Налоговый потенциал регионов

Министерство  образования и науки РФ

     Восточно-Сибирский государственный университет

     технологий  и управления

     Межрегиональный институт переподготовки кадров

     Кафедра «Финансы и кредит» 
 
 
 
 

Курсовая  работа по дисциплине

«Налоги и налогообложение»:

Налоговый потенциал регионов 
 
 
 

                                                       Выполнила: студентка заочного  отделения                          набора 2010 года по специальности

                                                                                           «Финансы и кредит»  

                                                                                                    Дамбиева Д. Б.

                                                    Проверила: кафедра «Финансы и кредит»              Чимитова Н. В. 
 
 
 

г. Улан-Удэ

2011 год

Содержание

Введение…………………………………………………………………………2

Глава 1. Теоретические и методологические основы определения налогового потенциала………………………………………………………………………..3

1.1. Принципы построения налоговой системы России и её законодательная база………………………………………………………………………………..3

1.2. Сущность налогового потенциала региона……………………………….12

1.3. Теоретические аспекты определения налогового потенциала ……….....14

Глава 2. Налоговый потенциал регионов……………………………………22

2.1. Межрегиональные  различия в удельных налоговых  доходах…………...22

2. 2. Собираемость  и ликвидность налоговых поступлений……………….....23

2.3. Налоговая  нагрузка……………………………...………………………….27

2.4. Структура  налоговых поступлений………………….……………………29

2.5. Территориальная структура поступлений в федеральный бюджет…….36

Глава 3. Направления совершенствования контроля за налоговым потенциалом региона………………………………………………………...…40

3.1 Основные формы  регулирования налоговой задолженности……………4040

3.2 Совершенствование контроля за деятельностью региональных налоговых органов…………………………………………………………………………46

Заключение……………………………………………………………………..50

Список использованной литературы…………………………………………51

Приложение 1………………………………………………………………….52 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

      Для органов власти субъектов РФ одним  из важнейших направлений деятельности на среднесрочную перспективу является повышение эффективности управления региональными финансами, которое  может быть достигнуто путём дальнейшего  совершенствования налоговой системы, укрепления и развития налогового потенциала.

      Объект  исследования - налоговый потенциал регионов.

      Предмет исследования - организационно-экономические  отношения, возникающие в процессе формирования, измерения и использования  налогового потенциала региона.

      Задачи  курсовой работы:

• изучение специфики налоговой системы России на федеральном и региональных уровнях; выявление сущности понятия «налоговый потенциал»;
• изучение методик расчёта налогового потенциала, расчёт на примере регионов России;
• рассмотреть направления совершенствования контроля за налоговым потенциалом региона.

      Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили фундаментальные концепции и прикладные исследования, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых в области региональной экономики, межбюджетных и финансово-экономических отношений. Информационная база: законодательные акты, учебно-методическая литература, научные статьи и публикации, посвящённые данной проблеме.

     Структура данной курсовой работы состоит из введения, 3 глав, заключения, списка использованных источников информации из 12 источников. В первой главе рассматривается принципы налоговой системы, понятие «налоговый потенциал». Во второй главе приведен анализ налогового потенциала всех регионов, собираемость и ликвидность налоговых поступлений. В третьей главе содержатся рекомендации (направления совершенствования). В работе приводится 10 таблиц и 3 рисунка. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ 

1.1 Принципы построения  налоговой системы  России и её законодательная база 

      Налоговая система – это совокупность налогов и сборов, взимаемых государством, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля.

      Налогообложение в любом государстве должно базироваться на отдельных принципах – основополагающих идеях и положениях существующих в налоговой сфере. Основные принципы налогообложения в России определены в НК РФ.

      Основоположник  классической политической экономии А. Смит в своей работе «Исследования о природе и причине богатства народов» сформулировал четыре принципа:

      - Принцип справедливости. Этот принцип  предполагает всеобщность налогообложения  и равномерность распределения  налогов между гражданами;

      - Принцип определённости - сумма и  время платежа должны быть  совершенно точно и заранее  известны налогоплательщику;

      - Принцип удобности – налог  должен взиматься в такое время  и таким способом, который наиболее  удобен плательщику;

      - Принцип экономии – максимальное  сокращение издержек взимания  налога.

      - Налоги устанавливаются законами. Этот принцип означает, что, во-первых, налог должен быть поименован  в Налоговом кодексе Российской  Федерации (статьи 13—15). Во-вторых, в  устанавливающем налог законе  должен быть определен налогоплательщик  и следующие элементы налога:

      • объект налогообложения;

      • налоговая база;

      • налоговый период;

      • налоговая ставка;

      • порядок исчисления налога;

      • порядок и сроки уплаты налога.

      - Принцип всеобщности налогообложения.  Согласно этому принципу каждая  организация и физическое лицо  без каких-либо исключений должны  посредством уплаты налогов и  сборов участвовать в финансировании  общегосударственных расходов.

      - Принцип равного налогообложения.  Он предполагает равенство всех  плательщиков перед налоговыми  законами.

      - Принцип соразмерности. Он заключается  в том, что налоговое бремя  должно быть экономически сбалансировано  с интересами плательщика и  интересы государства не должны  оказывать неблагоприятные последствия  для налогоплательщика. 

      - Равное налоговое бремя. Под  налоговым бременем понимается  мера экономических ограничений,  создаваемых отчислением средств  на уплату налогов. Не допускается  установление и применение налогов  и сборов, различающихся в зависимости  от политических, этнических, конфессиональных  и иных подобных различий между  налогоплательщиками. Согласно этому  принципу не допускается установление  дифференцированных ставок налогов  и сборов либо налоговых льгот  в зависимости от формы собственности,  гражданства физических лиц или  места происхождения капитала. Следовательно, нельзя вводить повышенные ставки налога для частных предприятий по сравнению с государственными или для иностранных граждан по сравнению с гражданами Российской Федерации. Налоговый кодекс и таможенное законодательство допускают установление особых видов пошлин (специальных, антидемпинговых, компенсационных) либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара.

      - Налоги и сборы должны иметь  экономическое обоснование. Поэтому,  во-первых, налоги должны быть  экономически эффективны, т.е. суммы  платежей по каждому налогу  должны многократно превышать  затраты по их сбору. Во-вторых, при установлении налогов необходимо  учитывать экономические последствия  для:

      • государственного бюджета;

      • развития экономики;

      • налогоплательщика.

      - Налоги и сборы не должны препятствовать реализации гражданами своих конституционных прав. Налогообложение всегда связано с ограничением прав. Но это ограничение должно происходить с учетом статьи 55 Конституции Российской Федерации, которая определяет, что права и свободы могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

      - Налоги и сборы не должны нарушать единое экономическое пространство, которое гарантировано ст. 8 Конституции Российской Федерации. Поэтому налоги не могут ограничивать свободное перемещение в пределах России товаров (работ, услуг) или денежных средств, либо по-другому ограничивать или препятствовать законной деятельности налогоплательщика. Незаконно установление дополнительных пошлин, сборов или повышение ставок налогов на товары, происходящие из других регионов страны или вывозимых в другие регионы.

      - Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, а также взносы и платежи, если они не обладают признаками налогов и сборов, установленных НК РФ, либо не предусмотрены НК РФ, либо установлены в ином порядке, чем это определено в кодексе.

      Федеральные налоги и сборы, устанавливающиеся  путем внесения изменений в НК РФ. На все вводимые налоги и сборы субъектов Федерации, и местные налоги и сборы распространяется принцип законного установления налогов и сборов. Если такие налоги и сборы не предусмотрены НК РФ или они введены с нарушением порядка, предусмотренного кодексом, то они считаются незаконными. Поэтому никто не обязан их уплачивать.

      При внесении изменений в законодательные  акты о налогах и сборах необходимо учитывать требования ст. 53 Бюджетного кодекса Российской Федерации (Федеральный  закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145ФЗ), в соответствие с которой внесение изменений и дополнений в законодательство о федеральных налогах и сборах, пред полагающие их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год. Аналогичные правила установлены Бюджетным кодексом в от ношении законодательства субъектов о региональных налогах и сборах (ст. 59) и в отношении нормативных актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах (ст. 64).

      - Все неустранимые сомнения, противоречия  и неясности актов законодательства  о налогах и сборах, толкуются  в пользу налогоплательщика. Этим  принципом установлена презумпция  правоты налогоплательщика, которая  направлена на обеспечение дополнительной  защиты прав налогоплательщика. 

      - Безусловный приоритет норм, установленных  в налоговом законодательстве, над  положениями по налоговым вопросам  в законодательных актах, не  относящихся к сфере налогообложения.  Так, в статье 56 Налогового кодекса  записано, что налоговые льготы  устанавливаются только законодательством  о налогах и сборах.

      - Равенство защиты прав и интересов налогоплательщиков и государства. Это значит, что каждый из участников налоговых отношений имеет право на защиту своих законных прав и интересов в установленном законом порядке.

      - Определение в федеральном законодательстве перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, налоговых органов и их должностных лиц.

      Законодательство РФ о налогах и сборах — совокупность норм, содержащихся в законах РФ, устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налоговых обязательств.

      Статья 57 Конституции РФ определяет, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Разновидности налогов и сборов, а также порядок их уплаты определяются законодательными органами в форме законов и не могут быть установлены подзаконными нормативными актами. Подтверждением этого служит то, что второе предложение ст. 57 Конституции РФ начинается со слов "законы, устанавливающие новые налоги...". Говоря иначе, установление налогов и сборов и порядка их взимания - прерогатива исключительно законодателя, а формой выражения его воли может быть только закон. Конституция не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения или другого акта органа исполнительной власти. Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что «установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться «законно установленными».

      На  этих конституционных положениях базируется и Налоговый кодекс Российской Федерации. Согласно п. 1, 4 и 5 ст. 1 части первой НК РФ понятие «законодательство о налогах и сборах» охватывает, во-первых, законодательство РФ о налогах и сборах, которое состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов; во-вторых — законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, которое состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ. Наконец, это понятие охватывает нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.

      Конституционный Суд Российской Федерации подчеркнул, что «конституционное требование об установлении налогов и сборов только и исключительно в законодательном порядке представляет собой один из принципов правового демократического государства и имеет своей целью гарантировать, в частности, права и законные интересы налогоплательщиков от произвола и несанкционированного вмешательства исполнительной власти».

      Законодательная ветвь власти действует в рамках системы разграничения компетенции государственных органов. Эта система перестанет функционировать, если законодательный орган по какой-либо причине не будет выполнять свои функции. Этим будут подорваны гарантии реализации гражданских прав и свобод. Гарантией реализации прав налогоплательщика является реальное разделение права облагать налогом и взимать его. Поэтому законодатель не вправе отказаться от выполнения своих функций, в том числе путем широкого делегирования полномочий. С позиции Конституции РФ наделение законодательного органа правом устанавливать налоги означает также и установление обязанности законодательного органа самостоятельно реализовать это право.

      Конституционный Суд Российской Федерации подтвердил эту точку зрения и указал в Постановлении от 11 ноября 1997г. № 16-П, что «наделение законодательного органа Российской Федерации конституционными полномочиями устанавливать налоги означает также обязанность самостоятельно реализовать эти полномочия».

      Утверждение налогов законом является не только средством ограничения полномочий исполнительной власти, но и необходимым инструментом установления безусловной обязанности налогоплательщиков уплачивать налоги.

      Только закон в силу его стабильности, определенности, особого порядка принятия может предоставить налогоплательщику достоверные данные для исполнения им налоговой повинности. Если бы существенные элементы налога или сбора могли устанавливаться исполнительной властью, то принцип определенности налоговых обязательств подвергался бы угрозе, поскольку эти обязательства могли быть изменены в худшую для налогоплательщика сторону в упрощенном порядке. Только законодательная форма введения денежной повинности в максимальной степени исключает взаимосвязь уплаты налога с решением налогоплательщика о целесообразности такого шага.

      Налоговые отношения регулируются не только законами, но и подзаконными актами. Однако только закон налагает на налогоплательщика соответствующие обязанности. Поэтому федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, а также органы государственных внебюджетных фондов издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, только в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

      Вопрос о налоговом законодательстве — это не только вопрос о видах нормативных правовых актов, но и об отношениях, подлежащих урегулированию именно актами конкретного вида. По форме налоговое законодательство является совокупностью актов законодательных (представительных) органов. По содержанию налоговое законодательство является совокупностью норм, регулирующих вопросы налогообложения и сборов, отнесенные Конституцией РФ к ведению законодательных (представительных) органов власти.

      Таким образом, налоговое законодательство состоит из комплекса налоговых норм, которые в совокупности образуют сложную систему, включающую акты федерального налогового законодательства, налогового законодательства субъектов РФ, налоговые нормативные правовые акты органов местного самоуправления. Акты органов исполнительной власти не составляют законодательства о налогах и сборах. 

      1.2 Сущность налогового  потенциала региона

      В условиях формирования новой системы  управления рыночной экономикой особое значение имеет создание рычагов  и стимулов для повышения эффективности  управления бюджетами на региональном и местном уровнях. Немалая часть  проблем бюджета связана с  точностью прогнозов его доходной части.

      Как показывает практика формирования региональных бюджетов применяемые методы и подходы не гарантируют в достаточной мере объективное прогнозирование предстоящих поступлений в местные бюджеты и связаны с высоким уровнем неопределенности, что приводит к принятию неверных управленческих и финансовых решений

      Как в теории, так и в практике, разработкам механизма бюджетное  прогнозирования, как важного элемента финансового управления, в нашей  стране незаслуженно мало уделяется  внимания.

      Подтверждением  этого может служить факт отсутствия единых подходов к оценке доходных возможностей муниципальных образований  в то время, как в условиях усиления роли местных органов управления в регулировании различных аспектов социально-экономической жизни в России, существенно возрастает значение объективных оценок их доходных возможностей и финансового самообеспечения.

      В настоящее время финансовые ресурсы  могут прогнозироваться субъектами РФ на основе экстраполяции ретроспективных  данных о налоговых поступлениях, собранных муниципалитетами за базовый  период, с корректировкой на индексы-дефляторы, «произвольно устанавливаемых и ежегодно меняющихся индивидуальных нормативов», то есть без учета доходных возможностей территорий.

      Каждый  субъект РФ считает будущие доходы самостоятельно и по своей «уникальной» методике, составленной на основе рекомендаций Минфина РФ, Минэкономразвития РФ с корректировкой на местные условия.

      В рамках такого подхода регионы заинтересованы не столько в повышении собираемости налогов, сколько в сокрытии налоговой  базы. Поэтому подобная практика не способствует заинтересованности в  мобилизации доходов в местные  бюджеты и нагрузка по бюджетному регулированию в большей степени  возлагается трансферты вышестоящих  бюджетов.

      Показатели  собираемости налогов и налогового потенциала, на основе которых определяют задания по поступлению доходов  бюджета, до сих пор не стали официальными показателями, они играют в бюджетном  процессе лишь расчетно-справочную роль. Неопределенный статус этих показателей  снижает легитимность бюджетного планирования, в то время как падение среднего показателя собираемости налогов на несколько пунктов влечет за собой увеличение бюджетного дефицита.

      Поэтому прогнозирование доходов региональных и местных бюджетов требует совершенствования как методологии, так и методики а показатель налогового потенциала и собираемости налогов должны стать основополагающими инструментами бюджетно-налогового планирования.

      Следует определиться, что, же такое вообще налоговый потенциал.

      В издании Всемирного банка «Россия  и проблемы бюджетно-налогового федерализма» дано следующее определение: «Налоговый потенциал способность базы налогообложения  в пределах какой-либо административной единицы приносить доходы в виде налоговых поступлений (но не фактическая  сумма поступлений как таковых)».

      Шалюхина М.Н. по этому поводу пишет: «В широком смысле «налоговый потенциал» — это совокупный объем налогооблагаемых ресурсов территории. В более узком, практическом, смысле «налоговый потенциал» представляет собой максимально возможную сумму поступлений налогов и сборов, исчисленных в условиях действующего законодательства». На величину налогового потенциала территории оказывают влияние множество факторов — как объективных, так и субъективных. К первым относятся действующее налоговое законодательство, уровень развития экономики региона, его отраслевая структура, уровень и динамика действующих цен, объем и структура экспорта и импорта и т.д. К субъективным можно отнести состояние региональной налоговой политики, количество предоставляемых льгот, отсрочек и др.

      Серьезное влияние на достоверность оценки налогового потенциала оказывает значительный объем "теневого" оборота, который  по данным из 25 разных источников достигает от 10% до 40% легального оборота. Проблема легализации "теневых" средств требует отдельного обсуждения и решения. Пока же "теневой" сектор может рассматриваться только как перспективный для налогообложения по мере совершенствования законодательства и усиления контроля за его соблюдением.  

1.3 Теоретические аспекты определения налогового потенциала

      В настоящее время существует множество  методик определения налогового потенциала регионов: от сравнительно простых, до очень трудоемких.

      Налоговый потенциал региона можно рассматривать  с нескольких точек зрения:

1. С точки зрения налоговой компетенции разных уровней власти, как это предполагается в определении Всемирного банка. То есть можно ставить вопрос о региональном потенциале налогов, устанавливаемых федеральными (региональными, местными) органами власти.
2. С точки зрения фактически поступивших налоговых платежей в разные уровни бюджетов. Речь здесь идет о потенциале налогов (или их распределяемой доли) в качестве источника дохода конкретных бюджетных звеньев на территории данного региона. Иначе говоря, налоговый потенциал региона представляет собой сумму налогового потенциала федерального и регионального бюджетов. В данном случае под региональным бюджетом понимается консолидированный бюджет региона.
3. С точки зрения совокупного потенциала региона, т.е. суммарного потенциала в смысле пункта 1 или пункта 2, которые, естественно равны между собой.

      Вместе  с существованием различных взглядов на содержание налогового потенциала, существует и несколько показателей  оценки налогового потенциала, в частности:

• применяются показатели доходов, фактически собранных в регионе,
• показатели среднедушевых доходов населения.

      Могут быть использованы и другие методы оценки с помощью показателя уровня совокупных налогооблагаемых ресурсов и показателя валового регионального  продукта (ВРП).

      На  сегодняшний день в практике работы налоговых органов понятие «налоговый потенциал региона» пока не используется. Вместе с тем, назрела реальная потребность  создания механизма установления обоснованных заданий по мобилизации налогов  и сборов в бюджетную систему, а также механизма оценки эффективности  работы налоговых органов.