Налоговый учет доходов

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Забайкальский государственный университет»

(ФГБОУ ВПО «ЗабГУ»)

Факультет экономики и управления

Кафедра экономики и бухгалтерского учета

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Чита 2013 

 

 

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Забайкальский государственный университет»

(ФГБОУ ВПО «ЗабГУ»)

Факультет экономики и управления

Кафедра экономики и бухгалтерского учета

 

 

 

 

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к курсовой работе

 

по дисциплине: «Налоговый учет и отчетность»

 

на тему: «Налоговый учет доходов».

 

 

 

Выполнил студент группы : Молчанова А.А. НН-09-2

 

 

 

 

 

Руководитель работы: к.э.н. доцент Лютаревич Н.С.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

 

Курсовая работа состоит из 28 страниц, 9 использованных источников.

Ключевые слова: Налоговый учет, доходы, налоговое законадательство, ведение, налоговый кодекс, метод. Цель курсовой работы – рассмотреть налоговый учет доходов, заполнить и декларацию по акцизам на табачные изделия.

При написании данной курсовой работы использовалась как учебная, так и методическая литература.

Исходя из определенной цели, были определены следующие задачи:

- во-первых, рассмотреть порядок определения доходов и их классификацию.

- во-вторых, определить состав доходов, не учитываемых для целей налогообложения

- в-третьих, произвести расчет и заполнение налоговой декларации по акцизам на табачные изделия.

.

 

Содержание

 

Введение……………………………….………………………………………....5

1 Налоговый учет доходов.……………………………………………………...6

     1.1 Порядок определения доходов.………………………………………….6

     1.2.Понятие и состав доходов, не учитываемых для целей налогообложения ………………………………………………………………11

2 Декларация по акцизам на  табачные изделия………………………………15

     2.1. Инструкция по заполнению декларация по акцизам на табачные изделия…………………………………………………………………………...15

     2.2. Декларация по акцизам на табачные изделия ……………….………..21

Заключение.………………………………………………..………………….…26

Список использованных источников………………………………………..…28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Обязанность по организации и ведению налогового учета появилась одновременно с формированием новой системы налогообложения - в начале 90-х годов. С выходом первых глав части второй НК РФ в деловой оборот было введено понятие «учетная политика для целей налогообложения». Ведение обособленного налогового учета только в тех случаях, когда он отличается от бухгалтерского, вряд ли возможно - для целей налогообложения необходима вся информация о доходах и расходах организации, а не только выборочные данные, подлежащие корректировке. Следовательно, наиболее рациональным представляется такая организация налогового учета, при которой учитываются результаты всех хозяйственных операций, но большая часть операций учитывается не на основании первичных документов, а на основании сводных - бухгалтерских справок, составленных по установленным самой организацией формам и т.п. документам.

Актуальность выбранной темы заключается в отсутствии  единых требований по организации системы налогового учета доходов от реализации, что в свою очередь приводит к существенному увеличению трудозатрат по организации работы бухгалтерской службы.

Порядок определения доходов. Классификация доходов установлены ст. 248 НК РФ.

Порядок учета доходов от реализации установлен ст. 249 НК РФ.

Внереализационные доходы ст. 250 НК РФ

Доходы не учитываемые при определении налоговой базы ст. 251 НК РФ

 

1.1 Порядок определения  доходов

         Доходы являются обязательным условием существования коммерческой организации. Полученные доходы прямо влияют на величину прибыли и сумму налога на прибыль. Учет доходов является одной из задач налогового учета.

В зависимости от учетной системы дается различное определение понятия «доход». Так, ПБУ 9/99 предусматривает следующее определение: «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)»

Налоговое законодательство дает несколько иное определение: «Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которую такую выгоду можно запросить»

Таким образом, главное отличие термина «доход» в бухгалтерском (финансовом) учете от термина «доход» в налоговом учете заключается в отсутствии связи дохода и капитала в налоговом учете, что делает его более широким. Это объясняется отсутствием необходимости использования в налоговых целях такого емкого экономического термина, как «капитал».

Отсутствие прямой связи «доход — капитал» в Налоговом кодексе потребовало от составителей прописать все возможные операции, результат которых является и не является доходом. Составить исчерпывающий перечень таких операций очень сложно. Результатом этого явилось отсутствие в Налоговом кодексе отдельных частных случаев.

В главе 25 «Налог на доходы организаций» приводится расшифровка показателей, включаемых в состав доходов для исчисления налога на прибыль. Так, в соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ покупателю товаров. При этом доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства,

так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

При налоговом учете доходов в их состав от реализации могут быть включены доходы от сдачи имущества в аренду, если такая предпринимательская деятельность организации осуществляется систематически, то есть в течение года два и более раз. Однако доходы от участия в других организациях всегда учитываются в составе внереализационных расходов вне зависимости от частоты получения таких доходов.

Доходы в налоговом учете выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ на дату признания и учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях.

В случае осуществления видов деятельности, по которым предусмотрен порядок налогообложения или установлена отличная от основной налоговая ставка, доходы от реализации определяются по видам деятельности.

Поскольку понятия «операционные доходы» в целях ведения налогового учета не предусмотрено, внереализационными доходами в налоговом учете признаются доходы, не относящиеся к доходам от реализации. Часть доходов, относящаяся в бухгалтерском (финансовом) учете к операционным, для целей налогового учета признается в качестве доходов от реализации, часть — включается в состав внереализационных доходов. В частности, в состав внереализационных доходов входят:

1. доходы от долевого участия в других организациях;
2. доходы от операций купли-продажи иностранной валюты;
3. штрафы, доходы от пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (полученные);
4. доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);
5. доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
6. проценты, полученные по договорам займа, кредита и другим подобным договорам;
7. доходы в виде сумм восстановленных резервов;
8. безвозмездно полученное имущество (работ, услуг) и имущественные права;
9. доходы прошлых лет;
10. положительная курсовая разница;
11. доходы от ликвидации имущества;
12. доходы от нецелевого использования средств и имущества, полученного на целевые нужды;
13. кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
14. излишки товарно-материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации;
15. другие доходы.

Налоговым законодательством предусмотрено два порядка признания доходов в налоговом учете:

• кассовый метод
• метод начисления.

 

При методе начисления - признание доходов осуществляются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (имущества или имущественных прав). При методе начисления следует распределять доходы в том случае, если они относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам. Метод начисления более широко применяется и признан для применения в бухгалтерском (финансовом) учете: «Метод начислений в учете позволяет отразить финансовые последствия возникающих фактов хозяйственной жизни в те периоды, когда эти факты имели место, а не тогда, когда получены или выплачены деньги». Российским законодательством по бухгалтерскому учету также основополагающим принципом признания доходов является «метод начисления», что следует из содержания п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет доходов» ПБУ 9/99.

Из вышесказанного следует, что если организация применяет метод начисления, то порядок признания доходов в налоговом учете соответствует бухгалтерскому учету, поэтому большинство данных о доходах может быть получено из регистров бухгалтерского (финансового) учета и дополнительные учетные регистры для целей налогообложения не потребуются.

Кассовый метод предполагает признание дохода в момент поступления денежных средств, то есть датой получения дохода является дата зачисления средств на расчетный счет или дата фактического поступления денег в кассу организации. При использовании этого метода следует вести налоговый учет доходов от реализации в соответствующем регистре налогового учета.

Построение системы регистров налогового учета напрямую зависит от метода признания доходов для целей налогообложения: кассового метода или метода начисления.

При применении метода начисления регистрация записей в регистре налогового учета доходов от реализации осуществляется в соответствии с условиями договора, в момент перехода права собственности на товар. Записи в регистре налогового учета осуществляются на основании первичных документов, регистрирующих факт продажи. В случае применения кассового метода регистр налогового учета доходов может быть построен по принципу дублирования информации бухгалтерского (финансового) учета, однако должны быть добавлены графы для отражения документов по оплате. В графе «итого доходов для целей налогообложения» должна быть отражена сумма полученной оплаты в денежной и иной форме.

 

1.2. Понятие и состав доходов, не учитываемых для целей налогообложения

Доходы для целей налогообложения подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

При определении налоговой базы в налоговом учете не учитываются следующие доходы:

1) в виде имущества, имущественных  прав, работ или услуг, которые  получены от других лиц в  порядке предварительной оплаты  товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы  по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных  прав, которые получены в форме  залога или задатка в качестве  обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных  прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые  получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

4) в виде имущества, имущественных  прав, которые получены в пределах  вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

При применении последних двух пунктов необходимо иметь в виду, что первоначальным взносом является стоимость имущества, имущественных прав при взносе их в уставный капитал либо совместную деятельность по стоимости, отраженной в налоговом учете у передающей стороны;

5) в виде средств и иного  имущества, которые получены в  виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным  законом "О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений  и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ";

6) в виде имущества, полученного  государственными и муниципальными  учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

7) в виде имущества (включая денежные  средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному  в связи с исполнением обязательств  по договору комиссии, агентскому  договору или другому аналогичному  договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

8) в виде средств или иного  имущества, которые получены по  договорам кредита или займа (иных  аналогичных средств или иного  имущества независимо от формы  оформления заимствований, включая  ценные бумаги по долговым  обязательствам), а также средств  или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

9) в виде имущества, полученного  российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

10) в виде сумм процентов, полученных  в качестве возврата сумм излишне  уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов из бюджета (внебюджетного  фонда);

11) в виде имущества, полученного  налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования: - в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; - в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения; - в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;

- в виде стоимости дополнительно  полученных организацией-акционером  акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

12) в виде сумм, на которые  в отчетном (налоговом) периоде произошло  уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ;

13) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных  бумаг по рыночной стоимости;

14) в виде сумм восстановленных  резервов под обесценение ценных  бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых ранее уменьшали налоговую базу);

15) в виде капитальных вложений  в форме неотделимых улучшений  арендованного имущества, произведенных  арендатором.

Перечень, содержащийся в статье 251 НК РФ, является закрытым и содержит помимо вышеперечисленных более специфические виды поступлений, которые не учитываются для целей налогообложения для отдельных сфер деятельности.

 

2 Декларация по акцизам на табачные изделия

2.1. Инструкция по заполнению  декларация по акцизам на табачные  изделия

1. Титульный лист декларации заполняется налогоплательщиком, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа".

2. Для российской и иностранной  организаций при заполнении верхнего  поля каждой страницы декларации  необходимо указать идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется декларация. При заполнении ИНН, состоящего из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках следует проставить нули (00):

1) ИНН и КПП по месту нахождения  организации указываются согласно  Свидетельству о постановке на  учет в налоговом органе юридического  лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-7, утвержденной приказом МНС России от 27 ноября 1998 года N ГБ-3-12/309 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" (зарегистрирован в Минюсте России 22 декабря 1998 года, регистрационный номер 1664; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1999, N 1; 2004, N 15; Российская газета, N 5-6, 14 января 1999 года, N 11, 21 января 1999 года), или Свидетельству о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 09-1-2, утвержденной приказом МНС России от 3 марта 2004 года N БГ-3-09/178 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц"(зарегистрирован в Минюсте России 24 марта 2004 года, регистрационный N 5685; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2004, N 12. Для индивидуального предпринимателя ИНН указывается в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации по форме N 12-2-4, утвержденной приказом МНС России от 27 ноября 1998 года N ГБ-3-12/309, или Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации по форме N 09-2-2, утвержденной приказом МНС России от 3 марта 2004 года N БГ-3-09/178.

3. На титульном листе декларации указываются:

1) вид документа (цифра 1 проставляется  в случае представления налогоплательщиком  первичной декларации, т.е. за истекший  налоговый период; цифра 3 - в случае  представления налогоплательщиком  корректирующей декларации за  соответствующий налоговый период, и в этом случае через дробь указывается порядковый номер корректирующей декларации с начала года за соответствующий налоговый период);

2) налоговый период, за который  она представлена (проставляется  цифра "1");

3) порядковый номер месяца;

4) отчетный год;

5) полное наименование и код  налогового органа, в который  представляется декларация, а также  отмечается, представлена ли декларация  в налоговый орган по месту  нахождения российской организации, либо по месту нахождения обособленного  подразделения российской организации, либо по месту жительства индивидуального предпринимателя, либо по месту осуществления деятельности иностранной организации через ее отделение;

6) полное наименование российской  организации в соответствии с  наименованием, указанным в ее учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается), либо полное наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, а в случае подачи декларации индивидуальным предпринимателем указываются его фамилия, имя, отчество (полностью в соответствии с документом, удостоверяющим личность);

7) номер контактного телефона  налогоплательщика;

8) количество страниц, на которых  составлена декларация (с учетом  приложения подтверждающих документов или их копий). 
 
При заполнении показателя "с приложением подтверждающих документов или их копий на

листах" указывается количество листов подтверждающих документов или их копий, а также количество листов документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика (в случае представления указанных деклараций представителем налогоплательщика).

4. Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждается  подписью руководителя организации, которая заверяется печатью организации. При этом фамилия, имя, отчество указываются полностью, и проставляется дата подписания декларации. 
5. При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в декларации, представляемой представителем налогоплательщика, указывается полное наименование организации либо фамилия, имя и отчество физического лица представителя налогоплательщика. 
6. Раздел "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения о представлении декларации (способ представления; количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации; дата представления; номер, под которым зарегистрирована декларация; фамилия и инициалы работника налогового органа, принявшего декларацию; его подпись). 

II. Порядок заполнения раздела 1 декларации "Сумма акциза на табачные изделия, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" 

1. По строке, имеющей код 010, указывается  код бюджетной классификации  Российской Федерации в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о бюджетной классификации.

2. По строке, имеющей код 020, указывается  код по Общероссийскому классификатору  объектов административно-территориального  деления (ОКАТО).По строке, имеющей  код 025, указывается код вида экономической  деятельности по Общероссийскому  классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред.1) (ОКВЭД);

3. В соответствии с пунктом 3 статьи 204 Кодекса уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится равными долями не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. 
По строке, имеющей код 030, указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем. 
По строке, имеющей код 040, указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. 
Строки 030 и 040 заполняются на основании значения показателя графы 8 по строке 220 раздела 2.

4. По строке, имеющей код 050, указывается  сумма акциза, начисленная к уменьшению, на основе данных строки 230 раздела 2 декларации.

5. При заполнении показателей  строк 030-050 следует иметь в виду, что сумма акциза указывается  в целых рублях путем заполнения ячеек начиная с наименьшего разряда числа справа налево, в остальных ячейках нули не указываются. 

IV. Порядок заполнения раздела 2 декларации "Расчет суммы акциза на табачные изделия"  

1. При заполнении раздела 2 виды  подакцизных товаров указаны  в соответствии с приложением N 2 к настоящему Порядку.

2. В графе 2 по строкам 010-230 указаны  виды табачных изделий и операции, совершаемые с этими табачными  изделиями. 
         3. Заполнения раздела 2.1 "Расчет суммы акциза на сигареты без фильтра, папиросы, сигареты с фильтром". 
          4. Заполнения раздела 2.2 "Расчет суммы акциза на табачные изделия, за исключением сигарет с фильтром, сигарет без фильтра, папирос".

5.Заполнения раздела 2.3 "Расчет суммы акциза на табачные изделия, подлежащей уплате в бюджет".

V. Порядок заполнения раздела 3 декларации "Расчет суммы акциза по табачным изделиям, применение освобождения от налогообложения акцизами по которым документально не подтверждено"