Налоговый потенциал региона. 5

      2 Оценка налогового  потенциала региона  и формирование 

         налоговых доходов Республики Мордовия

      2.1 Прогнозирование  налоговых поступлений  по Республике

           Мордовия

      Налоговое прогнозирование представляет собой  оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальные бюджеты) и осуществляется на базе прогноза социально-экономического развития Российской Федерации и ее субъектов, представляющего собой систему показателей и основных параметров по направлениям социально-экономического развития.

       Мы попытались провести анализ прогнозных заданий  налоговых поступлений за 5 лет (Приложение А, рисунок 2.2).

      Рисунок 2.2 – Динамика выполнения прогнозных заданий в консолидированный бюджет РМ

      В 2004 году задание по мобилизации в федеральный бюджет налогов и сборов, контролируемых ФНС России, доведенное с учетом корректировок ФНС России от 07.02.05 № ФС-6-11/167 в сумме 8 903,6 млн. руб., выполнено на 100,1%. Фактическое поступление составило 8 912,2 млн. руб.

        Прогнозное задание  в целом выполнено на 112,6 % (с  учетом расхо-дов на цели социального страхования), в том числе Пенсионный фонд – 114,6 %; Фонд социального страхования – 104,1 %; Федеральный фонд ОМС - 117,9 %;  территориальный фонд ОМС – 106,9 %.

      В 2005 году задание  по мобилизации в федеральный бюджет налогов и сборов, контролируемых МНС России, выполнено на 114,1%. При доведенном плане 11647,7 млн. руб. фактическое поступление составило 13292,1 млн. руб.

      Задание по поступлению в бюджет Российской Федерации налога на прибыль выполнено на 109,6%, по налогу на добавленную стоимость – на 136,5% (с учетом корректировки, доведенной МНС России).

      Поступление в федеральный бюджет акцизов  на алкоголь составило 236,8 млн. руб., что позволило выполнить задание, доведенное в сумме 284,8 млн. руб., только на 83,1%.

        Доведенное в сумме 141,2 млн.  руб. задание по поступлению  акцизов  на природный газ выполнено на 88,5%. Фактическое поступление составило 125,0 руб. Следует отметить резкое снижение  начисленных сумм акциза, вызванное сезонностью потребления газа. Если начисленная сумма акциза по облагаемой базе I квартала текущего года составила 56 млн. руб., то по базе IV квартала – 27,1 млн. руб.

      Задание по поступлению остальных налогов  и сборов, доведенное до налоговых органов Республики Мордовия в размере 55,6 млн. руб., выполнено на 88,9%. Фактическое поступление составило 49,5 млн. руб.

      Задание по мобилизации в федеральный бюджет в 2006 году налогов и сборов, контролируемых ФНС России, выполнено на 114,1%. При доведенном плане 11 648 млн. руб. фактическое поступление составило  13 292 млн. руб.

      Задание по поступлению в бюджет Российской Федерации налога на прибыль выполнено на  178,3%, по налогу на добавленную стоимость – на 215,4%.

      При доведенном задании  2 662 млн. руб. и  3 382,5  млн. руб. фактическое поступление составило  4 745,2 млн. руб. и 7 284,3  млн. руб. соответственно. 

      Причина перевыполнения задания по налогу на прибыль заключается в следующем. В Республике Мордовия по объему поступления налога на прибыль в федеральный бюджет в 2004 году лидирующее место занимало ООО «Энерготрейд».

      Основной  причиной перевыполнения задания по мобилизации в федеральный бюджет налога на добавленную стоимость являются следующие факторы.

      Налоговыми  органами республики проведен комплекс мер, направленный на повышение эффективности камеральных проверок налоговых деклараций, представляемых крупнейшими и основными налогоплательщиками республики. В результате проведенных мероприятий было отказано в возмещении НДС по ставке 0 процентов на сумму 10 277 млн. руб. Одновременно мерами принудительного взыскания было обеспечено поступление от данного налогоплательщика НДС, исчисленного с оборотов по внутреннему рынку, в сумме 5 105 млн. руб.

      Поступление в федеральный бюджет акцизов на спирт этиловый и алкогольную продукцию составило 265,9 млн. руб., что позволило выполнить задание, доведенное в сумме 230,4 млн. руб., на 115,4%.

      Доведенное  в сумме 19 млн. руб. задание по поступлению  акцизов  на природный газ выполнено на 112,6%. Фактическое поступление составило  21,4 млн. руб.

      Фактическое поступление в бюджет Российской Федерации акцизов на нефтепродукты за 2006 год составило 935,5 ,8 млн. руб., из которых 869,1 млн. руб. или 93% поступило от основного налогоплательщика, входящего в группу предприятий нефтяной компании. Задание по акцизам на нефтепродукты выполнено на 138,7%.

      Задание по поступлению единого социального налога в федеральный бюджет, доведенное в сумме 1 637,4  млн. руб.  выполнено на 102,1%. Фактическое поступление составило 1 672 млн. руб.

      В 2007 году задание по мобилизации в федеральный бюджет налогов и сборов, администрируемых органами ФНС России, выполнено на 121%.  При доведенном плане 8 631 млн. руб. (письма ФНС России от 17.05.2007 № ММ-6-11/401@, от 05.04.2007 № САЭ-6-11/265@), от 04.08.2007 №САЭ-6-11/639@, от 14.07.2007 №САЭ-6-11/573@) от 20.10.07 №САЭ-6-11/892)  фактическое поступление (без учета предприятий, состоящих на учете в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам) составило 10426 млн. руб.

      Задание по поступлению налога на прибыль в федеральный бюджет выполнено только на 70,8 процента. В данный бюджет поступило по налогоплательщикам зарегистрированным на территории Республики 1296 млн. рублей при прогнозном задании равном 1 830 млн. рублей. К уровню поступления  2006 года это составляет только 27,3 процента.

      В консолидированный бюджет Республики Мордовия в 2007 году поступило 8,7 млрд. рублей при прогнозе в 9,0 млрд. рублей или 97,1 процента к прогнозу. По сравнению с 2006 годом в данный бюджет налога поступило на 35,5% меньше.

      Анализ  отчетных данных о налогооблагаемой базе по налогу на прибыль организаций в динамике свидетельствует о тенденции её снижения.

      Доходы  от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в 2007 году снизились по сравнению с уровнем 2006 года более чем в пять раз. Так, если за 9 месяцев 2006 года указанные доходы оценивались в 341,5 млрд. рублей, то за аналогичный период 2005 года только в 62,7 млрд. рублей, что составляет всего 18,4 процента к уровню 2006 года.

      Наличие данной тенденции по налогооблагаемой базе полностью отразилось и на результатах фактического поступления налога в бюджетную систему.

      Кроме того, важнейшим условием стабильного  поступления налога на прибыль организаций  является прибыльная работа предприятий.

      А между тем, доля убыточных  предприятий  на 1 декабря 2007 года в процентах к общему числу предприятий составила 43%, что является самым высоким показателем среди регионов Приволжского Федерального округа.

      Вместе  с этим, на снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль значительное влияние оказывает растущее количество организаций, переходящих на упрощенную систему налогообложения и уплату единого налога на вмененный доход. Критерии, ограничивающие право организаций на применение данных систем налогообложения, систематически пересматриваются с целью расширения прав организаций по переходу на специальные режимы налогообложения.

      Установленное задание по поступлению налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет за 2007 год Управлением ФНС России по Республике Мордовия перевыполнено в 1,7 раза: при задании 3 738,5 млн. руб., фактически поступило по налогоплательщикам зарегистрированным на территории Республики 6 526,9 млн. рублей.

      Одной из причин перевыполнения установленного задания является отказ в возмещении НДС из федерального бюджета.

      В результате проведенных налоговыми инспекциями контрольных мероприятий  по возмещению налога на добавленную  стоимость по экспортным операциям  отказано в возмещении налога  в отчетном периоде 13933,1 млн. рублей или 97% к заявленной сумме. Основной причиной отказа в возмещении является несоответствие представленных налогоплательщиками документов положениям Налогового Кодекса Российской Федерации. На протяжении всего 2007 года данный показатель являлся наибольшим по сравнению с показателями других субъектов, входящих в Приволжский федеральный округ.

      Фактическое поступление в бюджет Российской Федерации акцизов на нефтепродукты  за 2007 год составило 1 905 млн. руб. Задание по акцизам на нефтепродукты выполнено на  118%.

      Поступление в федеральный бюджет акцизов  на спирт этиловый из пищевого сырья составило 235 млн. руб., что позволило выполнить доведенное задание на 109%. Из этой суммы  71,8% было взыскано с ООО «Энерготрейд» по инкассовым распоряжениям налоговых органов Республики Мордовия по результатам проверок налоговых деклараций за 2006 год.  Задание по акцизам на нефтепродукты выполнено на  118%.

      Выполнение  доведенного задания по единому  социальному налогу характеризуется следующими данными (таблица 2.1):

Таблица 2.1 - Выполнение доведенного задания по единому социальному налогу (млн. руб.)

      Основной  причиной невыполнения задания по единому  социальному налогу является снижение фактической налоговой базы за 9 месяцев  2007 года по сравнению с расчетной базой, исходя из которой, доводились индикативные показатели.

      Проведенный анализ налоговой базы по единому  социальному налогу по основным плательщикам  показал, что у большинства из них  рост налоговой базы ниже прогнозируемого Министерством экономики Республики Мордовия роста фонда заработной платы на уровне 125%. 

      Среднесписочная численность работников по полному  кругу организаций (без учета совместителей) за 2007 год составила 289,1 тысяч человек и снизилась по сравнению с 2006 годом на 16,1 тысяч человек, или на 5,3 %.

      За 2008 год индикативные показатели  поступлений в федеральный бюджет выполнен на 107% (прогноз 4 215 млн. руб., факт 4 434 млн. руб.); в абсолютных цифрах задание перевыполнено на 219 млн. руб. Бюджетные назначения поступлений налоговых доходов в бюджет Республики Мордовия выполнено на 107% (прогноз 6 331 млн. руб., факт 6778 млн. руб.).

      Прогнозное  задание по формированию доходной части  местных бюджетов выполнено на 105 % (прогноз – 1 446 млн. руб., поступило  – 1 519 млн. руб.).

      Индикативные  показатели поступления по налогу на прибыль в Федеральный бюджет выполнены на 149%., территориальный – 105%.

      Выполнение  индикативных показателей по налогу на добавленную стоимость составило 98%.

      Индикативные  показатели по налогу на доходы физических лиц   выполнены на 103%, в том числе республиканский бюджет на 100%, местные бюджеты – на 106%.

      Процент выполнения по акцизам на алкогольную  продукцию доведенных показателей составил 129% - в федеральный бюджет и 148% - в республиканский.

      Поступление акцизов на пиво возросло с 280 млн. руб. до 367 млн. рублей (на 31%). Бюджетные назначения поступления в территориальный бюджет  перевыполнены на 3%.

      В основном причиной выполнения и перевыполнения прогнозных заданий поступлений  налоговых доходов явилось увеличение основных социально-экономические показателей.

      Выполнение  индикативных  показателей по поступлению  ЕСН в бюджет РФ составило на 98%, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование   в Пенсионный фонд  РФ – 104%, фонд социального страхования – 101%, федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 100%.

      На  территории Республики Мордовия зарегистрировано 459 муниципальных образования, в  том числе: 437 муниципальных, городских  и сельских поселений, 22 муниципальных  района и 1 городской округ.

      В муниципальные бюджеты поступило 1 519 млн. руб., выполнение прогнозных показателей составило 105%. Муниципальные бюджеты Республики в основном формируются за счет поступления налога на доходы физических лиц (70,2% от общей суммы поступлений в муниципальные бюджеты), на ЕНВД приходится 15%, на земельный налог 11,4%, налог на имущество физических лиц 1,1%, ЕСХН -0,7%.

      Единого налога на вмененный доход поступило 254 млн. руб. Выполнение прогнозного  задания составило 116%.

      Таким образом, из произведенного анализа можно сделать вывод, что прогнозные задания на протяжении ряда лет выполнялись. За истекший отчетный период год индикативные показатели  поступлений в федеральный бюджет выполнено на 105% (прогноз 4 215 млн. руб., факт 4 434 млн. руб.). Бюджетные назначения поступлений налоговых доходов в бюджет Республики Мордовия выполнено на 107% (прогноз 6 331 млн. руб., факт 6778 млн. руб.). Прогнозное задание по формированию доходной части местных бюджетов выполнено на 105 % (прогноз – 1 446 млн. руб., поступило – 1 519 млн. руб.). 

2.2 Анализ налоговых поступлений по Республике Мордовия и

     факторы, влияющие на процесс формирования доходов бюджета 

      Объективный пофакторный анализ поступлений  налогов и сборов позволяет выявить и, по возможности, устранить причины их снижения. Кроме того, правильный детальный анализ позволяет обнаружить резервы для пополнения доходов бюджетов, определить заниженную (завышенную) налоговую нагрузку по отдельным крупнейшим плательщикам с учетом их территориальных и отраслевых особенностей.

      Для анализа мы взяли 5 последних лет  с 2004 года по 2008 год (Приложение Б).

      На  рисунке 2.3 мы видим, что наибольшие поступления в бюджетную систему Российской Федерации приходится на 2006 год – 33 065 млн. руб., а самый наименьший из анализируемых лет – 2008 поступления составили – 12 795 млн. руб. Мы провели анализ каждого отчетного года, который помог нам выявить основные причины снижения поступлений в отчетных периодах.

      Рисунок 2.3 - Поступления налогов и сборов Управления ФНС России по Республике Мордовия (млн. руб.) 

      За 2005 года в бюджетную систему Российской Федерации поступило 21 215,5 млн. руб. налогов и сборов, контролируемых налоговыми органами,  что на 7450,2 млн. руб. больше чем за прошлый год.

      Из  них в федеральный бюджет перечислено 63%  или 13292,1  млн. руб.,  в территориальный бюджет – 37%, или 7923,4  млн. руб. (рисунок 2.4).

      Причины общего увеличения поступлений рассмотрим на конкретных налогах.

      В общей сумме доходов (рисунок 2.5), поступивших в бюджетную систему, налог на прибыль предприятий и организаций составил  14482,8 млн.

      Рисунок 2.4 Структура поступлений консолидированного бюджета за 2005 год

руб. (68%), налог на доходы физических лиц – 1339,9 млн. руб.(6,3 %),  акцизы – 5416,7 млн. руб.(25,5%), платежи  за пользование природными ресурсами  158,8  млн. руб. (0,7 %).

      Рисунок 2.5 - Структура поступления налоговых платежей за 2005 год 

      Фактическое поступление налога на добавленную стоимость за 2005 год составило минус 1592,1 млн. руб. За счет уменьшения возмещения НДС по экспортным поставкам поступление НДС выросло на 1537,4 млн. руб. по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

      Налог на прибыль поступило 14482,8 млн. руб. Рост поступлений к аналогичному периоду прошлого года составил 1664,5 млн. руб. Поступление данного налога в федеральный бюджет возросло на 87 млн. руб., в территориальный – на 1577,5 млн. руб.

      Налог на доходы физических лиц поступило 1339,9 млн. руб., что на 307 млн. руб. больше поступлений 2004 года. Основная причина – рост фонда оплаты труда по Республике Мордовия в 2004 году с 6,5 млрд. руб. до 9,3 млрд. руб. Этот фактор дал темп прироста поступлений НДФЛ на 43,7% от уровня прошлого года. Кроме того, процент изъятия вырос с 9% в 2003 году до 11%  в 2004-ом, что обеспечило дополнительное поступление налога в сумме 129,4 млн. руб., в том числе за счет применения мер принудительного взыскания  к налоговым агентам.

      За 2005 год поступление по сводной группе акцизов во все звенья бюджетной системы составило 5416,7 млн. руб., что на 4766,7 млн. руб. превышает уровень поступлений прошлого года. Данный рост обусловлен введением с начала года нового порядка уплаты акцизов от производства и реализации нефтепродуктов.

      Поступление акцизов на природный газ составило 167 млн. руб., что на 50 млн. больше, чем  за 2004 год. Основной причиной увеличения поступлений явилось повышение Правительством Российской Федерации цены на газ.

      Поступление акцизов на пиво составило 106,3 млн. руб., что на 62,3 млн. руб. больше чем в 2004 году. Причиной увеличения поступлений явилась реконструкция мощностей, позволившая в конце 2004 года начать выпуск продукции в новых видах упаковки.

      За  истекший период поступление платежей за пользование природными ресурсами составило 158,8 млн. руб., что на 40,6 млн. руб. выше уровня поступлений прошлого года. Рост поступлений указанных платежей по сравнению с прошлым годом объясняется, в основном, индексацией ставок земельного налога.

      За 2006 год в бюджетную систему Российской Федерации поступило 33 065 млн. руб. налогов и сборов, контролируемых налоговыми органами,  что на  11 849  млн. руб. или в 1,6  раза больше, чем за  прошлый год.

      Как видно на рисунке 2.6 из них в федеральный бюджет перечислено 42,6%  или 14 073  млн. руб. (рост на 780 млн. руб. или в 1,1 раза), в территориальный бюджет – 57,4%, или 18 992  млн. руб. (темп роста составил в 2,4  раза   или   11 069 млн. руб.).

      Рисунок 2.6 - Структура консолидированного бюджета 2006 года 

      В общей сумме доходов, поступивших  в бюджетную систему, налог на прибыль предприятий и организаций составил  18 269 млн. руб. (55,3%), налог на добавленную стоимость – 7 681 млн. руб. (23,2 %),  налог на доходы физических лиц – 1 715 млн. руб. (5,2%),  акцизы - 4 357 млн. руб. (13,2%), платежи  за пользование природными ресурсами -  159 млн. руб. (0,5%),  остальные налоги и сборы  883 млн. руб.  или (2,6 %) рисунок 2.7:

      Рисунок 2.7 - Структура поступления налоговых платежей в 2006 году 

      Поступление налоговых платежей в 2006 году складывалось на фоне роста инвестиционной активности и объемов производства товаров, работ и услуг в базовых  отраслях народного хозяйства.

      По  данным в 2006 году динамика объемов инвестиций в основной капитал в республике составляла 100, 4%. 

      Высокие темпы роста налоговых поступлений  по сравнению с аналогичным периодом прошлого года в первую очередь объясняются благоприятной конъюнктурой цен на нефть на мировом рынке. Из общей суммы дополнительно поступивших налогов 2 721  млн. руб. получены за счет роста мировых цен на нефть и объемов ее продажи.

      При анализе темпов роста объемов  производства товаров, работ, услуг (товарооборота) и налоговых поступлений в разрезе отраслей народного хозяйства следует отметить следующее: темы роста объемов производства по промышленности в целом составили 126,0%, а налоговых поступлений – 112,7%.

      В 2007 году в бюджетную систему Российской Федерации поступило 28 103 млн. руб. налогов и сборов, администрируемых органами ФНС России по Республике Мордовия, что на 4 961 млн. руб. меньше или 85% к налоговым поступлениям 2006 года.

      Из  них в федеральный бюджет перечислено 12 443  млн. руб.  или 88% к уровню 2006 года,  в территориальный бюджет – 15660 млн. руб.  или 82% к уровню прошлого года.  Доля поступлений в федеральный бюджет в общей сумме поступлений в консолидированный бюджет составляет 44,3% (рисунок 2.8).

      Рисунок 2.8 - Структура консолидированного бюджета 2007 года 

      Структура налоговых доходов, поступивших в бюджетную систему представлена на рисунке 2.9. В общей сумме доходов, поступивших в бюджетную систему,   налог на прибыль составил  10 468 млн. руб. (37,2%);  налог на добавленную стоимость – 8 507 млн. руб. (30,3%);   налог на доходы физических лиц –        2 046 млн. руб. (7,3%),  акцизы – 6 013 млн. руб. (21,4%),  остальные налоги и сборы – 779  млн. руб. (3,4%).

      Рисунок 2.9 - Структура налоговых платежей 2007 года 

      За  2008 год в бюджетную систему всех уровней поступило налогов и сборов в сумме 12 795 млн. руб., что на 15308,1 млн. руб. меньше, чем в 2007 году – 28 103 млн. руб. Основной причиной снижения поступлений в отчетном периоде является значительное снижение сумм, исчисленных к уплате в бюджет по налоговым декларациям, представленным предприятия-ми - «нефтетрейдерами» «НК Юкос», в связи с отсутствием заключенных договоров на покупку нефти, нефтепродуктов, а также переработку нефти. Так, в 2007 году от вышеназванных предприятий в бюджетную систему Российской Федерации поступило 1 201 млн. руб., что составляет 8% от поступлений 2007 года.

      Доходная  часть бюджетов всех уровней в 2008 году формировалась за счет следующих четырех налогов (рисунок 2.10).

Рисунок 2.10 Структура поступлений налоговых  платежей в 2008 году

      В абсолютном значении сумма указанных  выше налогов составила  11 301 млн.руб., совокупный удельный вес - 88,3%.

        В 2008 году наблюдалось увеличение поступлений по всем видам региональных,  местных налогов и платежей со специальными налоговыми режимами направляемых в муниципальные бюджеты.

      Единого налога на вмененный доход поступило 254 млн. руб., что на 52 млн. руб. (на 26%) больше поступлений 2007 года. Выполнение прогнозного задания составило 116%.

      Поступление налога на имущество физических лиц возросло с 11 млн. руб. до 13,8 млн. руб. в 2008 году (на 25,4%).

      Поступление сельскохозяйственного налога составило 9 млн. руб. или 156% к уровню 2007 года.

      Причины увеличения поступления налогов  кроются в увеличении основных социально-экономические показателей.

      Объем отгруженных товаров собственного производства, выполненных работ  и услуг собственными силами по всем видам деятельности составил 117,1%, в  том числе по основным видам деятельности:

      -  обрабатывающие производства –  113,0%,

      - производство и распределение  электроэнергии, газа и воды –  118,5%,

      -  добыча полезных ископаемых- 154,4%.

      Индекс  промышленного производства составил 112,0%.

      По  основным видам деятельности индекс производства выглядит следующим образом: “Обрабатывающие производства” – 113,9%; “Производство и распределение электроэнергии, газа и воды” – 101,2 %; “Добыча полезных ископаемых” – 87,7% .

      Оборот  организаций (в действующих ценах) составил 10 1883,0 млн. руб. Наибольшая доля в обороте приходится на обрабатывающие производства (48,8%) и  на оптовую и розничную торговлю (16,5%).

      Сальдированный  финансовый результат (прибыль минус  убыток) организаций в действующих ценах составил 2336,7 млн. рублей прибыли (342 организации получили прибыль в размере 3376,8 млн. рублей и 236 организаций имеют убыток на сумму 1040,1 млн. рублей).

      Наибольшая  доля в сумме полученной прибыли  приходится на следующие отрасли:

• обрабатывающее производство (66% от общей суммы полученной прибыли или 2229,1млн. руб.);
• транспорт и связь (13,5% или 458,4 млн. руб.);