Налоговый учет. 2

Кафедра гуманитарных, естественнонаучных, математических и социально-экономическихдисциплин

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Тема: Налоговый учет

2012 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Общая характеристика налогового  учета

1.1 Принципы организации налогового  учета

1.2 Модели организации налогового  учета

1.3 Способы ведения налогового  учета

2 Бухгалтерский и налоговый  учет: проблемы взаимодействия

2.1 Бухгалтерский и налоговый  учет: сходства и различия

2.2 Модель взаимодействия налогового  и бухгалтерского учета

2.3 Бухгалтерский и налоговый  учет доходов и расходов, связанных  с производством и реализацией  продукции

2.4 Бухгалтерский и налоговый  учет внереализованных доходов  и расходов

Заключение

Список литературы

Приложения

Практическая часть

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время в бухгалтерской  литературе наряду с понятием «бухгалтерский учет» широко используются понятия  «налоговый учет» и «учет для  целей налогообложения». Однако если понятие бухгалтерского учета определено законодательно: в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» «бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций», то понятия налогового учета и учета для целей налогообложения действующим законодательством не определены и трактуются по-разному.

В одобренной Методологическим советом  по бухгалтерскому учету при Минфине  России Концепции бухгалтерского учета  в рыночной экономике России указывается, что «при формировании информации в  бухгалтерском учете интересы налоговой  системы рассматриваются в качестве одних из многих интересов, определяющих содержание и представление этой информации. В отношении этих интересов  задача бухгалтерского учета ограничивается лишь подготовкой данных о деятельности организации, на основе которых и  из которых возможно сформировать показатели, необходимые для осуществления  налогообложения».

В связи с этим перед организациями  встала необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с  одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, - минимизировать обусловленные этим затраты. Проблемы ведения налогового учета достаточно полно исследованы применительно  к прежнему порядку налогообложения  прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее  время перед налогоплательщиками  стоит альтернатива выбора между  двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета  как самостоятельной системы  либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета.

Происходящие в Российской Федерации  реформы в области политики и  экономики, изменение правовых отношений  между органами власти и хозяйствующими субъектами, процесс интегрирования российской экономики в мировую  требуют проведения адекватной налоговой  политики, представляющей собой сложный  многоплановый комплекс правовых, методологических, организационно-технических мероприятий  и имеющей своей целью построение эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы. С 01. 01. 02 с вступлением в действие Главы 25 Налогового кодекса РФ произошли коренные перемены в исчислении прибыли организаций для целей налогообложения, самой существенной из которых является введение самостоятельной системы налогового учета, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учета, особенно в части порядка исчисления производственных расходов налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, - минимизировать обусловленные этим затраты. Проблемы ведения налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета.

1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1 Принципы организации налогового учета

Налоговый учет - это вид бухгалтерского учета, при котором происходит обобщение  информации в целях определения  налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных  в соответствии с порядком, предусмотренным  Налоговым кодексом РФ (НК РФ).

Цель налогового учета - обеспечение  правильности и достоверности учета  расчетов между предприятиями и  государственными органами. В процессе исчисления показателей деятельности предприятия широко используется измерение  его хозяйственных средств с помощью измерителей. Принципы организации налогового учета:

Имущественной обособленности предприятия - Налогоплательщиками налога на прибыль  организаций признаются российские и иностранные организации (ст. 246).

Периодичности - Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный  год (ст. 285).

Денежного измерителя - Налоговая  база по налогу на прибыль представляет собой денежное выражение прибыли (п. 1 ст. 274).

Последовательности применения - Порядок  ведения налогового учета устанавливается  налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313).

Непрерывности - Объекты учета отражаются в налоговом регистре непрерывно в хронологическом порядке (ст. 314).

Начислений (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) - Для большинства налогоплательщиков, занимающихся производственной деятельностью (ст. 271, 272), доходы (расходы) признаются в том периоде, в котором они  имели место, независимо от фактической  оплаты. Соотнесения доходов и  расходов - Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко, доходы распределяются с учетом принципа равномерности признания  доходов и расходов (п. 2 ст. 271). Расходы  признаются в том периоде, в котором  эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (п. 1 ст. 272).

Документального подтверждения - Подтверждением данных налогового учета являются первичные  учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы (абз. 9 ст. 313).

1.2 Модели организации налогового учета

В первой модели предусмотрено использование  бухгалтерской информационной системы  без каких-либо корректировок. Ее примером применительно к налоговой системе  РФ служит порядок исчисления налога на имущество юридических лиц. Вторая модель - смешанный налоговый учет - предполагает формирование показателей  налогового учета путем корректировки  бухгалтерских показателей. К этой модели взаимодействия налогового и бухгалтерского учета относился с 1995г. по 01. 01. 02 порядок исчисления налога на прибыль. Третья модель - специальный налоговый учет - предполагает расчет налоговой базы без участия показателей бухгалтерского учета и имеет следующие объективные основания: отсутствие обязанности ведения бухгалтерского учета у налогоплательщика вообще либо отсутствие необходимости ведения бухгалтерского учета для целей исчисления конкретного налога, т. е. используется исключительно в случаях, когда бухгалтерский учет неприменим для расчета сумм налогов, подлежащих взносу в бюджет.

1.3 Способы ведения налогового учета

Ведение налогового учета возможно двумя способами.

1. Создание автономной системы  налогового учета, не связанной  с бухгалтерским. При этом каждая хозяйственная операция отражается в соответствии регистра налогового учета. Использование такой системы приводит к значительному увеличению расходов на ведение учета, поскольку одни и те же операции будут финансироваться дважды в налоговом и бухгалтерском учете.

2. Создание системы налогового  учета на основе данных бухгалтерского  учета. Этот способ ведения  налогового учета менее трудоемок  и в силу этого более целесообразен  для применения. Он полностью  согласован с принципами ведения  налогового учета и в тех  случаях, когда правила бухгалтерского  и налогового учета совпадают.  Исчисление налоговой базы можно  проводить на основе данных  бухгалтерского учета. Для разработки  такой системы необходимо:

- определить объекты учета, по  которым правила бухгалтерского  и налогового учета совпадают  с правилами налогового учета,  по которым правила бухгалтерского  учета различны, выделив объекты  налогового учета;

- разработать порядок использования  данных бухгалтерского учета  для целей налогового учета;

- разработать формы аналитических  регистров налогового учета, выделенных  объектов налогового учета;

- определить объекты раздельного  налогового учета для налогоплательщика,  применение специального налогового  режима и в других случаях

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ: ПРОБЛЕМЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ

2.1 Бухгалтерский и налоговый учет: сходства и различия

Бухгалтерское и налоговое законодательство являются смежными. Основой важнейших  налоговых баз - доходов и расходов, имущества являются объективные  экономические категории, выражаемые в конкретных объектах бухгалтерского учета. Глава 25 Налогового кодекса Российской Федераций, описывая «особенности»  учета для целей налогообложения  содержит бухгалтерскую терминологию: основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, незавершенное производство, доходы и расходы, которая имеет принципиальный экономический смысл только в  целях бухгалтерского учета.

Основные правила бухгалтерского и налогового учета, их ведения закреплены на уровне федерального законодательства. Ведение учета на основе первичных  учетных документов, которые должны быть оформлены надлежащим образом. Порядок ведения и бухгалтерского, и налогового учета организации  должен быть закреплен в документах по учетной политике (принимаемых  соответственно в целях бухгалтерского учета или налогообложения прибыли), утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Основным отличием налогового учета  является то, что система его ведения  в организации организуете налогоплательщиком самостоятельно. Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет только основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает  перечень документов, являющихся подтверждением данных налогового учета. Многочисленные авторы, а также разработчики главы 25 Налогового кодекса РФ видят в  налоговом учете существенно  отличающуюся от бухгалтерского учета  и не совместимую с последним  систему учета операций налогоплательщика. К сожалению, принятый Федеральный  закон «О внесении изменений и  дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные  акты РФ» закрепил налоговый учет уже не в качестве отдельной и  самостоятельной от бухгалтерского учета системы учета, а как  дополняющей последний. На мой взгляд, проблема состоит в том, что бухгалтерский  и налоговый учеты отличаются существенно и предприятиям приходится вести двойную бухгалтерию, что  совершенно нерационально и требует  дополнительных временных и материальных затрат. Для начала мне хотелось бы отметить некоторые общие черты  финансового и налогового учета:

- обязательность ведения: бухгалтерский  учет определен Законом о бухгалтерском  учете, налоговый - Налоговым кодексом  РФ (гл. 25) используемые измерители - денежное выражение (рубли)

- объект учета - организация  в целом (если быть более  точной, для налогового учета  объектом являются хозяйственные  операции, осуществленные налогоплательщиком  в течение отчетного периода)  периодичность составления в  предоставлении отчетности обязательное  документальное подтверждение всех  хозяйственных операций «исторический»  характер, т. е. отражаются результаты  отчетных (прошлых) периодов пользователи  информации как внутренние, так  и внешние.

Как можно было уже понять цели ведения обоих учетов приблизительно одинаковые - формирование полной и  достоверной информации для внутренних и внешних пользователей. Однако методики ведения совершенно разные.

Основные различия между бухгалтерским  и налоговым учетом (табл. 1). Как  можно увидеть в таблице, далеко не тождественны определения в бухгалтерском  и налоговом учете первоначальная стоимость активов, а также существенно  отличаются друг от друга понятия  «прямые затраты (расходы)» и «косвенные затраты (расходы)», используемые в  обеих системах учета. Встречаются  случаи, когда сразу не только не удается выбрать совпадающие  способы бухгалтерского и налогового учета, но и невозможно использовать способы учета, предполагаемые налоговым  законодательством.

Возьмем, к примеру, оценку остатков незавершенного производства. Конкретный, понятный, а главное, экономически обоснованный алгоритм распределения сумм прямых расходов на остатки незавершенного производства отсутствует и в новой редакции гл. 25 НК РФ, представленной Федеральным законом от 25.05.02 №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты РФ». Отсутствует и точное определение нормативной себестоимости. Таким образом, применение способов оценки остатков незавершенного производства для целей налогового учета на практике весьма проблематично.

Как было показано выше, существует масса  разногласий между налоговым  и бухгалтерским учетом, что создает  огромное количество проблем финансовым службам предприятия. Но пути решения  есть.

Конечно, на предприятии в структуре  финансово-бухгалтерской службы может  быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение налогового учета, либо за этот участок работы будут отвечать специалисты бухгалтерской  службы. Но в целом, взаимодействие двух систем учета нерационально  уже потому, что реализация этого  варианта на практике обязательно приведет к дополнительным расходам.

2.2 Модель взаимодействия налогового и бухгалтерского учета

В мировой теории и практике выделяются две модели сосуществования бухгалтерского и налогового учета.

Первая модель называемая «континентальная» («европейская») предполагает практически  полное совпадение бухгалтерского и  налогового учета, количество корректировок  минимально. Англосаксонская (американская) модель предусматривает сосуществование  как бухгалтерского, так и налогового учета. В то же время налоговый  учет не исключает ведение бухгалтерского учета, а использует последний в  фискальных целях наряду с чисто  налоговыми методами. Исходя, из предложенных моделей, бухгалтерский учет может  выполнять функцию налогового учета  в широком смысле слова. Напротив, налоговый учет в узком смысле слова представляет собой налоговый  учет «в чистом виде», то есть выступает  в качестве самостоятельной информационной системы.

В отечественной теории и практике существует следующие модели удовлетворения государства как пользователя информации об объектах налогообложения, различающиеся  по степени самостоятельности по отношению к системе бухгалтерского учета.

Первая модель своей основой  имеет бухгалтерскую информационную систему, корректировку показателей  бухгалтерского учета не предусматривает - это так называемый «бухгалтерский налоговый учет». Общеизвестным  примером данной модели служит налог  на имущество организаций, инструкция по исчислению которого содержит перечень счетов бухгалтерского учета, остатки по которым представляют собой налоговую базу.

Вторая модель - «смешанный налоговый  учет» - представляет формирование показателей  налогового учета путем корректировки  бухгалтерских показателей. К этой модели взаимодействия налогового и бухгалтерского учета относится с 1995 года (с момента принятия Правительством РФ Постановления от 1 июля 1995 года №661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли») налог на прибыль организаций.

Третья модель (налоговый учет в  «чистом виде» или абсолютный налоговый учет) предполагает расчет налоговой базы без участия показателей  бухгалтерского учета. Эта модель применяется  с 1 января 2002 года для расчета обязательств по налогу на прибыль.

Модель абсолютного налогового учета применяется как налогоплательщиками, для которых не предусмотрено  отдельное ведение бухгалтерского учета (субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности, постоянные представительства иностранных  юридических лиц, физические лица), так и налогоплательщиками, обязанными вести бухгалтерский учет, в части  НДС, различного рода пошлин и сборов.

В настоящий момент применение абсолютного  налогового учета в целом имеет  следующие объективные основания: либо отсутствие обязанности ведения  бухгалтерского учета у налогоплательщика, либо отсутствие необходимости ведения  бухгалтерского учета для исчисления налогов, сборов и пошлин.

Исключение составляет НДС, для  которого предусмотрено составление  налоговых первичных документов (счетов-фактур) и налоговых регистров (книги покупок и книги продаж) в условиях формирования объективной  информации о данном налоге на счетах бухгалтерского учета.

По сравнению с НДС, пошлинами  и сборами налог на прибыль  организаций имеет принципиально  иную природу и иное значение. «Прибыль является своего рода универсальным  синтетическим показателем, характеризующим  финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде, к нему предъявляются особые требования в части надежности и реальности».

Существование абсолютного налогового учета по налогу на прибыль создает  существенный риск неадекватности показателя прибыли, формируемого в системе  бухгалтерского учета и раскрываемого  в финансовой отчетности организации, реальному финансовому результату деятельности организации.

Это практически неизбежно в  условиях несомненного приоритета удовлетворения интересов налоговых органов  как пользователей информации о  финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов с точки  зрения отечественных бухгалтеров.

2.3 Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов, связанных с производством и реализацией продукции

Бухгалтерский учет.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и или погашение  обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением  вкладов участников (собственников  имущества).

Состав доходов представлен  в приложении на схеме 2.

В зависимости от характера доходов, условий их получения и направлений  деятельности организации доходы подразделяются на:

- доходы от обычных видов  деятельности;

- прочие доходы, которые в свою  очередь делятся на:

- операционные доходы;

- внереализационные доходы;

- чрезвычайные расходы.

Выручка от обычных видов деятельности определяется исходя из допущения временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности.

Размер выручки определяется:

- по цене продукции (товара, работ,  услуг), установленной договором;

- по цене продукции (товара, работ,  услуг), по которой в сравнимых  обстоятельствах организация обычно  определяет выручку в отношении  аналогичной продукции (товаров,  услуг) при отсутствии цены  в договоре и невозможности  ее установления по условиям  договора.

По договорам мены (бартер) выручка  принимается к учету по стоимости  товаров (ценностей), полученных или  подлежащих получению организацией, по которой в сравнимых обстоятельствах  организация определяет стоимость  аналогичных товаров (ценностей) исходя из обычных цен. При невозможности  установления стоимости полученных организацией товаров (ценностей) выручка  определяется по стоимости продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно определяется выручка в отношении аналогичной  продукции (товаров).

Если по договору предоставляются  скидки (накидки), то выручка отражается с учётом всех предоставленных организации  скидок (накидок).

В случаях отсрочки платежа (при  продаже на условиях коммерческого  кредита) выручка принимается к  учёту в полной сумме дебиторской  задолженности, т. е. с учётом процентов  по коммерческому кредиту.

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме  в иностранной валюте (условных денежных единицах), то выручка определяется с учётом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы.

Выручка от обычных видов деятельности признаётся в учёте при наличии  следующих условий:

- организация имеет право на  получение этой выручки (если  оно вытекает из конкретного  договора или подтверждено иным  соответствующим образом);

- сумма выручки может быть  определена;

- имеется уверенность в увеличении  экономических выгод организации  в результате конкретной операции (при получении оплаты либо  отсутствии не определённости  в её получении);

- право собственности на продукцию  (товар) перешло от организации  к покупателю или работа принята  заказчиком (услуга оказана);

- расходы в связи с этим  доходом могут быть определены.

Если в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено, хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском  учёте признаётся кредиторская задолженность, а не выручка.

Выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг ) с длительным циклом изготовления организация может признаваться по мере готовности продукции (работы, услуги), если возможно определить готовность изделия (работы, услуги), или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. В отношении разных по характеру и условиям изготовления изделий (выполнения работ, оказания услуг) организация может применять в одном отчётном периоде одновременно разные способы признания выручки.

Величина прочих поступлений принимается  к бухгалтерскому учёту следующим  образом:

- поступления от продажи имущества,  проценты, полученные за предоставление  в пользование денежных средств  организации, и доходы от участия  в уставных капиталах других  организаций (когда это не является  предметом деятельности организации) - в сумме, равной величине поступления  денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской  задолженности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушения  условий договоров, возмещение  причиненных организации убытков  - в суммах, присужденных судом  или признанных должником;

- полученные безвозмездно активы - по рыночной стоимости;

- кредиторская задолженность, по  которой истек срок исковой  давности - в сумме, в которой  она была отражена в бухгалтерском  учете организации; - суммы до  оценки активов - в соответствии  с правилами, установленными для  проведения переоценки активов;

- иные поступления - в фактических  суммах.

Прочие поступления в виде операционных доходов признаются в учете аналогично выручке от обычных видов деятельности.

Внереализационные доходы признаются в учете:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, возмещения  причиненных организации убытков  - в отчетном периоде, в котором  судом вынесено решение об  их взыскании, или они признаны  должником;

- кредиторская (в том числе депонентская) задолженность, по которой истек  срок исковой давности, - в отчетном  периоде, в котором срок исковой  давности истек;

- суммы до оценки активов  - в отчетном периоде по дате  переоценки;

- иные поступления - по мере  образования (выявления).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» расходами  организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества).

Состав расходов организации представлен  в приложении на схеме 2.

В зависимости от характера, условий  осуществления и направлений  деятельности расходы организации  подразделяются на:

- расходы по обычным видам  деятельности;

- прочие расходы.

Прочие расходы в свою очередь  подразделяются на:

- операционные расходы;

- внереализационные расходы;

- чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Величина расходов определяется исходя:

- из цены и условий договора;

- из цены, в которой в сравнимых  обстоятельствах организация обычно  определяет расходы в отношении  аналогичных материально-производственных  запасов и иных ценностей, работ,  услуг, при отсутствии цены  в договоре и невозможности  ее установления по условиям  договора.

При невозможности установления стоимости  товаров, передаваемых организацией, организацией, величина расходов определяется стоимостью продукции, полученных организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретается  аналогичная продукция.

Если оплата приобретаемых ценностей, работ, услуг осуществляется на условиях коммерческого кредита, то расходы  принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности, т. е. с учетом процентов по коммерческому  кредиту.

Если по договору предоставляются  скидки, то расходы отражаются с  учетом всех предоставленных организацией скидок.

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме  в иностранной валюте (в условных денежных единицах), то расходы определяются с учетом (увеличиваются или уменьшаются) суммовой разницы.

Расходы по обычным видам деятельности формируются:

- расходы, связанные с приобретением  материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие в процессе  производства и обращения.

Расходы по обычным видам деятельности группируются по элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Расходы по обычным видам деятельности признаются в учете при наличии  следующих условий: