Налоговый кредит

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….3

ГЛАВА I. Предоставление инвестиционного налогового кредита………...4

1.1. Условия предоставления кредита………………………………………..4

1.2. Принятие решения о предоставлении  инвестиционного 

налогового кредита…………………………………………………………….8

ГЛАВА II. Эффективность предоставления инвестиционного налогового

кредита…………………………………………………………………………10

2.1. Расчет эффективности  предоставления инвестиционного  налогового 

кредита…………………………………………………………………………14

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………..17

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………….20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Налоговое законодательство предусматривает такую возможность  снижения налогового бремени как  изменение срока уплаты налога. Одним из способов отодвинуть время «ч» является предоставление инвестиционного налогового кредита (ИНК). Он похож на соглашение о предоставлении кредитной линии и предусматривает возможность снижать налоговые платежи по налогу на прибыль, региональным и местным налогам в пределах суммы ИНК на срок от одного года до пяти лет.

Инвестиционный налоговый  кредит - такое изменение срока  уплаты налога, при котором организации  предоставляется возможность в  течение определенного срока  и в определенных пределах уменьшать  свои платежи по налогу с последующей  поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. (Ст.66 Налоговый Кодекс РФ).

Помимо инвестиционного  налогового кредита существуют также  такие способы изменения срока  уплаты налога как отсрочка, рассрочка, налоговый кредит. Отсрочка предусматривает единовременную уплату налога в более поздний срок, рассрочка – поэтапную. Налоговый кредит – промежуточная форма – среднесрочная форма бюджетного заимствования: на срок до года.

Конечно, в данном случае не происходит освобождения от уплаты налога насовсем, но все же такая передышка может пойти на пользу организации. К тому же плата за пользование инвестиционным налоговым кредитом ниже, чем за пользование банковским и составляет ½ – ¾ ставки рефинансирования, то есть, на сегодняшний день 8-12%. Органы государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления могут изменить размер процентов за пользование предоставляемыми ими ИНК. Например, в некоторых случаях плата за пользование региональным инвестиционным кредитом составляет 1/10 ставки рефинансирования. К тому же, иногда организация по каким-либо причинам вообще не может заплатить налог. И тогда ей приходится платить пени и штрафы, что обходится значительно дороже, чем использование такой налоговой льготы.

В курсовой работе будут  рассмотрены такие вопросы предоставления инвестиционного налогового кредита как: условия и порядок предоставления, эффективность кредита.

 

ГЛАВА I

Предоставление  инвестиционного налогового кредита

1.1. Условия  предоставления кредита

Инвестиционный налоговый  кредит представляет собой такое  изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в Налоговом Кодексе, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый  кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение этой организацией научно - исследовательских или опытно - конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально - экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Техническое перевооружение может быть не только производственного характера, но и направленное на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. В случае выполнения данного условия сумма предоставляемого кредита составляет 30% стоимости приобретенного оборудования, используемого исключительно в перечисленных целях. Кроме того, на региональном и местном уровнях могут предусматриваться и иные основания.

Однако государство  пытается обезопасить себя от недобросовестных налогоплательщиков и потому законодательно закрепило и ряд оснований, препятствующих получению ИНК:

• - возбуждение уголовного дела против претендента,
• - производство по делу о налоговом или административном правонарушении в области налогов и сборов в отношении этого лица,
• - наличие достаточных оснований полагать, что претендент воспользуется изменением срока уплаты налога для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо собирается выехать за пределы России.

В соответствии с совместным письмом Инновационного совета при  председателе Совета министров РСФР от 19.04.1991 № 14-448 и Министерства финансов РСФСР от 14.05.1991 № 16/135 инновационная и внедренческая деятельность отождествляются и под ними понимается деятельность по созданию и использованию интеллектуального продукта, доведению новых оригинальных идей до реализации их в виде готового товара на рынке. К ней относятся в том числе, следующие направления научно-технических и внедренческих работ:

- организация экспертиз, внедрение и тиражирование объектов интеллектуальной собственности в сфере науки и техники, а также создание опытных образцов, проведение опытных испытаний, создание и передача новых образцов техники, технологий и научно-технической документации, подготовка производства,

- проведение научно-исследовательских, проектных, опытно-конструкторских, маркетинговых исследований с целью создания образцов новой техники и технологий,

- патентно-лицензионная деятельность.

Причем такие основания  действительно должны давать повод  для беспокойства за исполнение налогоплательщиком своих обязанностей. Представляется, что отказ в изменении срока уплаты налога (сбора) должен быть, по крайней мере, мотивированным, а мотивы должны быть достаточно обоснованными.

Инвестиционный налоговый  кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:

1) по основаниям (см. выше), указанным в подпункте 1) - на сумму кредита, составляющую 30 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей;  2) по основаниям, указанным в подпунктах 2) и 3) - на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, установленные настоящим пунктом, для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.

Если организацией заключено  более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

Если организация имела  убытки по результатам отдельных  отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего  налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

Инвестиционный налоговый  кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

Проценты на сумму  кредита определяются по ставке, не менее одной второй и не превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Законом субъекта Российской Федерации и нормативными правовыми  актами, принятыми представительными  органами местного самоуправления по региональным и местным налогам, соответственно могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.

 

1.2. Принятие решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита

Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита  по налогу на прибыль (доход) организации  в части, поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, принимается  финансовым органом субъекта Российской Федерации.

Инвестиционный налоговый  кредит предоставляется на основании  заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.

Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается органом исполнительной власти, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

Базовые документы, необходимые  для рассмотрения вопроса о предоставлении кредита:

1) Заявление налогоплательщика;

2) Бизнес - план инвестиционного проекта;

3) Данные о предполагаемых сроках и источниках погашения инвестиционного налогового кредита;

4) Расчет налога, по  которому возможно предоставление  инвестиционного налогового кредита, заверенный налоговой инспекцией;

5) Баланс с приложением  Отчета о прибылях и убытках  за предыдущий отчетный период и по итогам предшествующего получению инвестиционного налогового кредита года;

6) Документы об имуществе,  которое является предметом залога  или поручительство;

7) Справка налоговой  инспекции об отсутствии задолженности  по текущим платежам в бюджет города;

8) Копии учредительных  документов налогоплательщика, заверенные  нотариально, либо органом, осуществившим  регистрацию организации (Устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации, протокол о назначении директора);

9) Расчет бюджетной эффективности при реализации инвестиционного проекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА II

Эффективность предоставления инвестиционного налогового кредита

При отсутствии препятствующих получению ИНК оснований и  наличии хотя бы одного необходимого признака, орган исполнительной власти предоставляет предприятию такую льготу. Но кажущаяся простота на практике может обернуться существенными сложностями. Потому рассмотрим специфику каждого из уровней (федеральный, региональный и местный).

Местный бюджет.

По такому основанию, как проведение НИОКР и техническому перевооружению возможно получить налоговый кредит в сумме до 30% расходов на эти цели. По иным основаниям – на сумму, согласованную сторонами. В настоящее время в местный бюджет уплачивается 2 % из 24-процентого налога на прибыль, 50-70% от суммы земельного налога, 100 % налога на рекламу, 100% целевых сборов на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели и т. д. Вопрос о том, много это или мало разрешается в зависимости от особенностей конкретного предприятия.

Положения предусматривают специальный  критерий предоставления налогового кредита: дисконтированная сумма поступлений  от налогоплательщика в случае предоставления налогового кредита должна быть выше, чем поступления от налогоплательщика в случае, когда такой кредит не предоставляется. В Положении содержится и довольно внушительный перечень документов, при отсутствии которых заявление даже не будет принято к рассмотрению. Потому соискание ИНК превращается в трудоемкий процесс, требующий привлечения специального сотрудника для подготовки документов.

В качестве примера приведём «Порядок и условия предоставления налогового кредита» согласно закона Ленинградской области «О налоговом и инвестиционном кредитах» (Принят Законодательным собранием Ленинградской области 28 сентября 1999 года).

«…Налоговый кредит может быть предоставлен налогоплательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) Причинение налогоплательщику  ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или наступления иных обстоятельств непреодолимой силы.

2) Задержка налогоплательщику финансирования  из бюджета любого уровня или  оплаты выполненного им государственного заказа.

3) Угроза банкротства  налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога.

4) Сезонный характер  производства и (или) реализации  товаров, работ и услуг налогоплательщиком.

Договор о предоставлении инвестиционного налогового кредита  должен содержать следующие сведения: сумму кредита; залоговое обеспечение кредита; вид налога (налогов), по уплате которого (которых) предоставляется инвестиционный налоговый кредит; целевое назначение кредита; санкции за нарушение договора; бесспорный порядок взыскания сумм штрафов при нарушении условий договора; обязанности налогоплательщика при ликвидации предприятия; порядок разрешения споров, а также внесения в договор изменений и дополнений; реквизиты сторон. При этом стоимость имущества должна обеспечивать возврат кредита…».

Это отсрочка налогового платежа по следующим видам налогов:

• По налогу на прибыль организаций по части сумм, зачисляемых в бюджет Санкт-Петербурга. Он предоставляется организации-претенденту на основании:

- проведения этой организацией  научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок или технической модернизации собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнений промышленными отходами;

- осуществления этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых технологий, новых видов сырья или материалов;

- выполнения этой организацией  особо важного заказа по социально-экономическому  развитию региона или предоставления  ею особо важных услуг населению.

Инвестиционный налоговый  кредит по налогу на прибыль может  быть предоставлен организации на срок от одного до пяти лет, а проценты на сумму кредита устанавливаются в пределах от ½ до ¾ ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

• По налогу на имущество предприятий по части сумм, зачисляемых в бюджет Санкт-Петербурга. Он предоставляется организации-претенденту на основании:

-  осуществления организацией  – претендентом за период с  1 января 2002г. по последнее число  месяца  отчетного периода, предшествующего дате подачи организацией - претендентом заявления о предоставлении кредита, инвестиционного проекта, предусматривающего расходы, направленные на финансирование вложений в основные средства и нематериальные активы, использующиеся при производстве продукции (работ, услуг) на территории Санкт-Петербурга, на сумму свыше 100000 долларов США в пересчете в рублях  по курсу Центрального банка РФ на дату отражения указанных вложений в бухгалтерском учете;

- осуществления организацией  в течение срока действия договора о предоставлении кредита инвестиционного проекта, предусматривающего расходы на финансирование вложений в основные средства и нематериальные активы, использующиеся при производстве продукции (работ, услуг) на территории Санкт-Петербурга, на сумму свыше 100000 долларов США в пересчете в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату отражения указанных вложений в бухгалтерском учете.

Проценты на сумму  кредита составляют, как правило, от 12,5% до 100% ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Кредит может быть предоставлен организации-претенденту на срок от 1 года до 10 лет.

Комитет финансов отбирает инвестиционные проекты, представленные организациями-претендентами на получение  инвестиционного налогового кредита.

В Санкт-Петербурге впервые создали самую полную и доступную для инвесторов правовую базу о применении этого инвестиционного налогового кредита. С начала 2003г. и сроком на 7 лет действует первый инвестиционный налоговый кредит в размере 145 млн. рублей.

Региональный бюджет.

В соответствии с законом  целью предоставления бюджетного кредита может быть проведение структурной перестройки производства, погашение целевых кредитов, направленных на закупку оборудования и материалов, разработка, внедрение и приобретение новейших технологий, оборудования и материалов, а также иные цели, затрагивающие интересы области. Одним из вариантов как раз и можно рассматривать ИНК.

Оценим также, как и на местном уровне, выгоду, которую можно получить от регионального инвестиционного налогового кредита. Так, по налогу на прибыль областной бюджет получает уже 16 % из 24-процентного налога, 100% налога с продаж, 100% транспортного налога, 10-35% земельного налога и т. д. Представляется, что перечень налогов уже более внушительный нежели на местном уровне. Плата за пользование ИНК устанавливается исходя из ставки рефинансирования, но не менее ¼ этой ставки.

Органы, полномочные предоставлять  инвестиционный налоговый кредит.

Минфин. Может предоставить ИНК по налогу на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет. По региональным налогам, а также налогу на прибыль в части, зачисляемой в бюджет субъекта России, решение может быть принято финансовым органом субъекта РФ. По местным налогам, а также по региональным налогам и налогу на прибыль в части, зачисляемой в местный бюджет, решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита принимается финансовым органом муниципального образования.

Федеральный бюджет. Федеральный бюджет предусматривает возможность использования исключительно на цели изменения срока уплаты налогов 1,7 млрд. рублей. На данном уровне возможно получить инвестиционный налоговый кредит по налогу на прибыль в размере 6% из 24-процентного налога, 15-20% земельного налога и т. д.

В настоящее время  порядок предоставления инвестиционного налогового кредита Минфином закреплен Приказом министерства Финансов РФ от 30.09.1999 № 64-н. Налогоплательщик обязан предоставить документы, перечень которых дан в указанном нормативном акте. Эти документы очень долго гуляют по кабинетам Министерства, получают визы и в конце концов появляется решение о предоставлении налогового кредита либо об отказе в его предоставлении. На основании указанного решения заключается договор, плата по которому составляет в первые два года ½ ставки рефинансирования, а в последующие – ¾ ставки рефинансирования. Подразделения Министерства финансов РФ вправе контролировать исполнение налогоплательщиком условий договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

Правовое регулирование  вопроса осуществляется согласно Налогового кодекса РФ, Глава 9, статьи 62, 64, 65, 66, 67.

2.1. Расчет  эффективности предоставления инвестиционного  налогового кредита

Целесообразность предоставления инвестиционного налогового кредита логично оценивать, базируясь на рассмотрении прироста налоговых поступлений, связанных с реализацией проекта. С точки зрения бюджета,

- расходами являются  величины недополученных бюджетом  доходов (сумма предоставленных льгот);

- доходами являются  дополнительные поступления по  всем налогам, возникшие в результате реализации проекта, а также величина уплачиваемых заемщиком процентов.

Приведём  практический пример.

Хлебозавод развивающегося региона предполагает осуществить  проект по модернизации и расширению производства, что позволит оптимизировать структуру производства (продаж) в сторону увеличения высококачественных и булочных изделий, увеличить ассортимент предлагаемой продукции, обеспечить высокое качество продукции.

Настоящее техническое  состояние предприятия не позволяет  удовлетворять спрос населения региона в продукции широкого ассортимента и высокого качества.

По оценкам специалистов, спрос на хлебобулочные изделия  превышает мощности и ассортиментные возможности существующей пекарни. Ожидается увеличение спроса со стороны школ на булочные изделия, в районе ведется большой объем строительных работ - много приезжих, есть потребность в разнообразии поставок ржано-пшеничного хлеба, в летний период булочные изделия продаются на открытых лотках. Существуют заявки на поставку хлебобулочных изделий от предприятий региона, близко расположенных поселков.

Проект предполагает:

- частичное замещение  существующего хлебопекарного оборудования  современным, высокопроизводительным оборудованием;

- организацию производства  кондитерских изделий на базе  нового цеха.

Финансирование инвестиционных затрат предполагается частично за счет собственных средств от текущей  деятельности предприятия, частично - за счет привлекаемого кредита в  размере 7 400 тыс. руб. стоимостью 24% годовых в рублях. Установленный банком срок действия кредитного договора составляет 2 года с начала реализации проекта. Требованием банка является погашение кредита равными частями в течение 6 месяцев при ежеквартальной уплате процентов.

Для обеспечения финансовой состоятельности проекта (погашения кредита в установленных объемах и сроках) предприятие обращается с заявлением о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль сроком на 1,5 года.

Исходные данные:

Инвестиционные затраты (включает в себя разработку технического проекта строительства цеха, строительство объекта, приобретение и пуско-наладку оборудования, приобретение дополнительного парка автотранспорта для доставки готовой продукции потребителям, формирование оборотного капитала.	9 600 тыс. руб. (с учетом  НДС), 8 000 тыс. руб. без учета НДС
Продолжительность инвестиционной фазы	6 месяцев
Фактическая величина налогооблагаемой прибыли	2800 тыс. руб. в год
Инвестиционный налоговый  кредит по налогу на прибыль (не более 2800*14,5%*50% = 203 тыс. руб.)	168 тыс. руб.
Срок инвестиционного кредита	12 месяцев
Ставка процента по инвестиционному  кредиту	0,5*Ставка рефинансирования РФ0,5*21%=10,5%

 

Изменение доходов и  затрат в связи с реализацией проекта	До реализации проекта	После реализации проекта
Выручка от реализации, тыс. руб./квартал	7 866	9500
Текущие затраты, тыс. руб./квартал,в  том числе затраты на оплату труда	7 027 в т.ч. 500	8 300 в т.ч. 615
Дополнительный объем  запасов, незавершенного производства, готовой продукции), тыс. руб.		288

Подготовка информации для оценки бюджетной эффективности проекта: дополнительные поступления налогов в бюджет в связи с реализацией проекта

Дополнительные поступления  налогов в бюджет	Изменение налогооблагаемой базы
Налог на пользователей автомобильных дорог	Изменение Выручки	1 634 тыс. руб./квартал
Налог на прибыль	Изменение Прибыли (учесть уменьшение налогооблагаемой прибыли при привлечении кредита)	361 тыс. руб./квартал
Начисления на заработную плату	Изменение Затрат на оплату труда	115 тыс. руб./квартал
Налог на имущество	Изменение Величины запасов  сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции на складе Остаточная стоимость  приобретенных ОПФ	В среднем 288 тыс. руб. Балансовая стоимость  приобретаемых активов - 8 000 тыс. руб., норма амортизации - 7%
Налог на добавленную стоимость	Дополнительный НДС  в бюджет по текущей деятельности = НДС к дополнительной выручке - НДС к дополнительным затратам (учесть возмещение НДС, уплаченного по постоянным активам)	82 тыс. руб./квартал НДС, уплаченный по постоянным активам 1600 тыс. руб.