Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налоговый учет амортизируемого имущества. 2

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского

Финансовый факультет

Кафедра «Систем налогообложения»

Налоговый учет амортизируемого имущества

Курсовая работа

по дисциплине

«Налоговый учет»

Выполнила студентка группы 13311_____________________ Ю. И. Ермолаева

Научный руководитель______________________________ Н. В. Аксёнова

Дата представления на кафедру

«____»_______2012

Нижний Новгород

2012

Содержание

Реферат

Введение

Глава 1. Теоретические основы амортизируемого имущества

1.1. Происхождение амортизации

1.2. Экономическая сущность амортизации

Глава 2. Налоговый учет амортизируемого имущества

2.1. Объекты и сроки амортизации имущества

2.2. Методы и порядок расчета сумм амортизации

2.3. Документальное оформление начисления амортизации

2.4. Основные отличия амортизации в налоговом и бухгалтерском учете

2.5. Примеры расчета амортизации имущества

Глава 3. Проблемы и пути совершенствования налогового учета амортизируемого имущества

3.1. Проблемы налогового учета амортизируемого имущества

3.2. Пути развития налогового учета амортизируемого имущества

Заключение

Приложение

Список нормативно-правовых актов и литература

Реферат

Темой курсовой работы является «Налоговый учет амортизируемого имущества». В работе страниц, использовано 5 таблицы, 4 формулы, 3 приложения, в списке литературы 20 источников.

Целью курсовой работы является изучение объектов, сроков и методов начисления амортизации в налоговом учете.

Объектом изучения является начисление амортизации для целей налогообложения.

Теоретической основой работы послужили статьи и монографии: Нестеровой Т.Н., Поповой Е.Ю. , Осиповой Т.И. , Павлиновой О.В., Белецкая Ю.А.. Информационную базу составили: Налоговый Кодекс Российской Федерации (1 и 2 части), Письма ФНС России и МинФина России, ПБУ 6/01.

Практической основой работы являются данные статистических органов : данные журналов: Российский налоговый курьер, Главбух, Налог на прибыль:учет доходов и расходов.

Практическая значимость работы заключается в рассмотрении основ начисления амортизации в налоговом учете и сравнение с бухгалтерским учетом.

В результате проделанной работы получены следующие результаты:

определены истоки возникновения амортизации в России;
рассмотрены объекты амортизации;
рассмотрены методы и порядок начисления амортизации;
проведены сравнения амортизации в налоговом и бухгалтерском учете;
рассмотрена документальное оформление амортизации;
выявлены проблемы и пути их решения при амортизации.

Введение

Темой курсовой работы является «Налоговый учет амортизируемого имущества».

До 2002 года в бухгалтерском и налоговом учете использовался единый порядок исчисления амортизации. Введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации нормативно оформлен раздельный бухгалтерский и налоговый учет показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций, в том числе амортизационных отчислений. Каждое предприятие имеет внеоборотные активы, по которому ежемесячно начисляется амортизация. Износ основных средств является неотъемлемой частью производственного процесса. Это обусловливает необходимость начисления амортизации. Амортизация подразумевает перенос стоимости объектов основных средств на себестоимость готовой продукции, что позволяет организации аккумулировать средства и обновлять основные средства, задействованные в процессе производстваАмортизация, исчисленная в целях налогообложения, является расчетной величиной, позволяющей скорректировать налогооблагаемую базу и уменьшать налог на прибыль.

Целью курсовой работы является изучение объектов, сроков и методов начисления амортизации в налоговом учете. Исходя из поставленной цели задачами являются:

изучение сущности амортизации;
рассмотрение объектов амортизируемого и неамортизируемого имущества в сфере налогообложения;
рассмотрение порядка оценки амортизируемого имущества;
рассмотрение методов расчета амортизации в налоговом учете;
сравнение амортизации имущества в налоговом и бухгалтерском учете, выявление основных расхождений;
выявление основных проблем в сфере налогового учета амортизируемого имущества и путей развития.

Теоретической и практической основой работы являются законодательные акты РФ, такие как: Налоговый Кодекс Российской Федерации, ПБУ 6/01 , статьи из журналов и электронные ресурсы.

Работа состоит из реферата, введения, 3 глав , заключения и приложений.

Методологической основой являются методы сравнительного и системного анализа.

Глава 1. Теоретические основы амортизируемого имущества

1.1.Происхождение амортизации

Амортизация - слово латинского происхождения и имеет несколько вариантов перевода.

Как возникла амортизация

Историки учета находят истоки ее во флорентийских фирмах XV века. Однако до середины XIX века это были частные опыты. Широкое признание амортизация, как бухгалтерская категория, получила только к середине XIX века. Тогда началось массовое железнодорожное строительство, оно требовало огромных коллективных капиталов, а расходы, связанные со строительством, отражались в тот момент, когда они возникали. В результате огромные суммы фиксировались в самом начальном периоде строительства, а в дальнейшем возникала достаточно большая прибыль, так как амортизация не начислялась, и, как следствие, акционеры требовали огромных дивидендов. Но подлинные хозяева дела считали нужным удержать часть выручки, создавая так называемый фонд обновления (реновации). Предполагалось, что когда подвижный состав, путь, здания, сооружения и т. п. будут изношены, у управления железной дороги будут средства для восстановления ликвидируемых средств.

Так возникло понимание амортизации как фонда. Обычно он делился на две части: первая предназначалась на покупку или создание новых вместо старых объектов (это и есть реновация), вторая - предполагала накопление средств для капитального ремонта.

Так первоначально понимали амортизацию и за рубежом, и у нас. В России особенно ясно эту теорию развил глава петербургской школы бухгалтерского учета - Е.Е. Сиверс (1852-1917).

Отношение к амортизации в России

Дискуссии конца XIX - начала XX вв.

В старой России между москвичами и петербуржцами всегда шли споры о том, какой город лучше: Москва (женский род) или Санкт-Петербург (мужской род). Если в столице Е.Е. Сиверс утверждал, что амортизация - это фонд, то москвичам это не нравилось. И приехавший из Одессы в первопрестольную бухгалтер Р.Я. Вейцман (1870-1936) развил совсем иное понимание амортизации. Он утверждал, что амортизация - это не часть прибыли, которая не облагается налогом и из которой не выплачиваются дивиденды, а, в духе учения К. Маркса (1818-1883), стал учить, что это перенос ранее созданной стоимости на стоимость вновь создаваемую. Отсюда следовало, что, потратившись на основные средства (этот термин появится значительно позже), собственник не должен эти затраты трактовать как расходы того момента, когда они возникли, так как таковыми они будут становиться по мере эксплуатации объекта.

Таким образом, расходы возникают в течение всего эксплуатационного периода каждого объекта и, следовательно, амортизация - это не часть прибыли, а часть себестоимости изделия, которая медленно включается в готовую продукцию. В этом случае говорить об амортизации как об источнике финансирования не приходится, так как она теперь стала пониматься как списание ранее понесенных расходов будущих периодов.

Каковы сроки

В России все зависит от государства. Только когда в 1885 году в нашей стране ввели промысловый налог (налог на прибыль), все начали считать амортизацию: идея была простой - снизить налогооблагаемую прибыль. Надо сказать, что законодатель понимал амортизацию как налоговую скидку: все предметы из железа облагались по ставке 10 % в год, а остальные, исходя из 5 %, то есть от первоначальной стоимости объекта вычиталось 1/10 или 1/20, и на эти суммы уменьшалась налогооблагаемая прибыль. Потом, уже в советское время, бухгалтеры, вернее, те, кто ими командовал, стали создавать множество норм, полагая, что даже каждая деталь агрегата изнашивается в разные сроки, и поэтому нормы должны быть разными.

Амортизация и износ

Наш соотечественник А.П. Рудановский (1863-1934) попытался примирить обе теории, синтезировав взгляды Е.Е. Сиверса и Р.Я. Вейцмана.

С конца 30-х годов XX века до начала 90-х годов, теперь уже минувшего века, эта теория у нас была принята официально. Более того, не без некоторого основания советская практика допускала переамортизацию и сверхизнос основных средств. Например, если срок эксплуатации объекта составлял 10 лет, а на самом деле он эксплуатировался 12 лет, то в течение двух сверхлимитных лет, бухгалтерия продолжала начислять амортизацию и износ. Это мотивировалось следующими обстоятельствами:

амортизация, в части реновации, полностью изымалась в бюджет и, в сущности, она выступала в виде налога на предприятие. В то время как амортизация на капитальный ремонт оставалась в распоряжении предприятия.;
затратный метод ценообразования, в случае отказа от начисления амортизации, приводил бы к несопоставимости себестоимости готовой продукции. В нашем примере первые десять лет себестоимость была бы большей, а в последние два года, вдруг, она оказалась бы сниженной. Это считалось нелогичным.

Суть амортизации

Главный вывод, который можно сделать, сводится к тому, что амортизация - это чисто финансовая процедура, которая имеет очень отдаленное отношение к реальной потере стоимости основным средством. Сознавая это, составители учетной политики должны выбирать те нормы и те методы начисления амортизации, которые они считают целесообразными для наиболее благоприятного, с их точки зрения, исчисления финансового результата. Естественно, что в этих условиях самым правильным следует признать амортизацию по единой норме всего массива основных средств, ибо бессмысленно разбивать этот массив по отдельным объектам, а иногда узлам и деталям. Амортизацию не следует привязывать к износу. Это разные категории.

Амортизация и бюджет

В бюджетных и некоммерческих организациях расходы возникают тогда, когда они сделаны. Поскольку такая организация не получает дохода, она не может связывать понесенные затраты с ожидаемой выручкой. Следовательно, амортизация в бюджетных школах, в армии, в больницах и т.п. учреждениях также бессмысленна, как "рукопожатие в своей семье".

В чисто философском плане то, что мы называем амортизацией, подразумевая под ней износ, - процесс неизбежный и для вещей, и для людей.

1.2. Экономическая сущность амортизации

В экономической литературе встречаются различные определения амортизации и износа основных средств организации.

В управленческом учете амортизация представляет собой процесс долевого перенесения в денежном выражении стоимости имущества предприятия на вновь изготавливаемый продукт. С другой стороны, под амортизацией принято понимать сумму средств начисленного износа, учитываемого в составе себестоимости как один из ее элементов.

Амортизация в бухгалтерском учёте — процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального амортизации на стоимость производимого товара. Данный термин употребляется в аналогичном значении и в российском налоговом учёте применительно к амортизируемому имуществу.

Слово "амортизация" имеет латинское происхождение. А – частица отрицания, морт – смерть. Таким образом амортизация означает бессмертие основных средств. Таким образом , цель амортизации состоит в накоплении денежных средств, на которые после полного износа основных средств приобретаются новые активы.

Амортизация (от сред. - век. лат. amortisatio — погашение) —это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств в течение нормативного срока службы или срока полезного использования на себестоимость продукции, работ, услуг , расходы на реализацию, операционные или внереализационные расходы.

Амортизация – экономический показатель степени восстановления капитала, затраченного в основные средства и нематериальные активы

Процесс перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает в себя:

распределение амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом;
систематическое включение организацией (за исключением бюджетной) относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств и нематериальных активов в затраты на производство.

Задача амортизации (износа) - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически.

Во-вторых, термин "амортизация", используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться, ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.

Таким образом, износ основных средств является неотъемлемой частью производственного процесса. Это обусловливает необходимость начисления амортизации. Амортизация подразумевает перенос стоимости объектов основных средств на себестоимость готовой продукции, что позволяет организации аккумулировать средства и обновлять основные средства, задействованные в процессе производства.

Глава 2. Налоговый учет амортизируемого имущества

2.1. Объекты и сроки амортизации имущества

Статья 256 Налогового Кодекса Российской Федерации закрепляет понятие амортизируемого имущества, используемое в целях налогообложения прибыли, и определяет состав объектов амортизируемого имущества.

Амортизируемое имущество это имущество, стоимость которого может ежемесячно списываться на расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли. Исходя из формулировки закона в состав амортизируемого имущества могут входить два вида активов организации: основные средства и нематериальные активы.

Амортизируемым имуществом признается основные средства при соблюдении следующих четырех условий:

1) нахождение у налогоплательщика на праве собственности;

2) использование для извлечения дохода;

3) срок полезного использования более двенадцати месяцев;

4) стоимость имущества превышает 40 000 руб. (в отношении имущества, введенного в эксплуатацию с 1 января 2011 года).

Такие правила установлены пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то объекты, имеющие признаки основных средств, в состав амортизируемого имущества не включаются.

Объект интеллектуальной собственности признается нематериальным активом в налоговом учете, если он удовлетворяет следующим требованиям:

1) объект используется в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд учреждения;

2)срок планируемого использования объекта более 12 месяцев;

3)объект способен приносить экономическую выгоду (доход);

4)существование объекта интеллектуальной собственности и (или) исключительное право на него подтверждено документально.

Такие требования установлены пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст.256 Налогового Кодекса РФ не относятся к амортизируемому имуществу, в чьей бы собственности указанные объекты ни находились:

земля, вода, недра, иные объекты природопользования и природные ресурсы;
материально-производственные запасы, включая товары;
объекты незавершенного строительства;
ценные бумаги;
финансовые инструменты ценных сделок.

Входят в состав амортизируемого имущества, но не подлежат амортизации любые объекты:

находящиеся на балансе бюджетных организаций, кроме имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
находящиеся в собственности некоммерческих организаций, если выполняются следующие условия:

объекты получены в качестве целевых поступлений или за счет таковых;
объекты используются для осуществления некоммерческой деятельности;

приобретенные или созданные за счет бюджетных средств целевого финансирования, кроме имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
относящиеся к объектам лесного хозяйства и дорожного хозяйства, если таковые сооружались с привлечением средств источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования.

Также входят в состав амортизируемого имущества, но не подлежат амортизации объекты, вне зависимости от того, в чьей собственности указанные объекты находятся:

являющиеся объектами внешнего благоустройства (кроме объектов лесного хозяйства и дорожного хозяйства).
приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Сроки начисления амортизации

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику, а также при расконсервации или окончании реконструкции, амортизация начисляется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику, окончание реконструкции или расконсервация основного средства .

Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется п.1 ст.258 как период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется при вводе объекта в эксплуатацию.

Все виды основных средств разделены на 10 амортизационных групп. Для каждой определен максимальный и минимальный срок полезного использования. Налогоплательщик может выбрать любой срок по данному объекту, но в пределах между максимальным и минимальным значениями для данной группы.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика). В Таблице 2.1. приведено соотношение амортизационных групп и сроков полезного использования.

В Приложении 1 приведены амортизационные группы и некоторые, наиболее распространенные основные средства, которые входят в каждую из них.

Таблица 2.1.

Амортизационные группы и соответствующие сроки полезного использования

Амортизационная группа	Срок полезного использования
первая группа	От 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа	С 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа	С 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа	С 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа	С 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа	С 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа	С 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа	С 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа	С 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа	Свыше 30 лет.

2.2. Методы и порядок расчета сумм амортизации

Для целей налогообложения согласно п. 1 ст. 259 Налогового Кодекса РФ организации могут применять либо линейный, либо нелинейный метод начисления амортизации, независимо от того, какой способ начисления амортизации применяется организацией в бухгалтерском учете.

Согласно п. 3 ст. 259 Налогового Кодекса РФ к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую -- десятую амортизационные группы, независимо от сроков введения в эксплуатацию этих объектов, разрешено применять только линейный метод начисления амортизации. По остальным основным средствам можно применять либо линейный, либо нелинейный метод. По применению линейного и нелинейного методов начисления амортизации к нематериальным активам никаких ограничений главой 25 Налогового Кодекса РФ не установлено.

К основным средствам, входящим в первую - седьмую амортизационную группу, налогоплательщик вправе применять один из указанных методов, т.е. линейный или нелинейный.

Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации для целей налогообложения. Сумма амортизации (исключительно для целей налогообложения налогом на прибыль) определяется налогоплательщиками ежемесячно одним из выбранных методов с учетом особенностей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Таблица 2.2.

Начисление амортизации в зависимости от применяемого метода

Виды объектов амортизируемого имущества	Метод начисления амортизации
Виды объектов амортизируемого имущества	Линейный	Нелинейный
Здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в амортизационные группы с 8 по 10	В зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации применяется линейный метод начисления амортизации
Все остальные объекты амортизируемого имущества	Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества	Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе)

Линейный метод амортизации

В соответствии со статьей 259.1 НК РФ, при линейном методе начисления амортизации, сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно, как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.

Налоговый учет амортизируемого имущества. 2