Налоговый учет. Виды налогов

Содержание. 

     1. Налоговый учет, его место в системе учета и дальнейшее развитие налогового учета в Республике Казахстан. 

     1.1 Становление и развитие налогового учета в Казахстане. 

     Понятие "Налоговый учет" вошло в  практику хозяйствования с вводом Закона "О налогах и других обязательных платежах" (1995 год). По определению профессора В.К. Радостовца "Налоговый учет" - это оперативный учет, который обязаны вести налогоплательщики в течение налогового года для учета доходов и вычетов, причем большинство вычетов и ряд доходов не формируется в бухгалтерском учете. Многие практические работники рассматривают налоговый учет, как часть или разновидность бухгалтерского учета. Определение и содержание налогового учета следует рассматривать в тесной связи с процессом исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет, т.к. налоговый учет своей основной целью имеет точный расчет размера налогового обязательства. Однако, для расчета налогового обязательства не всегда применяются бухгалтерские данные, хотя методология налогового учета почти везде основана на бухгалтерском учете.  Налоговый учет прямо или косвенно базируется на данных бухгалтерского учета. Налоговый учет - это система сбора, фиксации, обработки и передачи финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика.

     В РК «Казахстан 2030» отмечено, что  главной задачей развития экономики  Республики Казахстан является повышение  эффективности экономики и рост благосостояния страны и населения. Национальный доход, государственный  бюджет – это денежные средства, которые идут на развитие экономики, повышение материального и культурного уровня населения и другие цели.

     Национальный  доход и государственный бюджет пополняются, в основном, за счет налогов, за счет налогов создается финансовая база для выполнения государством его функций и задач.

     Налоги  – это обязательные платежи юридических  и физических лиц, поступающие государству  в заранее установленных законом  размерах и в определенные сроки.

     В современных условиях через налоги изымается до 40% доходов широких слоев населения. Удельный вес налогов в валовом национальном продукте вырос, в среднем, с 18% до 30-70%%. Из них наибольший удельный вес имеют НДС и подоходный налог с юридических лиц. НДС и акцизы имеют большое значение в формировании госбюджета в РК. На их долю приходится 30–50% всех косвенных налогов.

     Современная налоговая система Республики Казахстан  находится в стадии развития. Одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа, в настоящее время находится на 4 этапе.

     Первый  этап развития налоговой реформы (с 1991 года по июнь 1995 г.). В Республике функционировали более 40 видов налогов:

     1) общегосударственные налоги;

     2) общеобязательные местные налоги;

     3) местные налоги.

     Второй  этап развития налоговой реформы (с  июля 1995 года по 2000 г.)

     Сокращение  налогов до 11%. Подразделены на общегосударственные и местные. С 1996 года внесено более 30 изменений и дополнений в Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.

     Третий  этап развития налоговой реформы (с 2000 года по 2002 год). Разработка и принятие Налогового Кодекса.

     Четвертый этап развития налоговой реформы (с 2002 года) - необходимость регламентации отдельных положений и исключения возможности двойственного толкования отдельных норм заставляет ежегодно вносить изменения в налоговое законодательство.

     С момента последней налоговой  реформы в январе 2002 года в экономике  страны произошло много изменений. Стимулирование экономического роста реального сектора экономики осуществляется через упрощение порядка налогообложения, а также снижения налоговой нагрузки. Поиск оптимального размера налоговых ставок должен обеспечить баланс интересов государства и налогоплательщика. Налоговым Кодексом Республики Казахстан предусмотрены определенные прогрессивные меры, направленные на совершенствование системы налогового регулирования деятельности малого бизнеса. Наиболее важными из них является введение особого льготного режима налогообложения, в зависимости от размера полученного дохода. Так, специальные налоговые режимы существенно снижают налоговую нагрузку и упрощают систему налогообложения, в том числе, в отношении субъектов малого бизнеса, крестьянских фермерских хозяйств, юридических лиц - производителей сельхозпродукции. Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса определяется на основе разовых талонов, патента и упрощенной декларации.

     В течение 2002 - 2007 годов в Налоговый кодекс Республики Казахстан были внесены изменения и дополнения, связанные с дальнейшим снижением налогового бремени для субъектов малого бизнеса. С 1.01.2007 г. исчисление налогов на основе упрощенной декларации будет производиться субъектами малого бизнеса (индивидуальным предпринимателем и юридическим лицом) с применением к доходу за отчетный квартал единой ставки - 3%. В 2006 году ставки дифференцировались для индивидуальных предпринимателей от 3% до 5%, для юридических лиц от 3 до 7%, в зависимости от размера полученного дохода.

     1.2 Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». 

     В Республике Казахстан действуют:

1) налоги:

• корпоративный подоходный налог;
• индивидуальный подоходный налог;
• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• рентный налог на экспорт;
• специальные платежи и налоги недропользователей;
• социальный налог;
• налог на транспортные средства;
• земельный налог;
• налог на имущество;
• налог на игорный бизнес;
• фиксированный налог;
• единый земельный налог;

2) другие  обязательные платежи в бюджет:

государственная пошлина;

сборы: 

• регистрационные сборы;
• сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;
• сбор с аукционов;
• лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
• сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям;

плата:

• за пользование земельными участками;
• за пользование водными ресурсами поверхностных источников;  
  за эмиссии в окружающую среду;
• за пользование животным миром;
• за лесные пользования;
• за использование особо охраняемых природных территорий;
• за использование радиочастотного спектра;
• за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи;
• за пользование судоходными водными путями;
• за размещение наружной (визуальной) рекламы.

     1.3 Правила налогового учета. 

     1. Налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета по методу начисления в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.

     2. Метод начисления - метод учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.

     3. Налогоплательщик (налоговый агент) на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

     4. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.

     5. Учет товарно-материальных запасов в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

     6. Операция по договору мены, передача залогодержателю предмета залога при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства в налоговых целях рассматриваются как реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг.  

     1.4 Сравнительная таблица видов учета. 

     Совместить  бухгалтерский и налоговый учет - это традиционный подход. Однако, обращаем внимание на то, что элементы учетной  политики, принятой в целях налогообложения, совершенно не обязательно должны сходиться с аналогичными элементами учетной политики в целях бухгалтерского учета, так как бухгалтерский и налоговый учет служат разным целям. Ниже приведена сравнительная таблица элементов учетной политики в целях бухучета и в целях налогообложения.

     Сравнительная таблица финансового, налогового учета и управленческого учета.

     2. Специальные правила и способы налогового учета. 

      2.1 Состав, структура и содержание учетной налоговой политики. 

      Налоговая учетная политика - принятый налогоплательщиком (налоговым агентом) документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований настоящего Кодекса. Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в  
учетную политику, разработанную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

      C 1 января 2009 года вступил в силу Новый Налоговый Кодекс, который предусматривает, что налогоплательщики самостоятельно разрабатывают и утверждают налоговую учетную политику и налоговые регистры и представляют их в налоговый орган.

      Обычно  налоговая учетная политика состоит из трех основных разделов:

• принципы ведения налогового учета;
• методы расчета того или иного налога;
• регистры налогового учета.

      Рассмотрим  порядок формирования учетной и  налоговой политики на предприятии (как общего документа). В ее основу должны быть заложены рекомендованные бухгалтерскими стандартами и самостоятельно избираемые способы, методы и учетные процедуры:

• рабочий план счетов (сокращенный генеральный план счетов), привязанный к условиям конкретного предприятия;
• форма бухгалтерского учета с учетом квалификации кадров и наличия компьютерной техники;
• методы учета доходов и расходов, методы начисления амортизации, метод оценки разных объектов учета;
• методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции;
• методы налогового учета;
• размеры авансовых платежей и сроки уплаты разных налогов и сборов.

      Принятая  предприятием учетная и налоговая  политика должна быть долговременной (на 5 лет). Она должна основываться на реальном экономическом положении  предприятия, организации производства, степени компьютеризации учета. Обоснованная учетная и налоговая политика должна быть одобрена собранием акционеров, учредителями предприятия и доведена до налоговых органов и других заинтересованных сторон.

      По  форме и содержанию учетная и  налоговая политика разных предприятий должен быть разной, но письменное оформление ее должно быть отдельным документом, увязанным с пояснительной запиской к годовому отчету, как ее самостоятельный раздел и в течение года, принятая политика не должна меняться.

      Выбранная политика в определении тех или иных объектов учета должна соблюдаться от данного отчетного периода к другому, а при его изменении необходимо поставить об этом в известность местный налоговый орган.

      Необходимость правильного составления налоговой  учетной политики, соответствующей требованиям законодательства и интересам компании, также подтверждается тем, что налоговые органы при проведении проверок будут принимать во внимание положения налоговой учетной политики для проверки правильности исполнения компанией налоговых обязательств.

      Изменение и (или) дополнение налоговой учетной политики осуществляются налогоплательщиком (налоговым агентом) одним из следующих способов:

      1) утверждение новой налоговой  учетной политики или нового раздела учетной политики, разработанной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

      2) внесение изменений и (или)  дополнений в действующую налоговую учетную политику или в раздел действующей учетной политики, разработанной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

      Не  допускается внесение налогоплательщиком (налоговым агентом) изменений и (или) дополнений в налоговую учетную политику:

      1) проверяемого налогового периода  - в период проведения комплексных и тематических проверок;

      2) обжалуемого налогового периода  - в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки и(или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, с учетом восстановленного срока подачи жалобы. 

      2.2 Методы, используемые  в налоговом учете. 

     Методы  налогового учета как методы финансового  учета базируются на общих методологических законах диалектического материализма и на специфичных для бухгалтерского учета способах и приемах. Они общеизвестны: документация, инвентаризация, счета, баланс, оценка, калькуляция, отчетность. Вместе с тем, налоговый учет имеет ряд способов и приемов, присущих только ему. Так, для учета доходов и расходов существуют два метода: начислений, и модифицированный;  для учета товарно-материальных запасов: методы ЛИФО, ФИФО и др.; для определения объектов обложения: прямой и косвенный методы и т.д.

     Прямой метод определения объектов налогообложения. Прямые методы предполагают, что налогоплательщики ведут достоверный реальный налоговый учет и осуществляют реальные платежи по расчетам с бюджетом.

     Косвенный метод. Нередки случаи разного рода налоговых нарушений: сокрытия, уничтожения или утраты учетных документов, а также случаи нереального учета налогообразуемых показателей. В таких случаях налоговые органы вынуждены применять косвенные методы определения объектов налогообложения. Такие случаи наиболее часты на предприятиях с небольшим оборотом, объемом реализации продукции, работ и услуг. Наиболее распространенные косвенные способы: встречная и взаимная сверка документов, сопоставление разных экземпляров однотипных документов, контрольные покупки, опросы покупателей и другие.

     К числу методов определения объектов налогообложения можно отнести: пропорциональный и раздельный метод (статьи 240 и 241 Налогового Кодекса). Эти методы применяются при наличии облагаемых и налогооблагаемых НДС -ом оборотах при расчете сумм НДС принимаемых в зачет. Выбор одного из двух методов возложен на налогоплательщика и должен быть отражен в учетной и налоговой политики предприятия.

     По пропорциональному методу сумма НДС, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

     По раздельному методу, плательщик ведет раздельный учет по расходам и суммам НДСа по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

     Метод начисления - метод учета, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходывания имущества независимо от времени оплаты. При учете методом начисления финансовый эффект хозяйственных операций и событий признается в тот период, когда они имели место, независимо от того, имел ли место платеж.

     Модифицированный  метод используется налогоплательщиками, работающими в  специальных налоговых режимах, например на основании патента.

      2.3 СНР для субъектов малого бизнеса. 

      Специальный налоговый режим (далее – СНР) устанавливает для субъектов  малого бизнеса (далее – МБ) упрощенный порядок исчисления и уплаты социального  налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога (далее – КПН и ИПН), за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты.

      Налоговым периодом для субъекта МБ, осуществляющего  расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации, является квартал.  
В случае осуществления субъектами МБ, применяющими СНР, нескольких видов предпринимательской деятельности доход определяется суммарно от осуществления всех видов деятельности. Для субъектов МБ, применяющих СНР и являющихся плательщиками НДС, в доход за налоговый период сумма НДС не включается.

СНР не вправе применять:

1) юридические  лица, имеющие филиалы, представительства;

2) филиалы,  представительства; 

3) дочерние  организации юридических лиц  и зависимые акционерные общества;

4) налогоплательщики,  имеющие иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах.

СНР не распространяется на следующие виды деятельности:

1) производство  подакцизной продукции;

2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;

3) реализация  нефтепродуктов;

4) сбор и прием стеклопосуды;

5) недропользование;

6) лицензируемые,  за исключением перечисленных  в пп. 6) п. 3 ст. 371 Кодекса РК «О  налогах и других обязательных  платежах в бюджет».

                Для перехода на СНР на основе  упрощенной декларации до начала налогового периода субъекты МБ представляют в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление по форме, установленной уполномоченным государственным органом. Вновь образованные юридические лица представляют заявление на применение СНР на основе упрощенной декларации в налоговый орган не позднее 10 рабочих дней после государственной регистрации юридического лица.

     Применяют СНР на основе упрощенной декларации субъекты МБ, соответствующие следующим условиям:

     1) для юридических лиц: 

     - предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 25 человек;

     - предельный доход за налоговый  период составляет 9 000,0 тыс. тенге.

     В случаях несоответствия вышеперечисленным  условиям или при добровольном выходе из СНР субъект МБ переходит на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов на основании заявления начиная с квартала, следующего за отчетным. Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится субъектом МБ самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период соответствующей ставки налогов.

     Если  среднемесячная заработная плата наемных  работников по итогам отчетного периода  составила у юридических лиц  не менее 2,5-кратного минимального размера  месячной заработной платы, установленного законодательным актом РК, то сумма налогов, исчисленная за налоговый период, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5% от суммы налога за каждого работника исходя из среднесписочной численности работников.

     Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

     Уплата  в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в  срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в виде ИПН (КПН) и социального налога.

     Представление упрощенной декларации и уплата налогов  производятся в налоговый орган  по месту подачи заявления на применение СНР на основе упрощенной декларации.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      3. Налоговый учет налога на добавленную стоимость (НДС): постановка и снятие с учета по НДС. 

      3.1 История развития  НДС в Казахстане. 

     В системе национального налогообложения  значительное место занимает налог на добавленную стоимость(НДС). Как основной источник доходной части госбюджета, он представляет собой форму изъятия в бюджет определенной части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения товаров работ и услуг, а также отчислений при импорте товаров. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы и услуги, и суммами налога, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

     Налог на добавленную стоимость впервые  был введен во Франции в 1954 г. На момент введения НДС в Казахстане этот налог успешно применялся в 43 странах мира, и его применение является обязательным условием для вхождения государств в Европейское Экономическое Сообщество.

     Налог на добавленную стоимость явился одним из новых элементов введенных в налоговую систему РК в декабре 1991г. Это несло на себе отпечаток всех процессов, происходящих тогда в постсоветском обществе. Именно в это время Казахстан обрел официальный статус суверенного государства.