Налоговый контроль, усиление его эффективности

Министерство образования  и науки РФ

Байкальский государственный  университет экономики и права

Факультет налогов и таможенного  дела

Кафедра «Налоги и таможенное дело»

Направление бакалавриат Н-11-1 «Налоги и налогообложение»

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

                 по дисциплине: НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ

на тему: НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ И ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЕГО РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ

 

 

 

 

 

Руководитель: ______________                  Тимофеева Александра Александровна

                                          (подпись)                            

 

 

Исполнитель:       ______________                 Ионова Евгения Романовна

                                        (подпись)                                             

 

 

 

 

Иркутск, 2013г

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ.………………………………………………………………………….3

1. СУЩНОСТЬ И ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ...4

1.1. Понятие и сущность  налогового контроля………………………..….……….4

1.2. Классификация видов налогового контроля, его формы и принципы………6 2. НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ КАК ОСНОВНАЯ ФОРМА ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ........................................12

2.1. Камеральная налоговая проверка……………………….…………………….12

2.2. Выездная налоговая проверка ………………………………………………..18

3.  ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ В РФ………………………………….………22

3.1. Пути повышения эффективности камерального налогового контроля........22

3.2. Направления повышения эффективности организации и проведения выездных налоговых проверок…………………………………………………….27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ..………………………………………………………………........33

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………...35

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Процесс взимания налогов осуществляется путем реализации своих налоговых обязательств физическими и юридическими лицами, которые зачастую не заинтересованы принимать участие в формировании денежных фондов государства за счет собственных средств, поэтому нередки случаи уклонения налогоплательщиками, налоговыми агентами, кредитными организациями от уплаты налогов, сокрытия имущества, предоставления неточной информации о доходах. Для пресечения подобных нарушений налогового законодательства реализуется один из важнейших институтов налогового законодательства – налоговый контроль.

В данной курсовой работе будет  рассмотрено, каким образом осуществляется налоговый контроль, какие разновидности налогового контроля существуют, на каких принципах он базируется и каковы перспективы улучшения эффективности налогового контроля.

На мой взгляд, данная тема является очень важной и актуальной в наше время, так как  налоговый контроль является важнейшей функцией налоговых органов, обеспечивающей своевременное и полное поступление налогов и сборов в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.

При помощи механизма налогового контроля налоговые органы проверяют  соблюдение налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, в частности  по уплате налогов, выявляют допущенные правонарушения, выставляют требования по уплате налогов, пени и штрафных санкций.

Поэтому значимость налогового контроля безусловно велика, посредством него достигается упорядоченность налоговых правоотношений, налоговый контроль осуществляется на всех этапах и стадиях налогообложения и затрагивает все аспекты налоговых правоотношений.

 

 

 

1. СУЩНОСТЬ И ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

 

1. Понятие и сущность налогового контроля

В соответствии со ст.82 НК РФ налоговый  контроль – это деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом РФ.

Данное определение было введено  в законодательство в 2006 году Федеральным  Законом  от 27 июля № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования». 
        В современной научной литературе также существует множество трактовок понятия «налоговый контроль».  

Налоговый контроль – это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства. Налоговый контроль включает в себя:

• наблюдение за подконтрольными объектами;
• прогнозирование;
• планирование;
• учет и анализ тенденций в налоговой сфере;
• принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений;
• выявление виновных лиц и привлечение их к ответственности.¹

Налоговый контроль – это деятельность, осуществляемая уполномоченными органами и их должностными лицами путем проведения налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, а также в других формах с целью соблюдения налогового законодательства и правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Налоговый контроль – это контроль за полнотой и своевременностью постановки на налоговый учет, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов и сборов в бюджеты всех уровней.

Налоговый контроль – это один из важнейших институтов налогового законодательства. Он является составной частью государственного финансового контроля.

В экономической и правовой литературе широко распространена концепция налогового контроля, которая сводит его сущность лишь к проверке соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты. Признавая важность этих функциональных направлений деятельности налоговых органов, необходимо отметить недопустимость сведения сущности контроля только к способу обеспечения законности, поскольку, таким образом, ограничивается его активная экономическая направленность.

Налоговые органы не ограничиваются ролью пассивного наблюдателя, они могут выступить инициаторами ликвидации экономически неперспективных предприятий. В процессе налогового контроля, как правило, оцениваются не только количественные результаты финансово-хозяйственной деятельности, но и ее законность, целесообразность, качество, а также финансовая устойчивость плательщика как основа для повышения налогового потенциала экономики.

 

 

 

 

 

 

1.2. Классификация  видов налогового контроля, его  формы и принципы

Налоговый контроль классифицируется по различным основаниям на несколько  групп.

1. По времени проведения налоговый контроль подразделяется:

а) на предварительный налоговый  контроль, который проводится до отчетного  периода по конкретному виду налога либо до решения вопроса о предоставлении налогоплательщику налоговых льгот, изменения сроков уплаты налогов  и т.д.;

б) текущий налоговый контроль, который проводится во время отчетного  налогового периода;

в) последующий налоговый  контроль, который проводится после  завершения отчетного периода путем  анализа и ревизии бухгалтерской  и финансовой документации.

2. В зависимости от субъектов выделяют контроль:

а) налоговых органов;

б) таможенных органов;

в)органов государственных внебюджетных фондов.

3. В зависимости от  места проведения выделяют налоговый  контроль:

а) выездной – в месте расположения налогоплательщика;

б) камеральный – по месту нахождения налогового органа.

В соответствии с законодательством  налоговый контроль в Российской Федерации могут осуществлять налоговые органы, таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

При этом, в соответствии со статьей 82 НК РФ, должностные лица таможенных органов и органов государственных внебюджетных фондов наделены контрольными полномочиями в сфере налогообложения в пределах своей компетенции.

Налоговый контроль осуществляется вышеуказанными органами в отношении  следующих категорий лиц: налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.

Для достижения поставленных целей налоговыми и иными контролирующими органами используются следующие основные формы (способы) налогового контроля:

1. налоговые проверки;
2. получение объяснений фискальнообязанных лиц;
3. проверки данных учета и отчетности;
4. осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

В процессе осуществления  указанных форм налогового контроля, в частности, производится: 
– проверка исполнения налогоплательщиками требований законодательства о постановке на налоговый учет и иных связанных с учетом обязанностей; 
– проверка исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов;

– проверка соблюдения налогоплательщиками и иными лицами процессуального порядка, предусмотренного налоговым законодательством; 
– проверка соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством; 
– проверка правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;

– предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах; 
– выявление нарушителей налогового законодательства и привлечение их к ответственности.

Принципы налогового контроля можно  определить как базовые правовые положения, определяющие организацию  и эффективное осуществление  налогового контроля, которыми должны руководствоваться субъекты налогового контроля при осуществлении ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения.

К принципам, на которых базируется налоговый контроль можно отнести  следующие:

1) принцип законности

2) принцип юридического равенства

3) принцип приоритета защиты прав и интересов налогоплательщиков

4) принцип гласности

5) принцип ответственности

1. Принцип законности. В общем плане принцип законности фиксирует необходимость строгого соблюдения требований законов и основанных на них предписаний иных правовых актов всеми субъектами права. Прежде всего, требования этого принципа вытекают из содержания ст.1 Конституции Российской Федерации, определившей Российскую Федерацию в качестве правового государства, закрепившей, что «Органы государственной власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать Конституцию Российской Федерации и законы».²

В отношениях, возникающих при проведении налогового контроля, принцип законности проявляется в том, что права  и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и иных участников налоговых правоотношений, а также  формы и методы налогового контроля устанавливаются исключительно  нормами Налогового кодекса РФ. Так  же налогоплательщикам предоставляют  право не выполнять неправомерные  акты и требования налоговых органов  и их должностных лиц, не соответствующие  Налоговому кодексу или иным федеральным  законам, и требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения предписаний законодательства о налогах и сборах.³ Кроме того, на налоговые органы возлагается обязанность соблюдать законодательство о налогах и сборах и осуществлять контроль за его соблюдением и за соблюдением принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.⁴ Именно принцип законности требует обязательного указания в акте проверки на те конкретные нормы законодательства о налогах и сборах, нарушение которых вменяется налогоплательщику.

2. Принцип юридического равенства. Статья 19 Конституции Российской Федерации устанавливает равенство всех перед законом и судом. Государство также гарантирует равенство прав и свобод человека и гражданина независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств. Запрещаются любые формы ограничения прав граждан по признакам социальной, расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежности.

Следовательно, в соответствии с  конституционно-правовым принципом  юридического равенства, при принятии нормативных актов, регулирующих порядок  осуществления компетентными специализированными  службами контроля в области налогообложения, не могут устанавливаться какие-либо особые условия осуществления контрольных мероприятий.

3. Принцип приоритета защиты прав и интересов налогоплательщиков. Согласно Конституции Российской Федерации человек, его права и свободы являются высшей ценностью. В законодательной и правоприменительной деятельности любых органов и должностных лиц их приоритетность должна признаваться, соблюдаться и защищаться – это конституционная обязанность государства. Поскольку права и свободы человека и гражданина являются непосредственно действующими, именно они в первую очередь должны определять смысл, содержание и применение законов всеми агентами государства, а органы правосудия обязаны гарантировать приоритетность реализации и защиты законных интересов, прав и свобод человека в деятельности органов всех ветвей власти.⁵ Таково юридическое содержание конституционно-правового принципа приоритетности защиты законных прав и интересов человека и гражданина.

В области налоговых проверок требования данного принципа проявляются в  том, что при их проведении доступ должностных лиц налоговых органов  в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц допускается только на основании судебного решения или в случаях, прямо оговоренных нормами федеральных законов.⁶ Кроме того, на должностных лиц налоговых органов возлагается обязанность корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам и их представителям, не унижать их честь и достоинство.⁷

4. Принцип гласности. Принцип гласности требует обеспечения открытости и доступности деятельности государственных органов для всех заинтересованных организаций и граждан, а также возможности получения ими информации в установленном законом порядке.

Данный принцип складывается из нескольких составляющих правомочий. Прежде всего, речь идет о праве свободно искать, получать, передавать, производить  и распространять информацию любым  законным способом. Исключение составляют лишь сведения, составляющие государственную  тайну, перечень которых определяется федеральным законом. Во-вторых, это  – свобода массовой информации. И, в-третьих, обязанность государства  официально публиковать законы.

В сфере налогообложения принцип  гласности реализуется, в частности, в двух основных требованиях:

–   официальной публикации актов законодательства о налогах и сборах и сведений о действующих на территории Российской Федерации региональных и местных налогах и сборах;

– исполнения налоговыми органами своих обязанностей по информированию налогоплательщиков о действующих налогах и сборах и даче разъяснений о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

5. Принцип ответственности. Принцип ответственности заключается в том, что к лицу, совершившему правонарушение, применяются меры правовой ответственности. Данный принцип является основополагающим для института ответственности за совершение налоговых правонарушений.

В области налогового контроля требования рассматриваемого принципа находят  отражение в двух видах ответственности:

–  ответственности налогоплательщиков, налоговых агентов, и иных лиц, участвующих в налоговой проверке;

– ответственности проводящего проверку налогового органа и его должностных лиц.

Налоговым кодексом устанавливается  ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов за непредставление  налоговому органу сведений, необходимых  для осуществления налогового контроля. Свидетелей – за неявку или уклонение  от явки без уважительных причин. Экспертов, переводчиков и специалистов – за отказ от участия в проведении налоговой проверки, дачу заведомо ложного заключения или осуществление  заведомо ложного перевода.

 

 

 

 

 

 

2. НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ КАК ОСНОВНАЯ ФОРМА ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

 

1. Камеральная налоговая проверка

Налоговые проверки являются основной и, как показывает практика, наиболее эффективной формой налогового контроля.

 В механизме налогового контроля камеральная налоговая проверка занимает одно из основных мест, так как именно она является наиболее эффективным методом, позволяющим предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере на их начальной стадии.⁸

Согласно статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная  налоговая проверка проводится по месту  нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и  документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у  налогового органа. Налоговый орган при проведении камеральной проверки вправе потребовать дополнительные сведения, а также получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налога (ст. 88 НК РФ).

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Однако необходимо знать  о том, что уже за пределами  трехмесячного срока в процессе рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа может назначить  дополнительные мероприятия налогового контроля.⁹

Если камеральной проверкой  выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику  с требованием представить в течение пяти рабочих дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.¹⁰

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать  у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы  налога и пени.

Налоговые споры по камеральным  проверкам в основном связаны  с возмещением (возвратом или  зачетом) налога на добавленную стоимость (НДС), возмещением экспортного НДС, а также с налогом на прибыль.

Налоговый Кодекс РФ не выделяет этапы  налоговой проверки, однако если исходить из положений статей 88-101, то камеральную  налоговую проверку можно представить  в виде непрерывного процесса, состоящего из последовательно идущих друг за другом следующих этапов:

1. Проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
2. Визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т. д.);
3. Арифметический контроль;
4. Проверка своевременности представления данных налоговой отчетности;
5. Проверка обоснованности применения налоговых ставок, льгот;
6. Проверка правильности исчисления налоговой базы.

1. Первый этап камеральной проверки проходит уже в момент приемки налоговой отчетности и заключается в проверке полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности в соответствии с налоговым законодательством. Данная проверка проводится специалистом отдела по работе с налогоплательщиками, принимающим налоговую отчетность. Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность могут быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета лично или через его представителя, направлены в виде почтового отправления с описью вложения или переданы по телекоммуникационным каналам связи. Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность представляются по установленным формам на бумажных носителях или в электронном виде.

Датой представления налоговых  деклараций и бухгалтерской отчетности считается дата фактического представления  их в налоговый орган на бумажных носителях или дата отправки заказного  письма с описью вложения.

2. На втором этапе камеральной проверки проводится визуальный контроль представленной налоговой отчетности, что подразумевает под собой проверку полноты и четкости заполнения необходимых реквизитов, наличия подписей. Таким образом, на данном этапе проверки специалист отдела по работе с налогоплательщиками, принявший у налогоплательщика налоговую отчетность, контролирует наличие всех необходимых реквизитов: наименования налогоплательщика, ИНН, налогового периода, за который представляется отчетность, и др.

На данном этапе проверки налоговый  инспектор не вправе отказать в принятии налоговой отчетности, за исключением  случая ее представления налогоплательщиком по неустановленной форме. Согласно внутренним регламентам работы ФНС  России, в том случае, если налоговая  декларация (расчет) представлены налогоплательщиком по неустановленной форме, должностное  лицо отдела по работе с налогоплательщиками  в трехдневный срок подготавливает уведомление о необходимости  представления налоговой декларации по установленной законодательством  форме.

3. На третьем этапе камеральной проверки специалисты налогового органа осуществляют арифметический контроль данных представленной налоговой отчетности. Данный контроль производит отдел, ответственный за ввод налоговой отчетности.

Если в процессе ввода налоговой  отчетности во взаимосвязи показателей  строк и граф, предусмотренных  формой налоговой декларации, выявляются арифметические ошибки (в автоматизированном режиме), то специалист, осуществлявший ввод, составляет протокол таких ошибок и передает данный протокол в отдел  камеральных проверок.

Если в процессе арифметического  контроля не выявлено каких либо неточностей, налоговая отчетность также передается в отдел камеральных проверок с соответствующей отметкой специалиста, осуществлявшего ввод.

4. Четвертый этап камеральной проверки заключается в проверке своевременности представления налогоплательщиком налоговой отчетности.

Проверка своевременности представления  налоговой отчетности означает проверку соблюдения налогоплательщиком предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах сроков представления налоговой  отчетности.

В случае обнаружения нарушения  срока представления налоговой декларации, составляется проект постановления о привлечении организации-налогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ. Данная статья предусматривает штраф в размере 5% подлежащей уплате на основе данной декларации суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.

5. На пятом этапе специалисты отдела камеральных проверок проводят проверку обоснованности применения налогоплательщиком налоговых ставок и налоговых льгот. Проверяется факт наличия у налогоплательщика оснований для применения льгот, установленных законодательством о налогах и сборах, а также налоговых ставок, предусмотренных как федеральным, так и местным законодательством о налогах и сборах.

Неправильное применение льгот  приводит к неверному исчислению налоговой базы и возникновению  недоимки, что, в свою очередь, является основанием для привлечения к  налоговой ответственности.

6. Завершающим этапом камеральной проверки является проверка правильности исчисления налогоплательщиком налоговой базы.

Согласно внутренним регламентам  ФНС России по проведению камеральных  налоговых проверок, на данном этапе проверки налоговый орган в обязательном порядке осуществляет ряд контрольных мероприятий.

Во-первых, проводится сопоставление отчетных показателей налоговой отчетности текущего периода с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущих периодов. Выявление явного несоответствия показателей отчетного периода показателям прошедших периодов, не обусловленного какими-либо причинами (вводом в эксплуатацию нового оборудования, расширением штата сотрудников и др.), может повлечь более тщательное исследование представленных документов, включение налогоплательщика в список кандидатов на выездную проверку.

Во-вторых, налоговый орган проводит сопоставление показателей проверяемой налоговой декларации с показателями налоговой декларации по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью.

В-третьих, производится оценка достоверности показателей представленной налоговой отчетности на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. При этом данная информация может быть получена налоговым органом:

– от правоохранительных и иных контролирующих органов, органов государственной власти и местного самоуправления на основании совместных соглашений по обмену информацией;

– от банков на основании запросов;

– от юридических и физических лиц посредством писем, жалоб и заявлений;

– из средств массовой информации в виде рекламных объявлений, поданных самим налогоплательщиком.

Кроме того, сведения об экономической  деятельности проверяемого налогоплательщика  могут быть получены посредством  истребования документов (информации) о налогоплательщике у иных лиц, располагающих данными документами (информацией), в порядке, установленном  ст. 93.1 НК РФ.