент:

Специальность: 030503 «Правоведение»

Группа: 09423

Принял  преподаватель: Самуйлова Е.В. 
 
 
 
 

2010

       Содержание

Введение………………………………………………….………...……………...3

Библиография………………………………………………………………..…….6

Историческая справка…………………………………………………………….7

1. Процедура проведения налогового контроля в Российской Федерации…………………………………………………………………11
1. Правовые аспекты осуществления налогового контроля……...11
2. Формы и методы налогового контроля……………….…….…...14
1. Учет налогоплательщиков…………………….……..16
2. Выездные налоговые проверки………………....…....18
3. Камеральные налоговые проверки…………………..20

4. Налоговый контроль за фактическим расходованием физических лиц……………………………………….22

2. Проблемы и пути совершенствования налогового контроля………..…26

2.1.      Проблемы налогового контроля……………………………..…..26

2.2       Пути совершенствования налогового  контроля………….…..…29

Заключение…………………………………………………………………….…33

Список  использованных источников и литературы………....……….…….….35 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

       На  сегодняшний день налоговый контроль является одним из важнейших методом  надзора государственных органов  за выполнением лицами обязанности  уплачивать налоги в бюджет в соответствии с нормами налогового законодательства. Налоговый контроль направлен на обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды). Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. В настоящее время эта тема является очень актуальной, так как многие предприятия, занимающиеся коммерческой деятельностью, стремятся любыми возможными и невозможными способами уклониться от уплаты налогов, чем нарушают законодательство РФ, ведь в соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. Но, к сожалению, в практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Нередки случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности, как легальными – когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, то есть запрещенными законом способами. Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей. Ошибки в исчислении и уплате налогов допускаются также из-за частых изменений в законодательстве. В связи с этим сегодня перед налоговыми органами встает серьезная проблема – контроль над правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование.

      Налоговый контроль в России осуществляется в  трех формах: предварительный, текущий  и последующий, используются при  этом такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые  подразделяются на камеральные и  документальные. Последние являются специфическим методом налогового контроля, который сочетает в себе все методы.

       Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых или таможенных органов  в пределах своей компетенции  посредством: налоговых проверок; получения  объяснений налогоплательщиков, налоговых  агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра  помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.

       Таким образом, на сегодняшний день эта  тема является актуальной, так как  налоговые поступления являются одними из ключевых для пополнения бюджета государства, и учет уплаты налогов является одной из первостепенных задач государственных органов.

       Целью данной курсовой работы является изучение механизма применения действующих  форм и методов налогового контроля, оценка их эффективности, определение  путей совершенствования контрольной  работы налоговых органов.

       Задачи:

1. исследование нормативно-правовой базы осуществления налогового контроля;
2. изучение основ организации контрольной работы налоговых органов;
3. изучение действующих форм и методов налогового контроля;
4. определение наиболее перспективных путей совершенствования форм и методов налогового контроля.

       Объектом  исследования курсовой работы является финансовый контроль в Российской Федерации. Предметом – налоговый контроль, как один из видов финансового контроля.

       При написании курсовой работы были использованы следующие методы исследования: сравнение, измерение, анализ, синтез, умозаключение.

       Сравнение – метод исследования, с помощью  которого устанавливаются сходства и различия между двумя или  несколькими объектами.

       Измерение – процедура определения численного значения величины посредством единиц измерения.

       Анализ  – разложение предмета на составные  части.

       Синтез  – соединение частей в нечто целое.

       Умозаключение – мыслительная операция, посредством  которой из некоторого количества заданных суждений выводится иное суждение, определенным образом связанное  с исходным.

       Все эти методы были использованы при  работе с учебной и методической литературой и при формулировании выводов.

       Данная  курсовая работа состоит из двух глав.

       В первой главе рассматривается процедура проведения налогового контроля: правовые аспекты осуществления налогового контроля, а также формы и методы проведения налогового контроля (учет налогоплательщиков, выездные и камеральные налоговые проверки, контроль за фактическими расходами физических лиц). Во второй главе предложены пути совершенствования налогового контроля.

       В данной курсовой работе использованы нормативно-правовые документы Российской федерации, учебники, материалы периодической  печати, интернет-ресурсы.

Библиография

       В данной курсовой работе был использован  учебник Вечернина Д.В. «Налоговый контроль»,  в котором подробно были описаны принципы, задачи и виды налогообложения и сборов в РФ, а также формы проведения налогового контроля.

       В соответствии с комментариями основных положений Налогового Кодекса РФ под редакцией Брызгалина А.К., Зарипова В.М. были подробно охарактеризованы некоторые из использованных статей обеих частей Налогового Кодекса (ст. 14, 19, 82, 86, 87, 88).

       Характеристики  участников налоговых правоотношений, а также основные права и обязанности  налогоплательщиков подробно излагаются в учебнике Евмененко Т.О. «Налоговый контроль и ответственность налогоплательщиков».

       На  основании статей первой и второй глав ныне действующего  Налогового Кодекса Российской Федерации были изучены порядок и сроки уплаты налогов и сборов, рассмотрены  общие положения о налогах  и сборах, а также описаны формы  налогового контроля.

       Также при написании данной работы был  использован учебник Евстигнеева  Е.Н. «Налоги и налогообложение», из которого была взята информация о налогах, уплачиваемых физическими  лицами и налоговом контроле за фактическим  расходованием физических лиц.

       Описание  форм и методов налогового контроля было произведено на основе учебника Михайловой О.Р. «Формы налогового контроля»; отдельное место в этом учебнике отведено под характеристику выездных и камеральных налоговых проверок.

       Также для поиска законов и нормативно-правовых актов была использована программа  информационной поддержки российской науки и образования «КонсультантПлюс. Высшая школа», выпуск 12. 
 

Историческая  справка

       В Древнерусском государстве (конец IX в.) основным источником доходов казны  стала дань — прямой налог (подать), собираемый с населения. Первые упоминания о взимании дани относятся к эпохе  князя Олега. При этом древнерусские летописи именуют «данью» военную контрибуцию. По мере роста и усиления Киевского феодального государства дань перестала быть контрибуцией и превратилась в подать. Единицей обложения данью в Киевской Руси был «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом домохозяйстве, рало или плуг (известное количество пашни). Обложение «по дыму» известно с давних времен. При сборе некоторых прямых налогов счет «на дым» сохранялся в России до XVII в. Дань взималась двумя способами: «повозом» и «полюдьем». Под «повозом» понималась система привоза дани князю (великому князю), а под «полюдьем» — система сбора дани путем снаряжения экспедиций. Первоначально дань собиралась при личном участии князя и его дружины (полюдье), позднее устанавливались места сбора дани и лица, ответственные за ее сбор. Дань как прямая подать существовала в XI—XII вв. и первой половине XIII в.

       Во  времена Золотой Орды (1243—1480) появились различного рода подати и сборы с податного населения, взимавшиеся преимущественно раскладочным способом. Известно 14 видов «ордынских тягостей», из которых главными были: «выход» («царева дань»), налог непосредственно монгольскому хану; торговые сборы («мыт», «тамка»); извозные повинности («ям», «подводы»); взносы на содержание монгольских послов («корм») и др.

       К XIV в. в московском государстве сложилась  система кормлений — предоставление права на управление определенной территорией за службу великому князю (князю). Формально полномочия кормленщика ограничивались уставными грамотами. Кормленщик назначал своих слуг сборщиками пошлин (пошлинники) и прямых налогов (тиуны). Обжалование действий назначенных кормленщиком сборщиков осуществлялось путем подачи челобитной (жалобы) великому князю (князю). Кормленщик получал доходный список, «как ему корм и всякия пошлины сбирать», а населению предоставлялось право челобитья на злоупотребления наместников. Сборы приурочивались к определенному времени — сбору урожая.

       Со  второй половины XVI в. налоги и сборы  взимались в денежной форме.

       В XVIII в. Петром I была проведена налоговая реформа. Для покрытия дополнительных расходов Петр Великий ввел чрезвычайные налоги: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей. Вводятся прибыльщики — чиновники, которые должны «сидеть и чинить государю прибыли», придумывать новые виды податей. По инициативе прибыльщиков были введены: подушная подать; гербовый сбор; налоги с постоялых дворов; налоги с пеней; налоги с плавных судов; налоги с арбузов; налоги с орехов; налоги с продажи съестного; налоги с найма домов; ледокольный налог и др. В ходе реформы подворное налогообложение было заменено подушной податью, введены новые виды налогообложения — горная подать, гербовые сборы, пробирная пошлина, знаменитый налог на бороды. Реформирована организационная система сбора налогов: финансовые приказы заменены финансовыми коллегиями. Были заложены основы системы местного самоуправления и местных налогов и сборов. В эпоху Петра I широкое развитие получила система взимания налогов через откупщиков.

       При Александре I (1777—1825, император с 1801 г.) изменения в акты законодательства вносились в части следующих  фискальных сборов и налогов: оброчный сбор; гильдейский сбор; пошлина с наследств; горная подать; гербовый сбор; питейный сбор. Вводились новые обязательные платежи, например процентный сбор с доходов от недвижимого имущества; кибиточная подать; попудный сбор с меди. Существенному пересмотру подвергалась система земских денежных и натуральных повинностей. Была реформирована система организации сбора налогов.

       Налоги  Советской России в 1922—1929 гг. Основными источниками доходов бюджета в первые годы советской власти были эмиссия бумажных денег и контрибуции, т.е. принудительные денежные или натуральные поборы. Одним из первых изменений налогового законодательства после Октябрьской революции стало принятие Декрета Совета Народных Комиссаров (Совнарком, СНК) от 24 ноября (7 декабря) 1917 г. «О взимании прямых налогов», устанавливавший налог на прирост прибылей с торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов». Декретом предусматривались твердые сроки уплаты налога и санкции за просрочку платежей или уклонение от уплаты «вплоть до расстрела». В условиях диктатуры пролетариата налогообложение и налоговое право стали средством классовой борьбы.

       Изменения в налоговом законодательстве СССР в 1941—1965 гг. Во время войны действовала система обязательных платежей из прибыли государственных предприятий, установленная в предвоенный период. Но в связи с дополнительными потребностями бюджета указами Президиума Верховного Совета СССР от 21 ноября 1941 г. и 8 июля 1944 г. введены новые налоги и сборы с населения: налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР; военный налог; сбор с владельцев скота; сбор за регистрацию охотничье-промысловых собак.

       В 1990 г. в составе Министерства финансов СССР была образована Главная государственная  налоговая инспекция, которая через  год стала Государственной налоговой  службой (с 1998 г. — Министерство РФ по налогам и сборам, с 2004 г. — Федеральная налоговая служба). Кроме того, в 1991 г. указом Президента СССР в нашей стране впервые был введен налог с продаж в виде надбавки к цене товара.

       Основы  налоговой системы и система  налогового законодательства Российской Федерации формировались в октябре — декабре 1991 г. Был принят Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Все новые налоги вводились в действие с 1 января 1992 г.

       В 1998 г. принята первая часть Налогового кодекса РФ, в 2000 г. — отдельные  главы второй. В настоящее время  продолжается совершенствование налогового законодательства Российской Федерации, процесс его кодификации: принимаются  новые главы части второй НК РФ, которые заменяют законы 1991 г. о соответствующих  налогах.

       В июне 2003 г. Федеральная служба налоговой  полиции России была ликвидирована, а ее функции переданы созданному в структуре Министерства внутренних дел Российской Федерации Главному управлению по расследованию экономических  и налоговых преступлений.

       В марте 2004 г. в результате системного изменения структуры федеральных  органов исполнительной власти было упразднено Министерство Российской Федерации  по налогам и сборам. Функции по общей выработке стратегии развития государственной политики и ведомственному нормотворчеству в налоговой  сфере были переданы Министерству финансов Российской Федерации. Функции по надзору  и контролю в сфере налогообложения  закреплены за вновь созданной Федеральной  налоговой службой, деятельность которой  курирует Минфин России. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 Процедура  проведения налогового контроля  в Российской Федерации

1. Правовые аспекты осуществления налогового контроля

       Налоговый контроль представляет собой систему действий налоговых и иных государственных органов по надзору за выполнением фискальнообязанными лицами (в первую очередь налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, кредитными организациями) норм налогового законодательства, являющуюся одним из этапов налогообложения. В широком смысле налоговый контроль направлен на обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды). 
В соответствии с законодательством налоговый контроль в РФ осуществляют следующие органы:

• налоговые органы;
• таможенные органы;
• органы государственных внебюджетных фондов.

       В соответствии со ст. 82 НК РФ должностные  лица таможенных органов и органов  государственных внебюджетных фондов наделены контрольными полномочиями в сфере налогообложения в пределах своей компетенции: таможенные органы следят за полнотой и своевременностью уплаты налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу РФ; органы государственных внебюджетных фондов – за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, поступающих в соответствующие государственные внебюджетные фонды.¹

       Отдельно  следует сказать о роли Федеральной службы налоговой полиции России (ФСНП России), которая не относится к органам, непосредственно осуществляющим налоговый контроль, и исполняет вспомогательные функции по обеспечению соответствующей деятельности должностных лиц налоговых органов. Органы ФСНП России по запросу налоговых органов участвуют в проведении налоговых проверок, обеспечивая безопасность должностных лиц налоговых органов, проводящих указанные проверки, и оказывая оперативное содействие в добывании информации, необходимой для целей проверок.²

     При осуществлении своей работы государственные  налоговые инспекции руководствуются  определенным перечнем нормативно-правовых актов. Данный перечень изменяется и  дополняется в связи с переменами в экономической и политической ситуации в стране.

     На  первом месте стоит основной закон  страны – Конституция РФ. Содержащиеся в ней нормы, регулирующие налоговые  отношения, имеют высшую юридическую  силу, прямое действие и применяются  на всей территории РФ. Они детализируются в законах и подзаконных актах, регулирующих как организацию работы налоговых инспекций, так и конкретные сферы налогообложения.

     С 1 января 1999 г. вторым по значимости является  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. Кодекс устанавливает систему налогов  и сборов, взимаемых в федеральный  бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1)   виды налогов и сборов, взимаемых  в Российской Федерации; 

2) основания  возникновения (изменения, прекращения)  и порядок исполнения обязанностей  по уплате налогов и сборов;

3) принципы  установления, введения в действие  и прекращения действия ранее  введенных налогов и сборов  субъектов Российской Федерации  и местных налогов и сборов;

4) права  и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других  участников отношений, регулируемых  законодательством о налогах  и сборах;

5) формы  и методы налогового контроля;

6) ответственность  за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок  обжалования актов налоговых  органов и действий (бездействия)  и их должностных лиц.³

     В настоящее время Налоговый Кодекс является определяющим в сфере налоговых  отношений и при осуществлении  налогового контроля.

       До 1 января 1999 г. перечисленные выше  положения регулировались несколькими  основными законами, в их числе:  Закон РФ от 21 марта 1991 г. «О  Государственной налоговой службе  РСФСР»; Закон РФ «Об основах  налоговой системы в Российской  Федерации» от 27 декабря 1991 г.

     Одновременно  с принятием Закона «Об основах  налоговой системы» были приняты  Федеральные законы, детализирующие его положения. В частности, к  таким законам относятся Закон  «О налоге на налоге на прибыль с  предприятий», «Об акцизах», то есть к каждому налогу был принят соответствующий  закон. Данная категория нормативных  актов постоянно меняется в соответствии с налоговой политикой государства.⁴

     Следующим нормативно-правовым источником являются подзаконные акты по вопросам налогообложения  и организации работы налоговой  инспекции. К таким актам относятся  указы президента РФ. Так 23.12.98г. был  издан Указ Президента №1635 «О Министерстве РФ по налогам и сборам», которым  Государственная Налоговая Служба РФ была преобразована в Министерство РФ по Налогам и Сборам.

     Другими самостоятельными источниками налогового права являются постановления и  распоряжения Правительства РФ по налогам  и другим обязательным платежам (в  них в основном определяются налоговые  ставки или налоговые льготы); акты Министерства по налогам и сборам, регулирующие налоговый контроль и  содержащие предписания по процедурам взимания различных видов налогов  в масштабах всей страны (инструкции, разъяснения, письма и т.д.); местные  подзаконные акты по вопросам налогообложения, издаваемые представительными органами краев и областей, а также городов и районов.

       В процессе осуществления налогового контроля налоговые органы активно взаимодействуют с органами ГТК РФ, ФСНП России, государственных внебюджетных фондов и другими входящими в систему исполнительной власти органами специальной компетенции – министерствами, службами, ведомствами. Правовой основой такого сотрудничества выступают нормы налогового законодательства, а практическая координация действий осуществляется на основании заключенных между ними публично-правовых договоров – соглашений. Указанные органы информируют друг друга об имеющихся материалах, о нарушениях законодательства, о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых налоговых проверках, обмениваются другой несводимой информацией.

     Таким образом, основным документом, регулирующим работу Государственных налоговых  инспекций по контролю за соблюдением  налогового законодательства с 1 января 1999 г. является Налоговый кодекс РФ. Однако изданные до введения в действие части первой Налогового Кодекса  нормативно-правовые акты (отдельные  их статьи, пункты) Президента РФ и Правительства  РФ, которые согласно части первой Налогового Кодекса РФ могут регулироваться только федеральными законами или частью второй Налогового Кодекса, действуют  до введения соответствующих законов  или части второй Налогового Кодекса.  

2.   Формы и методы налогового  контроля

       Порядок осуществления налогового контроля, формы его проведения, а также права и обязанности участников мероприятий налогового контроля, регулируются положениями гл. 14 НК РФ.

       Налоговый контроль осуществляется вышеуказанными органами в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов. При этом непосредственными целями налогового контроля являются:

1. выявление налоговых правонарушений и налоговых преступлений;

2. предупреждение их совершения в будущем;

3. обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответственности.

       Для достижений указанных целей налоговыми и иными контролирующими органами используются следующие основные формы (способы) налогового контроля:

• учет налогоплательщиков;
• налоговые проверки;
• контроль за расходами физических лиц.

       В процессе осуществления указанных  форм налогового контроля производятся проверки и иные действия по исполнению налогоплательщиками требований законодательства о постановке на налоговый учет и иных связанных с учетом обязанностей; исполнению налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов; соблюдению налогоплательщиками и иными лицами процессуального порядка, предусмотренного налоговым законодательством; соблюдению банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством; правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением; предупреждению и пресечению нарушений законодательства о налогах и сборах; выявлению нарушителей налогового законодательства и привлечению их к ответственности. 
 

1.  Учет  налогоплательщиков (регистрация предприятий).

       Налогоплательщик  должен встать на налоговый учет по месту нахождения организации, местам нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

       После введение в действие части первой НК РФ филиалы и др. обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками, а лишь выполняют  функции головной организации по уплате налогов и сборов по месту  нахождения этих филиалов и иных подразделений (ст. 19 НК РФ). Вместе с тем организациям предписано вставать на налоговый учет и по месту своего нахождения, и  по месту нахождения филиалов. Кроме  того, налогоплательщик обязан письменно  уведомить налоговый орган по месту учета обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в течения одного месяца со дня  их создания. Местом нахождения организации  признается место его государственной  организации, т.е. юридический адрес, который поименован в учредительных  документах. Местом нахождения филиалов и др. обособленных подразделений  организации признается место осуществления  этой организацией деятельности через  свое обособленное подразделение. 
Налоговый кодекс различает понятия "место нахождения организации" и "место осуществления организацией своей деятельности". Дело в том, что понятие места нахождения организации связано лишь с учетом налогоплательщиков, тогда как критерий места осуществления деятельности – с определением момента возникновения обязательств по уплате ряда налогов, в первую очередь, местных.⁵ Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции. Регистрации подлежат права: собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, пожизненного наследуемого владения, постоянного пользования, а также ипотека и сервитут.