Налоговый менеджмент. 3

ВВЕДЕНИЕ

  Главной целью деятельности любого коммерческого предприятия является получение прибыли.

В современных условиях прибыль  предприятия является важнейшим  источником получения необходимых  для развития предприятия денежных средств. Поэтому знание путей оптимизации  налога на прибыль дает организации возможность развиваться не только за счет заемных средств, но и используя свои резервы. Вероятно, нет ни одного налогоплательщика, который не хотел бы минимизировать налоговые платежи. Но многие налогоплательщики плохо представляют себе, в чем же суть налогового планирования и почему государство вообще дает налогоплательщику возможность минимизировать налоговые платежи. Сущность налогового планирования заключается в использовании налогоплательщиком допустимых законом способов для максимального уменьшения своих налоговых обязательств.

Объектом обложения налога на прибыль служит конечный стоимостной результат деятельности хозяйствующего субъекта.

Формирование балансовой прибыли предприятия – сложный  процесс. Переход к рыночным отношениям в экономике России ставит по-новому и расширяет возможности деятельности предприятия, как основного ее звена.

Экономическая свобода, как  условие и следствие рыночных отношений, предъявляет более высокие требования к уровню хозяйствования и экономической деятельности предприятия.

В расчете финансового  результата деятельности фирмы учитывается  множество данных о прибылях и  убытках, фиксируемых в многочисленных бухгалтерских реквизитах, отражающих специфику финансово – хозяйственных операций и особенности расчета этих сумм. Порядок формирования состава затрат, относимых на издержки производства и обращения, определяют также и объем налогооблагаемой прибыли. Этот порядок регламентируется специальными нормативно – правовыми актами.

Актуальность выбранной  темы заключается в том, что правильно  выбранная налоговая политика любого предприятия поможет на законных основаниях снизить налоговые платежи  по налогу на прибыль.

Предметом исследования является налог на прибыль.

Объектом исследования является ЗАО «СибОбувь».

Целью работы является разработка мероприятий по оптимизации налога на прибыль ЗАО «СибОбувь».

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть нормативно – правовую базу в области налогообложения прибыли;

- исследовать методику начисления и уплаты налога на прибыль;

- дать технику экономическую характеристику предприятия;

- рассмотреть порядок начисления налога на прибыль в ЗАО «СибОбувь»;

- рассмотреть оптимальные варианты налоговой политики для хозяйствующего субъекта.

Практическая значимость работы заключается в том, что  применение разработанных рекомендаций позволит предприятию уменьшить  налоговую нагрузку.

ГЛАВА 1. Налог на прибыль как объект налогообложения

1.1 Налог на прибыль организаций и основные элементы налогообложения

Глава 25 Налогового Кодекса  Российской Федерации (далее – НК РФ) была введена Федеральным законом 5 августа 2000 г. №117 – ФЗ (ред. от 30.03.2012). Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ.

После определения себестоимости  и корректировки затрат для целей  налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения.

Так как этот налог относится  к федеральным, то его законодательное  и нормативное регулирование  осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.

Плательщиками налога на прибыль  организаций признаются:

– российские организации;

– иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Организациями признаются юридические  лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий не являются плательщиками налога на прибыль, они лишь исполняют обязанности головной организации по уплате этого налога по месту своего нахождения.

Не являются плательщиками  налога на прибыль и организации, применяющие специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности; единый налог на вмененный доход; единый сельскохозяйственный налог. Но они не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога. Индивидуальные предприниматели также не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога, не смотря на то, что не являются плательщиками налога на прибыль.

Объектом обложения налога является валовая прибыль предприятия – это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Объект налогообложения  должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики; с ним законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Прибылью для исчисления налога на прибыль признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25НК РФ с учетом особенностей ее определения для различных категорий налогоплательщиков.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристику объекта налогообложения. Налогоплательщики – организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Налоговой базой для целей  определения налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Соответственно все доходы и расходы налогоплательщика для целей исчисления налогооблагаемой прибыли учитываются в денежной форме. Ряд доходов и расходов организации вообще не учитывается для целей налогообложения при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговая база по прибыли, облагаемой поставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ (20%), определяется налогоплательщиком отдельно.

При определении налоговой  базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Налоговый период – это  период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль организаций устанавливается как календарный год. Из этого правила существует ряд исключений. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодия и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщики обязаны  представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы четыре раза в год по окончании каждого  квартала. Все данные в каждой декларации указываются нарастающим итогом с начала года. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы и является одним из основных элементов налогообложения.

Существует несколько  налоговых ставок в зависимости  от вида полученного дохода. Налог на прибыль распределяется между бюджетом РФ и бюджетами субъектов РФ в следующем порядке:

- в федеральный бюджет исчисляется и направляется 2% налога на прибыль организаций;

- в бюджет субъектов РФ, на территории которого осуществляет свою деятельность налогоплательщик, перечисляется 18% налога.

Применяются следующие налоговые  ставки для исчисления налога на прибыль:

- 15% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретении ипотечных сертификатов участия, выданных управляющих ипотечным покрытием после 1 января 2007 года.

- 9% – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

- 0% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Сумма налога на прибыль  определяется налогоплательщиками  на основании бухгалтерского учета  и отчетности самостоятельно, в соответствии с законом. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. При этом сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае сумма авансовых платежей определяется налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Организации, у которых  за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим обложению налогом на прибыль, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:

– если источником доходов налогоплательщика является российская организация, то обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов. В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;

– если по государственным и муниципальным ценным бумагам не представляется возможным определить у источника доходов сумму дохода, подлежащего налогообложению, то налогоплательщик – получатель дохода – самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога в виде авансовых платежей с полученных доходов.

Информация о видах  ценных бумаг, к которым применяется  такой порядок, доводится до налогоплательщиков федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на это Правительством РФ. Глава 25 НК РФ не предусматривает льгот по налогу на прибыль организаций.

Налогоплательщики могут  определять облагаемую прибыль одним  из двух способов: по методу начислений или по кассовому методу.

Метод начисления: в этом случае доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они  имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав (метод начисления).

При определении доходов  по методу начисления в общем случае датой получения дохода от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

При использовании метода начислений расходы, принимаемые для  целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Это означает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в общем объеме всех доходов налогоплательщика.

Кассовый метод: организации  имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций не превысила 1 000 000 руб.

При использовании кассового  метода датой получения дохода всегда признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав. При этом следует учесть некоторые особенности определения даты оплаты, зависящие от способа расчетов за реализованные товары (работы, услуги). Оплатой считается и поступление денежных средств на счета в банке или в кассу комиссионера, поверенного либо агента налогоплательщика, в случае если они принимают участие в расчетах.

Учитывая, что выбор того или иного метода определения  налогооблагаемой прибыли является элементом учетной политики для целей налогообложения, сделать его необходимо в декабре года, предшествующего году применения соответствующего метода определения налогооблагаемой прибыли.

Уплата налога обычно производится по месту нахождения организации. Исключение из этого порядка предусмотрено ст. 288 НК РФ для организаций, имеющих территориально обособленные структурные подразделения. Обязанность по уплате налога считается выполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии денежного остатка на счете налогоплательщика.

Налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Квартальные авансовые платежи  уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налоговые агенты обязаны  по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. И налогоплательщики, и налоговые агенты представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие  суммы ежемесячных авансовых  платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа каждого месяца. По итогам налогового периода налоговые декларации представляются налогоплательщиками и налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Основной источник доходов  фирмы – выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию продукции. Поэтому важная задача каждого хозяйствующего субъекта – получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии и расходования средств и наиболее эффективного их использования.

В системе налогов РФ одним  из наиболее значимых является налог  на прибыль, который является самым  существенным источником государственной казны. Налог на прибыль в системе российского налогообложения относится к категории прямых налогов и занимает в общем объеме доходов бюджета различных уровней второе место – после НДС. Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.

Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как  он является важной доходной статьей  бюджета, так и для отдельных  предприятий, так как сумма его  выплат обычно одна из самых крупных. Налог на прибыль можно оптимизировать за счет создания резервов.

Организация, принявшая решение  о создании резерва на ремонт ОС, должна на начало налогового периода  сформировать смету на текущие капитальные ремонты исходя из графика их проведения. Полученная по смете сумма сравнивается с фактическими затратами на осуществление таких видов ремонта за предыдущие три года, деленная на три. Меньшая из сравниваемых сумм представляет собой предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на текущие и недорогие виды капитального ремонта. Общая сумма равномерно включается налогоплательщиком в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода, иначе говоря, если у налогоплательщика отчетным периодом по налогу на прибыль является месяц, то ежемесячно в составе расходов будет учитываться 1/12, если отчетным периодом является квартал-то 1/4.

Отчисления в резерв предстоящих  расходов на ремонт ОС списываются на расходы на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода. По окончании налогового периода налогоплательщик в обязательном порядке сравнивает фактически затраты на текущие и капитальные ремонты с величиной соответствующей части резерва.

Сумма превышения величины резерва, сформированного под расходы на текущие и недорогие виды ремонта, над фактическими расходами на данные виды ремонта в текущем налоговом периоде подлежит восстановлению, т.е. включается в состав внереализационных доходов по итогам налогового периода. Если созданного резерва не хватило, чтобы покрыть все фактические расходы организации на такие виды ремонта, то сумма превышения фактических сумм над суммой резерва включается в состав прочих расходов.

Определить точно, когда  и сколько товаров (работ, услуг) из общего объема реализации потребуют  гарантийного ремонта или обслуживания, нереально. Возможны лишь приблизительные  расчеты на основе статистических данных и оценочных характеристик специалистов. Поэтому организации, предоставляющие гарантийные обязательства по своей продукции, в целях равномерного включения затрат по устранению недостатков в себестоимость создают резервный фонд.

Налоговый учет предъявляет  к формированию резерва на гарантийный ремонт жесткие требования. В частности, п. 3 ст. 267 НК РФ устанавливает предельный размер резерва, определяемый как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.

Если налогоплательщик менее  трех лет реализует товары (работы) с условием проведения гарантийного ремонта и обслуживания, то для  расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации. Если с момента создания организации прошло менее трех лет, то она, по мнению Минфина, не располагает необходимой информацией для определения норматива отчислений в резерв предстоящих расходов, так как отсутствуют данные о расходах на ремонт за последние три года. Поэтому расходы на ремонт, произведенные таким налогоплательщиком, рассматриваются как прочие и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Налогоплательщик, ранее  не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта  и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. По истечении налогового периода он должен скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

          1.2 Способы оптимизации налога на прибыль организации

При рассмотрении возможностей оптимизации налога на прибыль организации  необходимо помнить все аспекты  исчисления и уплаты данного налога. Занимаясь оптимизацией налога на прибыль следует исходить из общей стратегии организации, ориентированной на удовлетворение интересов собственников как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние суммы налога, соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности организации.

Основными направлениями оптимизации налога являются:

– обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода;

– обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;

– осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями гл.25 НК РФ: представительские, командировочные, страхование работников, имущества и др.;

– подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных случаях переход права собственного по мере оплаты;

– обоснование в договорах наличия штрафных санкций исходя из положений ст.317 НК РФ;

– обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам;

– обоснование способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу; рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в т. ч. путем приобретения имущества путем финансового и оперативного лизинга;

– рассмотрение возможности оформления безвозмездного получения имущества от акционеров, чья доля в капитале общества превышает 50 %; и другие направления.

Традиционно для снижения нагрузки по налогу на прибыль используются следующие способы:

- формирование резервов позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, т. е. получать отсрочку по налогу на прибыль;

- использование элементов налогового учета: выбор метода начисления амортизации, способа списания стоимости материалов и другие способы;

- перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки и рефинансирование без дополнительных налоговых обязательств. Суть способа состоит в переносе прибыли предприятия, на субъектов льготного налогообложения, а затем – в ее возврате в собственные средства этого же или другого предприятия (например, управляющей компании холдинга, аккумулирующей его прибыль) без уплаты дополнительных налогов.

Условия применения способов переноса прибыли.

1) Непритворный характер заключаемых сделок.

2) Экономическая целесообразность расходов, т. е. их связь с производством продукции (работ, услуг) предприятия или управлением производством, их направленность на извлечение дохода.

3) Рыночный уровень цен и неаффилированность (ст. 40 НК РФ), чтобы не вступил механизм контроля со стороны налоговых органов и не были доначислены налоги.

Однако эффект от реализации таких мероприятий достигается  при рефинансировании данных потоков (прибыли) без дополнительных налоговых издержек. В этом заключается второй этап рассматриваемого способа планирования налога на прибыль организаций.

На втором этапе необходимо перенесенную на льготный налоговый  режим прибыль вернуть оптимизируемому  предприятию.

Способы рефинансирования выведенной прибыли оптимизируемого предприятия:

- временное получение рефинансируемых активов с обязательством их возврата по истечению определенного срока (заемные средства);

- безналоговое получение активов без возникновения обязательств по их возврату (собственные средства);

- получение денежных средств для финансирования проектов оптимизируемого предприятия.

Выбор конкретного варианта зависит от уровня возникающих издержек и структуры собственников оптимизируемого предприятия.

1) Временное получение рефинансируемых активов с помощью беспроцентных займов. Кредиты и займы могут носить долгосрочный характер, а их получение не приводит к возникновению облагаемой базы по налогу на прибыль (пп.10 п.1. ст.251 НК РФ).

Недостатки данного направления: заемные средства нужно будет  рано или поздно отдавать либо вечно  продлевать сроки договоров, суммы  займов непрерывно растут (ведь прибыль  предприятие зарабатывает все время), структура баланса оптимизируемого предприятия непрерывно ухудшается (растет доля заемных средств, уменьшается доля собственных), что может неблагоприятно восприниматься банками-кредиторами, акционерами и потенциальными инвесторами.