НЕКОММЕРЧЕСКОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ИНСТИТУТ "ЕВРОПЕЙСКАЯ БИЗНЕС - ШКОЛА - КАЛИНИНГРАД" 
 
 
 

Экономика организации 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

  по дисциплине: ___________________________________________________ 

        на тему:          ___________________________________________________

                                 ___________________________________________________

                                 ___________________________________________________

     Руководитель:_____________________________________________ 
 
 

Выполнил: Студент гр.___________ 

____________________________________________ 

Сдан  на проверку: "____"_______________200__ г. 

Допущен к защите: "___"________________200__ г. 

на  доработку: "___"____________ Подпись:__________ 

после доработки: "___"___________Подпись:__________ 

Оценка  письменной части: "____________" "___"_______________ 200__ г. 

Дата  защиты:  "___" ________________ 200__ г. 

Оценка  устной части: "___________" ____" ______________ 200__ г.

Оглавление 

Введение

     Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как  известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

     Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

     Налоговая система  России с первых дней своего существования  развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике.

     К созданию налоговой  системы РФ был широко привлечен  опыт развития зарубежных стран.

     Среди множества  экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

     Налоговые органы являются единственными законными сборщиками налогов и сборов, которые и формируют бюджеты всех уровней государства. От того, насколько правильно построена система налогообложения, и система налоговых органов зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства страны.

      1. Понятие,  сущность и функции  налогов и налоговой  системы

1. Налоговая система: исторический аспект

     Своими  историческими истоками налоги уходят в древний мир, когда существовали такие из них, как поземельные, промысловые, с торговли, и другие.

     Налоги - исторически наиболее поздняя форма государственных доходов. Первоначально налоги называли “auxilia” (помощь) и собирали с граждан только в экстренных случаях. Но на содержание армии и постоянно возрастающего чиновничьего аппарата непрерывно требовалось все больше и больше денег, и налоги из временного превратились в постоянный источник государственных доходов.

     Летописи  и другие исторические памятники  свидетельствуют, что в нашем  Отечестве налоги в разных формах взимались с населения с самых  древних времен, т.е. с образования раннефеодального русского государства. Первые сведения о дани (сборе налогов) содержатся в «Русской правде». В то время русские князья брали оброк по числу лиц. Прямые налоги брались не только с жилья, но и с плуга, угодий и прочее. До середины XVII в. основными были две категории пошлин: проезжие и торговые.

     Иоанн III предпринял первые шаги по установлению правильного взимания налогов с  населения, встретив главное препятствие - отсутствие переписи населения. Началась первая генеральная перепись населения, вторую осуществил Иван IV, а третью - царь Михаил Федорович. Разумеется, установлению единых правил по сбору всевозможных налогов, формированию налоговой системы и политики способствовал процесс образования Русского централизованного государства во главе с политическим центром - Москвой. Централизация власти повлияла на радикальное улучшение государственного хозяйства и одновременно вызвала необходимость в создании особых финансовых органов.

     В царствование Екатерины II Манифестом 1775г. в Российской Империи было введено еще и Гильдейское налогообложение, которое предусматривало сбор с объявленного капитала. В то время существовало три гильдии для российского купечества, каждая из которых определялась уровнем капитала.

     Фабриканты  и заводчики не платили гильдейский налог, но с них брали особые сборы. Но если они производили торговлю продуктами своего производства, то платили гильдейскую подать, как все купцы.

     Существенные  изменения произошли в налоговой  системе империи во время буржуазных реформ 60 - 70-х гг. XIX в., проводимых императором Александром II. Именно тогда появились публикации о госбюджете. Граф С.Ю.Витте, назначенный 30 августа 1892г. министром финансов, приступил к реорганизации системы государственного обложения как составной части денежной реформы. С конца 1892г. было осуществлено повышение косвенных налогов: на спирт, пиво, фосфорные спички, осветительные масла, табачные изделия. Одновременно понижены или отменены некоторые прямые налоги. Так, в 1893г. был понижен поземельный налог в европейской России, а в 1898г. последовала отмена подушной подати в Сибири.

     Каждому этапу развития России соответствовала  налоговая система, выполняющая  конкретные задачи социально-экономического развития.

     В советский период при командно-административной системе налоги выполняли прежде всего фискальную и, в какой-то мере, социальную функции (акцизы на предметы роскоши, алкоголь и табак, дифференциация отчислений в фонд социального страхования в зависимости от условий труда в отрасли и т.д.). Налог на прибыль государственных предприятий не играл существенной роли, поскольку сама прибыль и ее распределение планировались централизовано, а инвестиции в основном выделялись из бюджета. Налоговые поступления в бюджет формировались в значительной степени за счет налога с оборота, который взимался лишь с потребительских товаров и являлся скрытой формой косвенного налога так же в скрытой форме, за счет принудительных поставок по низким ценам взимался налог с аграрного сектора.

     Налоговый механизм, действовавший в командной экономике, обеспечивал изъятие в бюджет 45-50% ВВП. Таких понятий, как “собираемость налогов”, “налоговая преступность” практически не существовало. Однако в ходе либерализации экономической и политической жизни этот механизм постепенно деградировал, создавая предпосылки бюджетного кризиса конца 1980-х-начала 1990-х годов. В силу этого еще Министерством финансов СССР в конце 80-х годов начали прорабатываться проблемы формирования новой налоговой системы. Основной задачей ставился контроль за соблюдением налогового законодательства юридическими и физическими лицами, полнотой внесения ими налогов в государственный бюджет. Первым шагом в организации деятельности налоговых органов на этом этапе явилось постановление Совета Министров СССР от 24 января 1990г. № 76 “О государственной налоговой службе”.

     С 1991 года налоговая система в России создавалась практически заново. Отечественный опыт функционирования такой системы в рыночных условиях весьма невелик. В индустриально  развитых странах существует огромный, причем теоретически осмысленный и обобщенный опыт взимания и использования налогов. Но он может быть использован лишь с учетом специфики экономических, социальных и политически условий современной России.

     В силу этого можно утверждать, что  налоговая система в России формировалась методом “проб и ошибок” под сильным давлением текущих и весьма неблагоприятных обстоятельств.

1.2. Понятие  и сущность налогов

     Все ученые едины в том, что с момента  образования государства, на него было возложено решение множества задач. Однако, все задачи сводятся к главной - обеспечению достойного существования лиц, проживающих на территории государства.

     Необходимость для общества содержать публичную  власть, воплощенную в государстве, обусловила установление налогов, и развитие последних происходит вместе с возникновением и совершенствованием государства. Во многих источниках права древнего мира содержатся упоминания об обязательных платежах, взимаемых с населения того или иного государства для содержания органов государственной власти. Таким образом, налоги - один из древнейших финансовых институтов. Но точно определить, когда появились первые налоги, невозможно, как нельзя указать, когда сформировалось первое государство.

     Одной из ключевых задач, влияющих на решение целого комплекса вопросов налогообложения, является определение термина "налог" и его основных юридических признаков. Развернутое официальное определение налога дано в п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

     Ученые выделяют ряд признаков, характеризующих  содержание налога:

     1. Налог - это вид  платежа, закрепленный актом органа  государственной власти. С.Г. Пепеляев  подчеркивает, что право парламента  утверждать налог является выражением права народа соглашаться на уплату налога, однако последнее не означает необходимости одобрения таких выплат каждым конкретным членом общества или даже определенными группами, слоями. Так, во многих странах существуют конституционные запреты на решение вопросов о налогообложении путем референдума. Например, Конституция Италии устанавливает следующие ограничения «Референдумы не допускаются в отношении законов о налоге и бюджете... Ч. 2 ст. 75 Конституции Италии. Конституции зарубежных государств. 2-ое изд., испр. и доп. Сост. В.В. Маклаков. М., 1999 г.»

     2. Односторонний  характер установления налога. В  основу этого признака налога  заложено однонаправленное движение  средств - от плательщика к  государству. При этом плательщик  не получает (на первый взгляд) ничего взамен, что означает отсутствие встречных обязанностей государства. Средства плательщика идут на удовлетворение общественных потребностей. Обязанность по уплате налога является односторонней, и в налоговых правоотношениях существует только одна обязанная сторона - налогоплательщик. Государство, получая в бюджет налоги и сборы в рамках регулирования отношений налогообложения, не принимает на себя никаких встречных обязательств перед налогоплательщиком. Одновременно плательщик, уплачивая налог, не приобретет никаких прав. Уплата сбора или пошлины осуществляется лишь в связи с предоставлением услуги или получением права на пользование. Предоставление государством услуги или получение от государства права на пользование прямо не обусловлено встречным обязательством, что подтверждается также возможностью освобождения от уплаты налогов, сборов и пошлин в этом или другом случае.

     3. Нецелевой характер  налогового платежа означает  перечисление его в фонды, которые  аккумулируются государством и  используются на удовлетворение государственных потребностей. При этом неясно, на какие именно цели расходуются поступления от конкретного налога. Таким образом, формируется обезличенный денежный фонд государства. Это означает, что конкретные налоговые доходы не предназначаются заранее для обеспечения конкретных государственных нужд, чтобы осуществление государственных затрат не было обусловлено величиной поступлений от отдельных налоговых платежей. Денежные средства поступают в бюджет на потребности всего государства. Сначала происходит формирование бюджета, после чего средства распределяются по отдельным статьям затрат: на финансирование экономических и социальных программ, на содержание систем здравоохранения и образования, на обеспечение национальной безопасности и обороноспособности страны и т.д. Целевая направленность некоторых налоговых платежей прослеживается уже в их названии (например, платеж в дорожные фонды)

     4. Безусловный характер  налога означает, что его уплата  не связана ни с какими встречными  действиями, привилегиями со стороны государства.

     5. Платеж поступает  в бюджет соответствующего уровня  или целевого фонда. Распределение  налогов по бюджетам, фондам осуществляется  в соответствии с бюджетной  классификацией и может идти  по двум основным направлениям: закрепление налога за определенным бюджетом или распределение налога между бюджетами. В ряде случаев налоги вносятся не в бюджет или внебюджетный фонд, а на счета определенных государственных организаций, которые и являются распорядителями некоторых бюджетных счетов. Наиболее распространенный случай - когда налоги в дорожные фонды выплачиваются организациям, отвечающим за состояние дорог.

     6. Обязательный характер  налогового изъятия обеспечивает  накопление средств в доходной  части бюджета. Этот признак  налога лежит в основе закрепления на конституционном уровне уплаты налогов как первоочередной обязанности граждан. Декларация прав человека и гражданина посвятила указанной особенности налога две статьи из 17, установив обязанность граждан осуществлять "общие взносы" на содержание вооруженных сил и на затраты по управлению (ст. 13). Обязательный характер налога предусматривает невозможность законного уклонения от его уплаты. У плательщика нет выбора - платить или не платить налог, у него есть единственный законный путь - перечисление налога в бюджет.

     7. Безвозвратный  характер налога. Плательщик все  же получает отдачу от внесенных  им налогов, когда государство  удовлетворяет общественные потребности,  в которых заинтересованы и  общество, и каждый его индивид  (охрана общественного порядка, здравоохранение, образование), и в этом смысле налоги в какой-то степени возвращаются плательщику.

     8. Платеж в денежной  форме. Внесение налога в бюджет  происходит в денежной форме.  Уплата имуществом действующим  законодательством, по общему  правилу, не предусмотрена. Денежная форма уплаты налога определена и самой сутью налога, который является, как было сказано, взносом. В некоторых странах до сих пор существуют только натуральные налоги - те, которые вносятся вещами, услугами или работами. Например, в Лаосе и Вьетнаме сельскохозяйственный налог выплачивается рисом. Аналогичным исключением на Украине является единый фиксированный налог на сельскохозяйственных товаропроизводителей.

     В истории развития общества еще ни одно государство  не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему необходима определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций. Как известно, в функции государства входят управление, оборона, суд, охрана порядка и т. д. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

     Адам Смит сформулировал  четыре основополагающих, ставших классическими, принципа налогообложения, желательных  в любой системе экономики:

     1. Подданные государства  должны участвовать в содержании  правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства.

     2. Налог, который  обязывается уплачивать каждое  отдельное лицо должен быть  точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).

     3. Каждый налог  должен взиматься тем способом  или в то время, когда плательщику удобнее всего оплатить его.

     4. Каждый налог  должен быть так задуман и  разработан, чтобы он брал и  удерживал из кармана народа  как можно меньше.

     Сложившийся в конце 90-х гг. XX в. в России экономический  и финансовый кризис потребовал от Правительства РФ проведения реформ и разработки стабилизационной программы. При этом решающая роль в преодолении кризиса принадлежала налоговой службе, так как. она обеспечивает основные поступления средств в федеральный бюджет.

     Кризис  выявил крупные недостатки в налоговом законодательстве России. Такие как: нестабильность, фискальная направленность, не позволяющая стимулировать отечественных производителей, противоречивость отдельных положений законов и инструкций, применение слишком жестких финансовых санкций даже за неумышленные нарушения, наличие законных способов («лазеек») для уклонения от уплаты налогов.

     Все это подчеркнуло необходимость  осуществления налоговой реформы. Основным курсом налоговой реформы  было снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений между налогоплательщиками и государством.

     Сущность  налога составляет изъятие государством в пользу общества определённой части  валового внутреннего продукта (далее  ВВП) в виде обязательного взноса, который осуществляют основные участники производства ВВП. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

     Закон также определяет круг налогоплательщиков: «Налогоплательщиками и плательщиками  сборов признаются организации и  физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена  обязанность увлачивать налоги и (или) сборы ст. 19 Налогового Кодекса РФ».

     Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные  виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование  природными ресурсами, имущества юридических  и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

     Налоговое бремя - это величина налоговой суммы, взимаемой с налогоплательщика. Оно зависит, прежде всего, от размеров прибыли налогоплательщика.

     Таким образом, налоги выражают обязанность  всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в  формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают  важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

     Ученые  и специалисты выделяют три группы факторов, от которых зависит состояние  бюджета страны:

     1. Уровень развития экономики, промышленности  и торговли.

     2. Соответствие налогового законодательства  данной экономической ситуации  в стране.

     3. Состояние налоговой службы, то есть насколько эффективно налоговая служба выполняет свои функции.

     Результатом первого этапа налоговой реформы  явилось принятие Налогового Кодекса  Российской Федерации (далее НК РФ). Первая часть НК РФ вступила в силу 1 января 1999 года. Налоговый Кодекс РФ - основной законодательный акт, регулирующий налоговые отношения.

     В действующем НК РФ, разграничены понятия  «налог» и «сбор». Под налогом  понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

     Сбор  отличается от налога тем, что уплачивается за совершение в пользу плательщика определенных юридически значимых действий.

     НК  РФ определяет общие принципы и понятия  налогообложения, права и обязанности  налогоплательщиков, налоговых агентов  и налоговых органов, состав налоговых  правонарушений, процедуры рассмотрения дел по ним и порядок взыскания сумм штрафов, пеней и недоимок.

     Действующий Налоговый кодекс провозглашает  следующие принципы налогового законодательства:

     1. Законодательство о налогах и  сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения исходя из принципов справедливости.

     2. Налоги не могут иметь дискриминационный  характер.

     3. Налоги должны иметь экономическое  основание и не могут быть  произвольными.

     4. Не допускается устанавливать  налоги, нарушающие единое экономическое пространство России, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение товаров, работ, услуг или денежных средств в пределах территории РФ.

     5. Законодательные акты о налогах  должны быть сформулированы так,  чтобы каждый точно знал, какие налоги и в какой сумме он должен платить.

     6. Все неустранимые сомнения, противоречия  и неясности законодательных  актов толкуются в пользу налогоплательщика.

     В налоговом праве действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Однако открытым остается вопрос о правовых средствах и последствиях опровержения презумпции добросовестности.

     Понятие "добросовестность" имеет оценочный  характер, оно конкретизируется и  индивидуализируется в процессе применения норм закона. При этом Конституционный  Суд РФ указывает на обязанность судебных органов устанавливать фактические обстоятельства дела. Таким образом, на основе всего вышесказанного, можно сделать вывод, что в постсоветский период в России начала создаваться новая налоговая система, отвечающая потребностям рыночной экономики и призванная стабилизировать тяжелую экономическую ситуацию в стране.

1.3. Принципы и функции налогов

     Система налогов и сборов в различных  государствах формируется с учетом территориального устройства, состояния  экономики, потребностей бюджета, но базируется на определенной системе принципов.

     Эти принципы налогообложения выведены шотландским экономистом и философом  Адамом Смитом на основе очень серьезного исследования экономических явлений, сопровождающих налогообложение.

     Первый принцип - принцип справедливости - состоит в том, что каждый налогоплательщик должен участвовать в финансировании государства соразмерно со своими возможностями. При этом размер налогового платежа должен изменяться с ростом доходов индивидуума по прогрессивной шкале. "Не может быть неблагоразумия в том, чтобы богатые принимали участие в расходах государства не только пропорционально своим доходам, но и немного выше.

     Второй  принцип именуется принципом  определенности. Этот принцип сводится к тому, что необходима строгая определенность относительно количества взноса, способа взимания, времени уплаты, причем неопределенность еще губительнее неравенства. "Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью"

     Третий  принцип именуется принципом  удобности. В соответствии с этим принципом налог должен быть незаметным для плательщика, то есть должен взиматься  в самое удобное время и самым удобным способом.

     Четвертый принцип, именуемый принципом экономии, заключается в том, что расходы, связанные с администрированием системы налогообложения, должны быть значительно ниже доходов, получаемых от сборов налогов. "Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству".

     В настоящее время принципы налогообложения  получили название "золотых правил". На их фундаменте современные зарубежные и отечественные ученые разработали систему принципов, в соответствии с которыми формируются и совершенствуются национальные налоговые системы разных государств.

     В различных странах ученые и специалисты  государственных органов обращаются к исследованию принципов, которые являются ключом в процессе совершенствования налогового законодательства. Развитие принципа справедливости идет в направлении наиболее точного определения понятий "доход", "накопления", "платежеспособность", изучения и разрешения таких проблем налогообложения, как проблема эффективных налоговых ставок, переложения налогов, влияния инфляционных процессов на налогообложение, избежание и уклонение от налогообложения и др.