Налоговый учет в системе налогообложения прибыли

Введение

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим  инструментом реализации государственных  приоритетов являются налоги. Они  выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, - которые  взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться  в ущерб другой. С переходом  экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается  многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как экономическая  категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной  деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной  деятельности и суммой затрат на эту  деятельность.

Соединив в одно целое  две вышеупомянутые экономические  категории, мы получаем один из видов  налога, посредством которого налоговая  система государства может выполнять  свойственные ей функции – это  налог на прибыль предприятий  и организаций.

Постоянное экспериментирование  с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом  количестве издаваемых изменений и  дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в  порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге  к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем  фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации  занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение теоретических  аспектов налога на прибыль как экономической  категории и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций.

Исходя из цели будут раскрыты: понятие налога на прибыль предприятий и организаций,  механизм исчисления и уплаты и контроля налога на прибыль,  особенности формирования и уплаты налога на прибыль на примере ООО «Баоцунь».

Глава 1. Налоговый учет в системе налогообложения  прибыли 

1.1. Нормативно-правовые аспекты организации  налогового учета

Введенная в действие с 1 января 2002 г. гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса трансформировала используемый ранее метод расчета налогооблагаемой прибыли по средствам корректировки бухгалтерской прибыли с применением специальной отчетной формы в форму самостоятельного налогового учета.

Налоговый учет - система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных  в соответствии с порядком, предусмотренным  Налоговым Кодексом РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и  достоверной информации о порядке  учета для целей налогообложения  хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения  информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета  организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно  от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета  устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим  приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета  отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения  осуществляется налогоплательщиком в  случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых  методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при  изменении применяемых методов  учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении  законодательства о налогах и  сборах не ранее чем с момента  вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета  должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок  определения доли расходов, учитываемых  для целей налогообложения в  текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы  в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы  (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры  налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Учетная политика для целей  налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым  кодексом способов (методов) определения  доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также  учета иных необходимых для целей  налогообложения показателей финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика.

Иначе говоря, это совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется  и обобщается информация о хозяйственных  операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения  налоговой базы по конкретным налогам. Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения  является создание оптимальной системы  налогового учета.

Перед налоговым учетом стоит одна задача - исчисление налога на прибыль. Поэтому в налоговом учете не следует искать прибыль в привычном значении, как часть дохода, отражающего финансовый результат деятельности организации, которым могут распорядиться собственники. Величина такой прибыли формируется только в бухгалтерском учете. Прибыль в целях налогообложения - это величина, не имеющая какого-либо экономического смысла, кроме одного - служить базой для расчета налога на прибыль. Соответственно, в налоговом учете отражаются не все хозяйственные операции и не все расходы, а только учитываемые в целях налогообложения и в пределах установленной суммы.

В гл. 25 Налогового кодекса  РФ установлены свои правила расчета  доходов и расходов. Но при этом общим с бухгалтерским учетом является то, что:

1) они определяются на  основе тех же первичных документов, оформляющих проводимые организацией  хозяйственные операции по реализации  продукции, по приобретению и  списанию в производство материальных  ценностей, услуг, начислению  заработной платы и т.д.;

2) факты хозяйственной  деятельности отражаются в том  отчетном периоде, к которому  они относятся, независимо от  времени фактического поступления  или выплаты денежных средств,  связанных с этими фактами  (в бухгалтерском учете это  принцип допущения временной  определенности факторов хозяйственной  деятельности);

3) порядок ведения и  бухгалтерского и налогового  учета устанавливается организацией  в учетной политике, которая утверждается  соответствующими приказами (распоряжениями) руководителя организации.

Систематизированная в бухгалтерских  регистрах информация отражается на счетах бухгалтерского учета и в  бухгалтерской отчетности, а сгруппированная  в налоговых регистрах - в расчете  налоговой базы без распределения  по счетам бухгалтерского учета.

Формы регистров, применяемых  в целях расчета налога на прибыль  и порядок отражения в них  аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются организацией самостоятельно и устанавливаются в приложениях  к учетной политике организации  для целей налогообложения. Основным требованием и критерием правильности построения системы регистров является то, что она должна раскрывать последовательность формирования каждого из показателей, определяющих величину налоговой базы, начиная от первичных документов.

Порядок признания расходов на производство и реализацию, принимаемых  для целей налогообложения, значительно  отличался от порядка, принятого  в бухгалтерском учете. Для целей  налогообложения доходы от реализации отчетного (налогового) периода уменьшаются  только на сумму прямых расходов, которые  относятся к реализованной продукции. Часть прямых расходов не уменьшает  налогооблагаемую прибыль отчетного (налогового) периода, а относится  к остаткам незавершенного производства, остаткам готовой продукции на складе и остаткам отгруженной, но не реализованной  продукции. Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных  установлен ст. 319 Налогового кодекса  РФ.

1.2. Контроль  налоговых органов при налогообложении  прибыли

Налоговый контроль реализуется посредством  процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой  составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении  контрольных функций.

Форма налогового контроля — это способ конкретного  выражения и организации контрольных действий. Под формой можно понимать и отдельные аспекты проявления сущности контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий.

Основными формами налогового контроля являются:

— проверки;

— получение  объяснений налогоплательщиков, налоговых  Тентов и плательщиков сборов;

— проверки данных учета и отчетности;

— осмотр помещений и территорий, используемых для излечения дохода (прибыли).

В соответствии со ст.82 НК РФ налоговые органы проводят налоговый контроль в форме налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Исходя  из того, что основной обязанностью налоговых органов является контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налоговых платежей,  общими вопросами характерными при проверках по всем видам налогов являются:

- полнота  представления плательщиками деклараций  по видам налогов;

- принятие  мер к плательщикам, не представившим  декларации в установленный срок;

- правильность  определения налоговой базы, применения  налоговых льгот, вычетов и  ставок по видам налогов;

- соблюдение  порядка назначения, проведения  камеральных и выездных (повторных  выездных) проверок, оформления их  результатов и вынесения решений,  в т.ч. использование налоговым  органом права по истребованию  у плательщика в ходе проверки  дополнительных сведений и документов, подтверждающих правильность исчисления и уплаты налога, полноту и сроки проведения дополнительных контрольных мероприятий (проведение встречных проверок: направление запросов в пограничные, таможенные органы, кредитные учреждения, правоохранительные органы и т.д.), осуществляемых в ходе проведения проверок.

Для организации  контроля за правильностью определения налогооблагаемой базы и формирования налога на прибыль можно рекомендовать введение контрольной процедуры и определение разницы, образовавшейся при формировании бухгалтерской и налоговой прибыли от реализации и бухгалтерской и налоговой прибыли по внереализационным доходам и расходам.

Выявленные  таким образом разницы по налогу на прибыль - первый шаг на пути формирования данных согласно ПБУ 18/02, то есть учета  постоянных и временных разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

На основании  выявленных разниц можно рассчитывать суммы, которые будут использованы для проводок по начислению постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых обязательств (активов).

Глава 2. Постановка налогового учета на предприятии

2.1 Методология  учета доходов и расходов при  налогообложении 

прибыли

Доходами ООО «Баоцунь» являются:

-Агентское  вознаграждение, полученное от агента, путем удержания его из суммы  перечисленной покупателем квартиры  и составляет 5 % от стоимости объекта.

-Денежные  средства перечисленные клиентами за формирование пакета документов.

-Денежные  средства перечисленные клиентами за риэлтерские услуги.

Учет  доходов ведется по счетам:

Агентское вознаграждение отражается на счете 62 субсчет 62.7

Денежные  средства перечисленные клиентами за формирование пакета документов отражаются на счете 62.1

Для целей  бухгалтерского учета денежные средства, поступившие по агентскому договору в пользу принципала и подлежащие перечислению принципалу, не признаются ни доходами, ни расходами организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного  Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 33н).

Выручка (поступления) от оказания посреднических услуг (в данном случае агентское  вознаграждение) является доходом от обычных видов деятельности и  отражается в бухгалтерском учете  по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции  с дебетом счета 76, субсчет 76-5 (п. 5 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана  счетов).

Применение  УСН организациями предусматривает  их освобождение, в частности, от обязанности  по уплате налога на прибыль организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением  НДС, подлежащего уплате при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

В целях  гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов  признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

То есть выручку от оказания посреднических услуг организация признает в  составе доходов на дату поступления  денежных средств от покупателя на ее расчетный счет (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Денежные  средства, поступившие от покупателя за объект и подлежащие перечислению принципалу, не учитываются в составе  доходов (п. 1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 25.09.2007 N 03-11-04/2/235).

Таким образом, в данном случае организация признает выручку (доход) в сумме агентского вознаграждения в процентном соотношении, согласно агентского договора 5 % от стоимости  объекта. (табл 2)

Бухгалтерский учет выручки ООО «Баоцунь»

Выручка за выполненные работы по формированию кредитного дела на покупку квартиры по договору оказания услуг с физическим лицом признается на дату поступления денежных средств за оказанные услуги на расчетный счет (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Дебиторская задолженность заказчика за выполненные работы по формированию кредитного дела учитывается на счете 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Внесение  денежных средств заказчиком в оплату выполненных работ отражается в  данном по дебету счета 51-1 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 62-1

По общему правилу при применении УСН доходы от реализации выполненных работ  признаются на дату погашения задолженности  заказчика, при расчетах наличными  денежными средствами - на дату поступления  денежных средств в кассу организации (абз. 2 п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

(табл3)

Бухгалтерский учет выручки за выполненные работы по формированию кредитного дела

Таким образом ООО «Баоцунь» ведет учет доходов от оказания риэлторских услуг на счете 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 62-7 «Агентское вознаграждение», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расходами ООО «Баоцунь» являются:

- Расходы  на рекламу

- Расходы  по налогам

- Расходы  на заработную плату сотрудникам

-Расходы  на аренду офиса

-Расходы  за услуги андеррайтинга

-Хозяйственные  расходы

-Прочие  расходы

Организация осуществляет рекламу о своих  услугах на сайте в сети Интернет, а также в печатных изданиях.

В бухгалтерском  учете расходы организации на рекламу оказываемых ею услуг  учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 33н).

 Таким  образом вся сумма расходов по рекламе организация отражает по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы"

Расходами организации признаются затраты  после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Произведенные организацией затраты на рекламу  удовлетворяют критериям, указанным  в п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, затраты на рекламу не поименованы в ст. 270 НК РФ, направлены на получение дохода, производятся на основании заключенных с правообладателями сайтов договоров.

Согласно  пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходами организации признаются расходы на рекламу услуг; при этом организация должна руководствоваться порядком признания данных расходов, установленным п. 4 ст. 264 НК РФ. В рассматриваемой ситуации, как сказано выше, реклама в сети Интернет относится к рекламе через телекоммуникационные сети, следовательно, учитывая абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ, расходы на такую рекламу не нормируются.

Таблица 4

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

В бухгалтерском  учете расходы организации на оплату труда работников и на оплату страховых взносов являются расходами  по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 33н). Начисление сумм заработной платы и страховых взносов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

К балансовому  счету 69:

69-1 "Страховые  взносы на обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний";

69-2 "Страховые  взносы на обязательное пенсионное  страхование".

Таблица 5

Бухгалтерский учет расходов на оплату труда

Расходы по аренде помещения, используемого  для производственных целей, являются расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском  учете расходы по аренде признаются на последнюю дату отчетного месяца в сумме, указанной в договоре аренды (п.п.6, 18 ПБУ 10/99).

Согласно  Плану счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его  применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисление арендной платы отражается по кредиту  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" в корреспонденции  с дебетом счетов учета затрат, со счетом 26 "Общехозяйственные расходы".

Таблица 6

Бухгалтерский учет расходов на аренду помещения

Таким образом, бухгалтерский учет затрат на производство по основному виду деятельности в  ООО «Баоцунь» организован согласно учетной политике предприятия.

Таблица 10

Справка бухгалтера по операции реализации основных средств за 2008 г.

6) В апреле  месяце 2008 года Обществом приобретена  партия телевизоров «Sony» по цене 3600 рублей за единицу, в том числе НДС 549 рублей, в количестве 10штук. Общая стоимость приобретенной партии 36000 рублей.

В мае  месяце текущего года предприятием приобретена  партия телевизоров «Sony» по цене 4800 рублей за единицу, в том числе НДС 732,3 рублей, в количестве 20 штук. Общая стоимость приобретенной партии 96000 рублей.

Телевизоры  реализованы:

В апреле 5 штук по отпускной цене 7800 руб. НДС 1189,9 руб.

В мае 15 штук по отпускной цене 7800 руб. НДС 1189,9 руб.

Так как  учетной политикой Общества предусмотрено  списание товаров по методу ФИФО, необходимо произвести расчет стоимости списания и стоимости оставшейся партии.

Расчет  стоимости списания и стоимости  оставшейся партии произведен бухгалтерией предприятия следующим образом:

Апрель  – 5 телевизоров по стоимости 3000 руб. (без НДС). Итого 15 000 руб. (телевизоры из первой партии). Остаток на складе – 5 штук по цене 3000 рублей.

Май – 5 телевизоров по стоимости 3000 руб. Итого 15 000 руб. (телевизоры из первой партии) и 10 телевизоров по стоимости 4000 руб. Итого 40 000 руб. (телевизоры из второй партии).

Остаток на складе – 10 штук по цене 4000 рублей (остаток  телевизоров из второй партии).

Всего реализовано  телевизоров 20 штук, в том числе: полностью первая партия и 10 телевизоров  из второй партии на общую покупную стоимость 70 000 рублей.

Издержки  обращения за отчетный период составили 9847 рублей в том числе:

- текущее  содержание склада 2335 рублей