Налоговый потенциал Республики Бурятия. 2

Глава 1.

1. Сущность налогового потенциала.

Природа, характер и механизм функционирования налоговых отношений являются предметом исследования зарубежных и отечественных ученых-экономистов всех времен, так как именно в них заложены возможности любой экономики при их государственном регулировании.

Издавна проблема построения рациональных налоговых отношений остается одной из самых актуальных. Это относительно новая научная категория, получившая свое современное обоснование на рубеже XX-XXI столетий.

Перераспределительная деятельность государства охватывает широкий спектр отношений, включая не только налоговые, но и отношения по распределению и использованию финансовых ресурсов. Взятые вместе, данные совокупные отношения образуют систему финансовых отношений. Поэтому налоговые отношения есть совокупность отношений, являющихся частью финансовых отношений, которые, с одной стороны, выступают как обособленная часть совокупности, с другой - представляют собой неотъемлемую часть финансовых отношений, которые, по нашему мнению, имеют определяющее значение по отношению к налоговым отношениям.

Налоговые отношения - это часть финансовых отношений, которые складываются в обществе при перераспределении созданной стоимости и формировании доходной части бюджета государства в части всех видов налогов и сборов.

При раскрытии вопроса о сущности налоговых отношений особое значение имеют конкретные формы налогов, и становится принципиально важным установление налоговой базы, ставки, сроков внесения, льгот, способов исчисления и прочих элементов налога, определяющих взаимоотношения между налогоплательщиком и государством.

Каждая форма налога предполагает своего специфического налогоплательщика, что гарантирует стабильность налоговых поступлений, является своеобразной страховкой для государства в случае внезапного свертывания хозяйственной деятельности одной группы налогоплательщиков в результате неблагоприятной рыночно обстановки, погодных условий и т.п. Кроме того, это расширяет возможность по-разному воздействовать на различные субъекты налоговых отношений, дифференцированно закрепляя за ними различные объекты налогообложения (доход, имущество, транспортные средства и др.), варьируя ставками, сроками взимания налогов и т.п.

Так налоговой системе придается не только фискальная, но и регулирующая функция. Между государством и субъектами налоговых отношений возникают сложные отношения по поводу объектов налогообложения, которые должны регулироваться налоговой политикой.

Чтобы проводить эффективную налоговую политику и эффективно воздействовать на субъекты налоговых отношений, необходимо выбрать предпочтительную базу налогообложения. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, служащую технической основой для расчета величины налога. В качестве налоговой базы могут выступать валовая продукция предприятия, добавленная стоимость, доход физического лица, прибыль компании, рабочий объем двигателя транспортного средства в кубических сантиметрах, площадь или цена земли, стоимость основного и оборотного капитала и т.д.

Множественность потенциальных  баз для начисления налогов позволяет государству регулировать отношения, возникающие в процессе производства, распределения, обмена и потребления. Существовало множество проектов, авторы которых предлагали использовать только одну  базу для исчисления налога, но наличие только одной базы для налогообложения затрудняет одновременное регулирование таких видов доходов, как рента, монопольная прибыль и т.д. Поэтому для бесперебойного снабжения бюджета средствами, т.е. выполнения фискальной функции, в качестве налоговой базы должны выступать многие величины.

Следует отметить необходимость нахождения баланса между интересами всех субъектов налоговых отношений, нахождение которого возможно только лишь при соблюдении всех признанных в государстве приоритетных направлений налоговой политики.

Налоговые отношения как  теоретическая и имеющая широкое значение категория находятся в зависимости от существования базовой категории “налоги”, которая, в свою очередь, обусловливает появление в современной экономике новых категорий. К таким категориям следует отнести “налоговый потенциал”, исследованию которого стали посвящать свои работы специалисты и практики не многим более двух десятков лет назад, определяя его как:

• налоговый потенциал - определяет бюджетные возможности государства, что свидетельствует о его взаимосвязи с экономическим потенциалом, а точнее, налоговый потенциал следует считать функциональной производной от экономического потенциала;
• налоговый потенциал - объекты обложения, сгруппированные по национальному, территориальному, отраслевому или иному признаку.

В экономической литературе можно встретить понятия: стратегический налоговый потенциал и функциональный (тактический) налоговый потенциал. Под стратегическим налоговым потенциалом (СНП) понимается потенциальная способность системы налогообложения обеспечивать постоянный рост общенациональных, преимущественно социальных потребностей (потребностей экономики государственного сектора), качественная и количественная оценка которой базируется на платежеспособности субъектов экономической деятельности по завершении полного цикла кругооборота средств и удовлетворения ими своих инвестиционных потребностей. В практическом плане стратегический налоговый потенциал может рассматриваться как прогнозируемый объем совокупного финансового результата, созданный в производстве и приращенный в обращении после вычета стоимости совокупных затрат по его извлечению. Под функциональным налоговым потенциалом (ФНП) понимается совокупное представление прогнозируемого объема налоговых поступлений из расчета качественных и количественных оценок, характеризующих состояние налоговой среды (т.е. сферы распространения государственно-властных полномочий по установлению и сбору налогов, определяемой в конституции государства и регламентируемой положениями налогового законодательства), стратегического налогового потенциала и всех сопутствующих уточнений элементов налоговых обязательств (налоговых ставок, льгот и пр.) при разработке налоговых бюджетов (планирование совокупной суммы налоговых поступлений) на каждый финансовый год.

Все указанные величины связаны  между собой соотношением:

ЭП - ИНВ - ПП = СНП ≥ФНП,

где ЭП - экономический потенциал;

ИНВ - инвестиции;

ПП - производственное потребление;

СНП - стратегический налоговый  потенциал;

ФНП - функциональный налоговый  потенциал.

Генезис налоговых теорий доказывает, что от достоверности научно-экономического обоснования логической структуры налогового потенциала, причинно-следственных связей его элементов зависит экономическое положение государства и, как следствие, благосостояние каждого его гражданина. В современной экономической литературе много внимания уделяется показателям налоговой нагрузки экономических субъектов и дискутируется содержание понятия “совокупная налоговая нагрузка” (СНН).

Оценка (estimate) трактуется как «… результат определения и анализа качественных и количественных характеристик управляемого объекта, а также процесса управления производственно-хозяйственной деятельностью.»

В современной экономической литературе можно встретить разные подходы к определению категории "оценка", в частности, как определение цены какого-либо объекта; как соотнесение какого-либо объекта с принятым критерием, нормой, эталоном и др. Разные науки (бухгалтерский учет, статистика, математика, эконометрия и др.) имеют богатый арсенал методов и способов оценки.

Например, можно отметить количественное определение параметров моделей с помощью статистических операций над данными, что достигается  использованием различных формул, выполняющих  роль оценочных функций. Эти формулы  преобразуют результаты наблюдений в оценки конкретных параметров.

Под оценкой налогового потенциала следует понимать совокупный объем  финансовых ресурсов, которые могут  быть мобилизованы через действующую систему налогообложения в действующем правовом поле посредством реализации избранной для хозяйственного комплекса (территории, отрасли, организации и т.д.) налоговой политики.

Оценка налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика важна с одной стороны для определения финансовых возможностей реализации поставленных государственных задач, а с другой стороны – для выбора умной государственной политики, направленной на наращивание налогового потенциала крупнейших налогоплательщиков.

2.   Методы оценки налогового потенциала.

В разных странах с многоуровневым бюджетным устройством используются различные методы. Причем в рамках одного метода возможны вариации в его реализации, имеющие свои достоинства и недостатки и влияющие, в конечном итоге, на оценку налогового потенциала. Поэтому выбор метода и разработка методики его реализации должны основываться на предъявляемых к налоговому потенциалу требованиях. Рассмотрим каждый из представленных методов более подробно.

Метод репрезентативной налоговой  системы (РНС) – это метод, который  базируется на прогнозировании потенциально возможных налоговых поступлений  в бюджет региона при средних  налоговых ставках по стране, соответствующих  налоговым базам.

Для расчета методом РНС  необходимы следующие источники:

• Налоговый кодекс Российской Федерации;
• информация о поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему региона;
• информация о налоговой базе и структуре начислений по налогам, зачисляемым в консолидированный бюджет субъекта.

Для расчета налогового потенциала достаточно данных за один период.

Для анализа показателя в  динамике требуются данные за предшествующие периоды.

Как мера налогового потенциала регионов, суть данного метода, состоит   в расчете фактической суммы бюджетных платежей, которые возможно будут собраны в регионе, если налоговые усилия будут на среднем уровне, а состав налогов и ставка налогообложения будет одинаковой во всех регионах.

Государство в лице налоговых  органов предоставляет данные о  размере налоговой базы в каждом отдельном регионе. Результатом  оценки налогового потенциала региона  методом РНС является определение  объема потенциально возможных налоговых  доходов, при условии, что на территории региона применяется репрезентативная налоговая система. Необходимо отметить, что налоговый потенциал можно  прогнозировать отдельно по каждому  виду налоговых доходов в соответствии с установленной налоговой базой и налоговой ставкой. Согласно вышеизложенному, основой метода РНС можно считать оценку возможностей властей региона обеспечить поступление налоговых платежей в бюджет, начисленных на налогооблагаемую базу налоговыми органами.

РНС определяет величину налогового потенциала как сумму поступающих  в бюджет налоговых платежей. В  данном случае предполагается, что  налоговая нагрузка, то есть ставки налогообложения и состав налогов, будет установлена на среднем  уровне во всех регионах. В связи  с этим возникает необходимость  сбора сведений о налогах по всем регионам. Владея данными о налогах  и сборах, собранных фактически в  регионе и данные о базах налогообложения, представляется возможным произвести расчет объема налоговых поступлений  по региону. Мерой налогового потенциала региона можно считать найденную  величину объема налоговых поступлений  по региону.

Для расчета налогового потенциала по методу РНС используется следующая  формула:

где НПРi – налоговый потенциал i-го региона страны;

НБk – налоговая база k-го налогового дохода i-го региона страны; 
НСk – репрезентативная (средняя) ставка налогообложения по k-му налоговому доходу i-го региона страны.

Важно отметить, что огромный объем скрытого «теневого» оборота  серьезно воздействует на степень достоверности  оценки. Проблема легализации «теневого» оборота актуальна на сегодняшний  день, поэтому является одной из перспективных направлений для  совершенствования системы налогового законодательства.

где Кto – корректирующий коэффициент теневого оборота в i-том регионе страны. 

Одной из главных задач  методики оценки налогового потенциала и распределения финансовой помощи состоит в том, что она не должна создавать стимулы для выбора региональными властями определенных стратегий поведения в отношения  уровней налогообложения и бюджетных  расходов. В литературе по проблемам  оценки налогового потенциала выделяются три вида стимулов: стимулы по применению налоговых ставок, стимулы по оказанию влияния на налоговые базы и стимулы  по принятию стратегии недобросовестного  поведения (moral hazard). С одной стороны, объем финансовой помощи региону в рамках эффективно построенной системы межбюджетного выравнивания не должен находиться в зависимости от изменения каким-либо регионом собственных налоговых ставок. С другой стороны, эффективно построенная система межбюджетных трансфертов должна принимать во внимание увеличение налоговой базы в регионах (путем соответствующего снижения размеров финансовой помощи), что может создать отрицательные стимулы к развитию собственной налоговой базы.

Главным недостатком данного  метода является его высокий уровень  трудоемкости, что обусловлено очень  большим объемом данных.

Положительный результат  может привести:

• к более рациональному расчету некоторых налогов;
• увеличению собираемости налогов.

Схожим с расчетным  методом РНС является метод прямого  счета, в основе которого лежит исчисленная  сумма по каждому виду налога.

Согласно данному методу налоговый потенциал региона  рассчитывается по формуле:

где НПРi – налоговый потенциал i-го региона;

НБНk -  налоговая база k-го налога;

Rk – предельная ставка k-го налога;

k – число налогов.

Данный метод является объемным и предполагает использование  данных по основным налогам и сборам, которые составляют почти 90% всех налоговых  доходов региона. Этот метод применяется  чаще всего в случаях недостатка данных для методов РНС. С учетом теневого оборота формула имеет  вид:

Метод прямого счета скорректированный на коэффициент теневого оборота все же имеет меньшую точность по сравнению с методами РНС.

Различие состоит в  том, что при оценке налогового потенциала используются не средние, а максимальные ставки. При анализе налогового потенциала, как и в предыдущем методе, не видно причин низкой собираемости налогов, но видна разница между фактическими начислениями и смоделированной ситуацией (когда по каждому виду налога берется не привычная шкала ставок, а максимальная ставка). Положительный результат может привести:

• к более рациональному расчету некоторых налогов;
• увеличению собираемости налогов (при оптимальной, не высокой ставке).

Налоговый потенциал региона  может быть также рассчитан на основе валового регионального продукта (ВРП). ВРП – представляет собой  суммарную стоимость товаров, работ  и услуг, произведенных за данный период времени, с помощью экономических  ресурсов региона. ВРП включает в себя и доходы, аккумулируемые внутри региона, независимо от места регистрации хозяйствующих субъектов и проживания работников.

На практике показатель ВРП  характеризуется преобладанием  доли доходов физических лиц –  населения рассматриваемого региона. Так как большая часть населения  региона живет и работает на данной территории. В состав ВРП входят и, подлежащие налогообложению в  данном регионе, доходы нерезидентов. Если сравнивать показатель ВРП и  показатель среднедушевого дохода, то необходимо отметить, что показатель ВРП более объемен и включает также средства, потраченные, как  резидентами, так и нерезидентами, на туристические и гостиничные  услуги на территории региона. Тем не менее, особенности структуры российских налогов вносят коррективы в ВРП, как в меру налогового потенциала в виде недостатков. Они проявляются, к примеру, в том, что налог  на прибыль организаций в настоящее  время в нашей стране уплачивается по месту регистрации предприятия. На наш взгляд целесообразно уплачивать его по месту осуществления хозяйственной  деятельности, то есть не генерировать доходы предприятий на одной территории (территории, на которой зарегистрированы предприятия), а перераспределять по всем регионам, в которых ведется  предпринимательская деятельность организации. Для этого возможно использование формул, учитывающих  местонахождение производственных мощностей и маркетингово-территориальную структуру продаж.

С целью преодоления несоответствия между ВРП и реальной налогооблагаемой базой, а точнее реальными налогооблагаемыми  ресурсами региона, была предложена попытка создания показателя совокупных налогооблагаемых ресурсов региона. Это  показатель является альтернативой  ВРП, так как последний не учитывает  влияние таких факторов, как федеральные  налоги, трансферты из федерального бюджета. Определение СНР предполагает выполнение следующих преобразований. Во-первых, исключение федеральных налогов  из состава ВРП, в связи с тем, что в доход региональных и  местных бюджетов они не поступают. Во-вторых, сумма прямых трансфертов  федерального бюджета, наоборот, увеличивает  показатель ВРП. В состав прямых трансфертов включаются как выплаты по безработице, так и выплаты из федерального пенсионного фонда.

Устранение расхождений  между ВРП и совокупным объемом  налогооблагаемых ресурсов, сделает  возможным использование показателя СНР в Российской Федерации (в  частности, расхождения, связанные  со структурой налога на прибыль организаций).

Возможны несколько вариантов  оценки налогового потенциала на основе этого показателя, простейшей из которых является средняя налоговая нагрузка на продукт.

Произведение средней  эффективной налоговой ставки (), определяемой как отношение суммарных налоговых обязательств всех регионов к их совокупному продукту, на фактический валовой продукт региона даст оценку налогового потенциала этого региона:

где ТАi – оценка налоговых обязательств i-го региона (налоговые поступления плюс прирост задолженности);

ВРПi – валовой региональный продукт i-го региона.

Под налоговыми обязательствами  понимается совокупность фактических  налоговых доходов региона и  прироста накопленной задолженности  перед бюджетом (недоимка и отсроченные  платежи). Это показатель, характеризующий  начисленные налоги предприятий  региона (налоговые обязательства). Оценка налогового потенциала для начисленных  налогов, в отличие от перечисленных  в бюджет (собранных) позволяет не учитывать различие усилий регионов по сбору налогов, то есть выравнивать  различие налоговых ставок.

Следует отметить, что использование  такой оценки базируются на ряде допущений. Во-первых, предполагается постоянство  налогового бремени на единицу добавленной  стоимости для всех отраслей. Кроме  того, такая оценка ставит регионы в неравные условия, так как является чувствительной к масштабу. Другими словами, больший (в экономическом смысле) регион входит в эту оценку с большим весом. Достоинством такого метода является то, что суммарная абсолютная ошибка прогноза будет равна нулю, то есть суммы оценок по регионам будут равны фактическим налоговым сборам. Это может быть удобно для бюджетного планирования, но надо иметь ввиду, что качество оценки (стандартная ошибка, погрешность) налогового потенциала будет неодинаковым по регионам. Для крупных в экономическом смысле регионов оценка будет более точной, чем для меньших регионов. Для оценки налогового потенциала регионов с целью межбюджетного выравнивания данный факт является существенным недостатком, что делает данный метод неприемлемым.

Налоговый потенциал является основой для формирования базы налоговых доходов бюджета, финансовый потенциал интегрирует как налоговую базу бюджета, так и базу формирования неналоговых доходов. Неналоговые доходы

представляют собой доходы от собственности и операций с  ней, а также

возможности осуществления  заимствования на финансовых рынках для

бюджетных целей, например, финансирование определенных программ или

текущее финансирование дефицита бюджета субъекта Российской Федерации.

Кроме того, в отличие  от налогового потенциала, финансовый потенциал в

значительной мере определяет инвестиционную привлекательность  частного

сектора хозяйства региона  и перспективу его экономического развития.

Налоговый потенциал рассматривается  как составляющая часть более  общего

понятия финансового потенциала региона и представляет собой  максимально

возможную расчетную сумму  поступлений налогов и сборов в условиях

действующего Налогового Кодекса РФ.

За 2011 год в консолидированный  бюджет Республики Бурятия поступило  доходов 44 754 326,8 тыс. рублей, в том числе налоговых и неналоговых доходов 22 067 598,9 тыс. рублей, безвозмездных поступлений 22 686 727,9 тыс. рублей.  Рост  доходов к уровню 2010 года составил 14,2%.

Положительная динамика налоговых  поступлений  в 2011 году обусловлена ростом основных экономических показателей, объемов производства и реализации в базовых отраслях экономики.  Улучшение финансового состояния организаций,  рост прибыли организаций в 1,8 раза, увеличение фонда заработной платы на 10,4%, рост объемов промышленного производства на 12,9% обеспечили прирост налоговых доходов в отчетном году на 21,8% к уровню 2010 года.

Увеличились объемы поступлений  по всем основным доходообразующим источникам - налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц,  акцизам, налогу на имущество организаций, налогу на добычу полезных ископаемых.

Наиболее значительный темп роста в 2011 году наблюдается по налогу на прибыль организаций и налогу на добычу полезных ископаемых - 163,5% и 131,6% соответственно, что обусловлено  увеличением платежей от крупнейших плательщиков, благоприятной ценовой  конъюнктурой в золотодобывающей отрасли.  

Исполнение консолидированного бюджета Республики Бурятия за 2011 год в сравнении с 2010 годом  представлено в следующей таблице:

Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей  
в консолидированный бюджет Российской Федерации  
по видам¹⁾

млрд.рублей

Динамика поступления  налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2008 – 2011гг., млрд. рублей

Оценка налогового потенциала Республики Бурятия на основе валового регионального продукта

производится в два  этапа. На первом этапе рассчитывается средняя эффективная налоговая  ставка,

определяемая делением совокупных налоговых обязательств региона к совокупному продукту на фак-

тический валовой региональный продукт. В качестве налоговых обязательств принимается объем

начисленных налогов предприятиям региона, оцениваемый по величине фактических налоговых дохо-

дов региона и прироста накопленной задолженности перед бюджетом (недоимка и отсроченные плате-

жи). Расчеты за 2008-2010 гг. по Республике Бурятия позволили установить среднюю эффективную

налоговую ставку на уровне 0,271. Это означает, что величина эффективной  ставки налогообложения

единицы добавленной стоимости  в среднем по республике составляет 27,1%.

Регрессионное уравнение (1) показывает зависимость налогового потенциала от валового регио-

нального продукта и численности жителей региона:

НП = (-701,67 + 0,271× ВРПi) ×Чнi (1)

где НП – оценка налогового потенциала Республики Бурятия, оцениваемая  по величине налоговых до-

ходов и приросту задолженности  в бюджетную систему РФ;

ВРПi – валовой региональный продукт Республики Бурятия в i -м году;

Чнi – численность населения Республики Бурятия в i -м году.

Год

Оценка налогового потенциала на основе метода репрезентативной налоговой  системы произво-

дилась в отдельности для основных бюджетообразующих налогов, формирующих более 90% всех нало-

гов и сборов, зачисляемых в консолидированный бюджет РФ по РБ. В число бюджетообразующих нало-

гов входят: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, акцизы по подакцизным

товарам, налоги и сборы  за пользование природными ресурсами, налог на добычу полезных ископае-

мых. Структура бюджетообразующих налогов в динамике последних лет показана на рисунке 3.

Значительная часть всех налогов и сборов, зачисляемых  в консолидированный бюджет России в