Налоговый учет вспомогательных производств

Содержание

Введение        3

 

I. Теоретическая часть        3

 

1. Бухгалтерский учет  вспомогательных производств     4

1.1. Калькуляция себестоимости  продукции вспомогательных 

производств        5

2. Налоговый учет вспомогательных  производств      8

2. 1.Принципы построения налогового учета на предприятии    9

2. 2. Расходы вспомогательного  производства      12

2. 3. Выводы по налоговому  учету вспомогательных производств  14

 

Заключение        16

 

Список использованной литературы    17

 

 

II. Практическая часть     18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

• Введение

 

Учет затрат на производство как база для калькулирования  себестоимости – сложный многоплановый  непрерывный процесс, подчиняющийся  определенным объективным и субъективным закономерностям. Именно в этой сфере  законодатель предоставляет организации наибольшую свободу выбора в вопросах техники и технологии учета. Это означает, что многие вопросы оценки, учета и распределения затрат на производство должны быть прописаны в учетной политике организации.

В своей работе я рассмотрю, что входит в понятие вспомогательного производства, хозяйственные операции, осуществляемые во вспомогательных производствах, а также особенности формирования и списания затрат в тех видах вспомогательных производств, которые наиболее распространены в практике предпринимательской деятельности.

Организации, у  которых есть вспомогательные производства, должны по-особому распределять общехозяйственные  и общепроизводственные расходы  в бухгалтерском учете. Специфичен у таких предприятий и порядок, в котором следует списывать прямые и косвенные расходы в налоговом учете.

 

 

 

 

 

1. Бухгалтерский учет вспомогательных производств

Прежде всего  надо разобраться, что считается  вспомогательным производством  предприятия. Это цехи и подразделения, которые изготавливают продукцию или оказывают услуги для основного производства.

В частности, вспомогательные  подразделения:

- обеспечивают предприятие  электроэнергией, паром, газом  и т.д.;

- занимаются транспортным  обслуживанием;

- ремонтируют основные  средства;

- изготавливают инструменты, запчасти, строительные детали и конструкции;

- возводят временные сооружения;

- добывают камень, гравий, песок и другие нерудные материалы;

- заготавливают и обрабатывают  лесоматериалы.

Затраты на подобные работы бухгалтер должен собирать на счете 23 "Вспомогательные производства".

 Прямые расходы - те, что можно отнести к производству конкретной продукции либо определенному виду услуг, - показывают по дебету счета 23 сразу.

 Косвенные же расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются в дебет счета 23 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Данные операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Дт23 Кт10 Списана себестоимость материалов, преданных во вспомогательное производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг;

Дт23 Кт70 Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства;

Дт23 Кт69 Начислен ЕСН и взносы по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников вспомогательного производства;

Дт23  Кт28 Учтены расходы от брака во вспомогательном производстве;

Дт23 Кт25 Учтена часть общепроизводственных расходов в себестоимости продукции вспомогательного производства;

Дт23 Кт26 Учтена часть общепроизводственных расходов в себестоимости продукции вспомогательного производства (данная проводка обязательна при реализации продукции основного производства на сторону).

Суммы фактической себестоимости готовой продукции вспомогательного производства могут списываться с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

Дт20, 40 Кт23 Передается продукция вспомогательного производства подразделениям основного производства;

Дт29 Кт23 Передается продукция вспомогательного производства обслуживающим производствам и хозяйствам;

Дт90 Кт23 Реализуется продукция вспомогательного производства на сторону если работы или услуги выполнялись для сторонних организаций.

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.  

Следует отметить, что если в производстве продукции участвуют только вспомогательные цехи, то собирать общепроизводственные расходы можно сразу на счете 23.

Что касается общехозяйственных  расходов, то порядок, в котором их надо списывать, зависит от того, какую  фактическую себестоимость рассчитывает организация.

Если это полная фактическая  себестоимость продукции, то общехозяйственные расходы распределяются между производственными подразделениями пропорционально критерию, который выбрало само предприятие и указало в своей учетной политике. Таким критерием может быть сумма прямых расходов по каждому виду деятельности. Также в качестве критериев используют показатели материальных затрат или расходов на оплату труда производственного персонала. Однако чаще всего общехозяйственные расходы распределяют пропорционально долям тех услуг, которые вспомогательные цехи оказали производственным подразделениям.

Теперь допустим, что организация не рассчитывает полную фактическую себестоимость  продукции, а списывает все общехозяйственные  затраты на расходы текущего периода. В этом случае распределять расходы  нужно только между продукцией основного производства и услугами вспомогательных цехов, реализованными на сторону.

1.1. Калькуляция себестоимости продукции вспомогательных производств.

Вспомогательные производства не только обеспечивают стабильность и бесперебойную работу организации путем ее обеспечения необходимыми услугами и материальными ресурсами по их себестоимости, но и приносят дополнительный доход за счет продажи продукции и услуг подразделений вспомогательных производств сторонним организациям и физическим лицам. Чтобы формировать достаточную информацию, необходимую для подготовки и принятия эффективных управленческих решений в области оптимизации финансового результата, следует вести раздельный учет по расходам и доходам строительной организации, связанным со вспомогательными производствами.

Калькуляция себестоимости  продукции, работ и услуг вспомогательных  производств и обслуживающих  хозяйств нужна не только для целей  анализа и системы внутреннего  контроля деятельности этих подразделений, но и для правильного распределения затрат по отдельным объектам производства и исчисления себестоимости работ по данным объектам.

Когда продукция  вспомогательного производства передается в основное производство организации, это является внутренним перемещением материально-производственных запасов. В связи с этим многие организации не прилагают должные усилия в направлении правильной организации бухгалтерского учета на данном участке. Они ошибочно считают, что если это не приводит к определенным налоговым последствиям, то не стоит тратить средства на формирование соответствующих показателей.

Я считаю, что такая позиция  неверна по следующим причинам:

- при отгрузке продукции  из подразделений вспомогательного  производства в основное производство  меняется материально-ответственное лицо;

- для осуществления внутреннего  контроля необходимы достоверные  данные о деятельности каждого  подразделения, в том числе  и подсобных производств;

- отсутствие аналитической  информации в нужных разрезах  по подразделениям вспомогательных  производств лишает руководство организации возможности анализа выбора альтернативных вариантов;

- не формируются данные  для оценки деятельности менеджеров  вспомогательных производств, что  препятствует применению такой  функции управления, как стимулирование;

- продукция вспомогательных производств, как правило, реализуется сторонним организациям и физическим лицам, что непосредственно влияет на величину налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, а также налогу на добавленную стоимость.

В случае реализации продукции вспомогательных производств на сторону организация должна отразить в бухгалтерском учете финансовый результат по данным хозяйственным операциям в момент их отгрузки, если иное не предусмотрено законодательством. Кроме того, реализация продукции вспомогательных производств сторонним организациям увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость.

Широко применяемая в  настоящее время методика учета  затрат вспомогательного производства не соответствует современному представлению. Ее главный недостаток - существенное ограничение информации, характеризующей процесс формирования себестоимости продукции, работ, услуг вспомогательных производств.

Чтобы формировать достоверную  информацию по деятельности вспомогательных  производств, следует вести аналитический учет на счете 23 "Вспомогательные производства" с необходимой степенью детализации.

В зависимости  от вида выпускаемых изделий, масштаба производства и организации технологического процесса применяются различные  методы учета затрат и калькуляции продукции, услуг и работ вспомогательных производств.

Например, в простых производствах, выпускающих однородную продукцию (например, добыче песка), или в производствах, выпускающих несколько видов  продукции при непрерывности  производственного процесса, затраты производства в пределах отчетного периода учитываются по видам конечной продукции без разграничения этапов производства.

Продукцию вспомогательных  производств более сложных видов  производства следует калькулировать попередельным или позаказным методом.

При применении попередельного метода калькулирования затраты  вспомогательного производства в пределах отчетного периода необходимо учитывать  по отдельным этапам производства (переделам), иначе говоря, калькулируется не только конечная продукция, но и промежуточная.

Попередельный метод целесообразно применять  при калькулировании себестоимости  продукции вспомогательных производств  с массовым (серийным) выпуском продукции  и прерывным технологическим  процессом, когда между отдельными этапами (переделами) производства накапливаются запасы полуфабрикатов для дальнейшей обработки. Данный метод следует применять в том случае, если на определенном этапе производства происходит расчленение технологического процесса на обособленные производственные потоки, в которых полуфабрикаты предыдущего передела могут обрабатываться по-разному.

Особенности попередельного метода учета затрат:

- учет затрат по калькуляционным  статьям ведется отдельно по  каждому переделу, выделенному в  соответствии с организацией  технологического процесса производства;

- объектом учета и калькуляции  в каждом переделе являются  виды полуфабрикатов или готовых  изделий, вырабатываемых в данном  переделе;

- выявление и систематизация  затрат на производство по  отдельным видам вырабатываемой  продукции производятся по отчетным периодам;

- отчетные калькуляции  на выпущенное количество единиц  продукции составляются по отчетным  периодам.

При применении позаказного  метода учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции вспомогательных  производств затраты на производство учитываются по отдельным заказам, в состав которых могут входить как отдельные изделия, так и комплект изделий. Следовательно, калькуляция себестоимости изделий составляется по заказу в целом по его выполнении.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции целесообразно применять для учета затрат вспомогательных производств в случаях производства индивидуальных заказов и изготовления массовых изделий в рамках отдельных заказов.

Особенности позаказного  метода учета затрат:

- производство осуществляется  в рамках отдельных заказов;

- в аналитическом учете  производственные затраты собираются  по заказам в разрезе номенклатуры  статей затрат;

- отчетные калькуляции  формируются в рамках отдельных  заказов.

Таким образом, качество калькуляции себестоимости продукции подсобных производств в значительной мере зависит от правильности учета затрат по изделиям, находящимся в незавершенном производстве.

Остатки незавершенного производства определяются путем инвентаризации количества незавершенной продукции и ее оценки. Сумма фактических затрат на выпущенную вспомогательным производством продукцию определяется вычитанием из общей суммы производственных расходов той ее части, которая относится на незавершенное производство.

Стоимость незавершенного производства вспомогательных производств формируется  в бухгалтерском учете как  дебетовый остаток по счету 23 на конец отчетного периода.

 

2. Налоговый  учет вспомогательных производств.

 

Внимательное  прочтение действующей редакции гл.25 НК РФ подтверждает, что сегодня отраслевые особенности промышленных предприятий законодатель не учел. По мнению автора, наиболее сложный вариант налогового учета достался предприятиям, где производственная технология предусматривает так называемые переделы.

Классическим примером попередельного производства могут служить предприятия  нефтехимической, металлургической, пищевой, целлюлозно-бумажной промышленности, автомобилестроения и др.

Обычно это предприятия  с серийным производством. Они производят готовую продукцию путем обработки сырья и материалов в ходе нескольких технологических этапов (переделов). Каждое производственное подразделение выполняет часть общего производственного процесса и изготовленное им изделие (полуфабрикат) передает в следующий этап производства.

Интересно, что принципиальной особенностью попередельного метода формирования затрат в бухгалтерском учете  является аккумулирование расходов по переделу. То есть по каждому структурному подразделению. Требования, определенные гл.25 НК РФ, позволяют утверждать, что и в налоговом учете при этом методе необходимо формировать расходы по каждому переделу.

Таким образом, предметом  налогового учета в части расходов признается отдельный процесс производства. Он имеет свой материальный результат  с последующим распределением расходов по направлениям учета:

- незавершенное производство (НЗП);

- остатки продукции на  складе;

- стоимость реализованной  продукции и др.

 

2. 1. Принципы  построения налогового учета  на предприятии

 

Сегодня проблемой  постановки налогового учета озабочены многие специалисты. Качественно решить эту задачу на промышленном предприятии невозможно без знания технологических особенностей процесса выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также без учета организационной структуры организации. Причем это касается любого промышленного предприятия.

Кроме того, учетный процесс  зависит от решения ряда специфических  для производства вопросов. Например:

Что понимать под прямыми  расходами конкретного производства?

Как учитывать передачу изделий (работ, услуг), передаваемых из одних подразделений в другие структуры основного или вспомогательного производств?

Учитывать ли незавершенное  производство в каждом цехе или можно  определять его в целом по предприятию?

Чтобы ответить на эти вопросы, проанализируем положения гл.25 НК РФ. Ключевыми для понимания налогового учета в производстве являются следующие ее статьи:

- 318 "Порядок определения  суммы расходов на производство  и реализацию";

- 319 "Порядок  оценки остатков незавершенного  производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных";

• 254 "Материальные расходы".

Тексты данных статей налогового кодекса Российской Федерации приведены в приложении к курсовой работе.

Так, на основании  ст.318 Кодекса к прямым расходам (кроме  материальных расходов) относят:

- расходы на оплату  труда персонала, участвующего  в процессе производства товаров  (выполнения работ, оказания услуг), а также начисленные на них  суммы;

- суммы начисленной амортизации  по основным средствам, которые  используются при производстве товаров (работ, услуг).

Что понимать под расходами  на оплату труда персонала, занятого в процессе производства, и под  амортизацией по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг)? На практике этот вопрос решается по-разному.

Обычно к ним относят  перечисленные расходы только основного  производства. Однако вопрос, относить ли к прямым расходам оплату труда  персонала вспомогательных производств  и амортизацию основных средств  тех же цехов, остается открытым. В  самом деле, разве нельзя утверждать, что персонал вспомогательного цеха, который изготавливает инструменты или штампы, является производственным?

Эти расходы изначально нужно  определять как прямые. Однако, в  зависимости от обстоятельств при  расчете налоговой базы в конечном итоге их можно представить как прямыми, так и косвенными.

Также одной из основных норм для понимания налогового учета  в производстве является ст.254 НК РФ. Она дает представление о структуре  материальных расходов в налоговом  учете, а также основания для признания их в качестве прямых или косвенных. При этом статья, к сожалению, не содержит исчерпывающей информации о механизме учета материальных расходов.

 

Прямые  расходы

 

К прямым расходам относят расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом. Кроме того, прямыми расходами признают затраты по приобретению комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (пп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ).

При применении данной нормы  нужно учитывать следующее.

Разные технологии производства могут предусматривать различный  состав материалов, необходимых для конкретного производственного процесса. Чтобы исключить возможные налоговые споры, в учетной политике предприятия нужно установить перечень сырья и материалов, которые образуют основу продукции (работ, услуг) либо являются необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Кроме того, если необходимо, следует также указать, затраты по приобретению каких комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке, признаются прямыми расходами.

Естественно, если данного  элемента в учетной политике нет, налоговые органы будут руководствоваться  технологическими картами или утвержденными  технологическими инструкциями по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг).

 

 

 

 

 

Косвенные расходы

 

Как следует из совокупного  прочтения норм ст.ст.318 и 254 Кодекса, косвенными расходами следует считать  все прочие материальные расходы, в  том числе:

- для упаковки и иной  подготовки произведенных и (или)  реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, эксплуатацию основных средств и иное) (пп.2 п.1 ст.254);

- на приобретение топлива,  воды и энергии всех видов,  расходуемых на технологические  цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии (пп.5 п.1 ст.254).

Отметим, что по общему правилу  все косвенные расходы, в том  числе и указанные выше, принимаются для целей налогообложения в том отчетном или налоговом периоде, к которому они относятся. Согласно ст.272 НК РФ датой признания материальных расходов является:

- дата передачи в производство  сырья и материалов для сырья  и материалов, приходящихся на произведенные товары (выполненные работы, оказанные услуги);

- дата подписания налогоплательщиком  акта приемки-передачи услуг (работ)  для услуг (работ) производственного  характера.

 

Работы  и услуги производственного характера

 

К материальным расходам в пп.6 п.1 ст.254 НК РФ отнесены затраты:

- на приобретение  работ (оказание услуг) производственного  характера, выполняемых сторонними  организациями или индивидуальными  предпринимателями;

- на выполнение  этих работ (оказание услуг)  структурными подразделениями налогоплательщика.

Хотя в ст.318 Кодекса и нет указаний, как  квалифицировать расходы, перечисленные  в пп.6 п.1 ст.254 в качестве прямых, их нельзя однозначно воспринимать как  косвенные.

За неимением  каких-либо официальных разъяснений  многие специалисты пытаются уже во втором переделе производства (а также и в последующих) рассматривать расходы на выполнение работ (услуг) структурными подразделениями основного производства как косвенные. Это позволяет снижать налоговую базу.

Лучше воздержаться от подобной практики учета. По моему убеждению, материальные расходы в виде расходов по выполнению работ (услуг) для других структурных подразделений нужно различать в зависимости от ситуации, ибо они не всегда могут быть косвенными.

Поскольку четких правил налогового учета для ситуации серийного производства попросту нет, предлагаем воспользоваться схемами, выполнение которых соответствует требованиям действующей редакции гл.25 НК РФ.

Технический порядок  учета во вспомогательных производствах  состоит в следующем.

1. Если работы (услуги) выполняются вспомогательным  подразделением для основного  производства, расходы по ним  относят к косвенным.

2. Если вспомогательное  подразделение выполняет работы (услуги) для другого вспомогательного  подразделения, расходы у принимающей стороны могут быть признаны в зависимости от ситуации прямыми или (и) косвенными.

 

2. 2. Расходы  вспомогательного производства

 

Организации при  ведении налогового учета вспомогательного производства должны принимать во внимание следующие документы:

- утвержденные  технологические инструкции по  работам и услугам, осуществляемым  подразделениями вспомогательного  производства;