Налоговый вычет физических лиц

                                                 Оглавление.

Введение ------------------------------------------------------------------------------------- 2

Глава 1. Понятие и содержание налога на доходы физических лиц---------- 5

1. Экономическое содержание -------------------------------------------- 5
2. Характеристика основных элементов НДФЛ ---------------------- 7

1.2.1  Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме ------------------------------------------------12

1.2.2  Особенности определения  налоговой базы при получении  доходов  в виде материальной  выгоды------------------------------------- 12

1.2.3  Особенности определения  налоговой базы по договорам  страхования ----------------------------------------------------------------------- 15

1.2.4  Особенности определения  налоговой базы по договорам  негосударственного пенсионного  обеспечения и договорам обязательного  пенсионного страхования, заключенных  негосударственными пенсионными  фондами -----------------------------16

1.2.5  Особенности уплаты  налогов на доходы физических  лиц в отношении доходов от  долевого участия в организации  -------------17

1.2.6  Особенности определения  налоговой базы при получении  доходов  в виде процентов,  получаемых по вкладам в банках  ------18

1.3  Порядок исчисления  и уплаты налога в бюджет ------------------ 19

Глава 2. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц  -- 24

2.1  Сущность налоговых  вычетов -------------------------------------------24

2.2  Виды налоговых вычетов  ------------------------------------------------ 25

2.2.1 Стандартные налоговые  вычеты --------------------------------------25

2.2.2 Социальные налоговые  вычеты ---------------------------------------26

2.2.3 Имущественные налоговые  вычеты ----------------------------------33

2.2.4 Профессиональные налоговые  вычеты ----------------------------- 35

Заключение ------------------------------------------------------------------------39

Список литературы ------------------------------------------------------------- 41                     

                                                 Введение.

С самых древних времен человечество занималось грабежами соседних племен и государств. На ранних стадиях образования государственности с побежденных народов взимались платежи, дань, которые в последующем приобрели форму регулярных податей и налогов.

Начиная с 11 века в Русском государстве начала складываться система налогообложения, объектом обложения в которой выступает дом,  а начиная с 12 века – система посошного обложения. За единицу обложения принимается соха,  двор, тягло. Соха включала в себя земельный участок определенного размера. Все платежи носили натуральный характер.

С образованием централизованного  Русского государства, начиная с 15 века, посошная подать стала поступать непосредственно в казну Московского князя. Туда же поступали введенные сборы: таможенный, соляной, кабацкий и другие. Для решения местных хозяйственных задач с местного населения собирались денежные и натуральные сборы: конское пятно (за клеймение лошадей), тамга (за торговлю товарами) и другие.

В середине 16 века Иван Грозный  провел земельную реформу и ввел земское управление, упразднил царских  наместников и заменил наместнические сборы налогом «посошный окуп», часть которого поступала в государеву казну, а часть шла на содержание земских старост, земских управ, проведение местных мероприятий.

В 17 веке в России была введена  ямская и стрелецкая подати, различные  сборы, регалии (почтовая, винная, монетная, звериная), займы и повинности по ремонту дорог и мостов, поставке подвод и приему на постой представителей власти. С городских жителей взимались  оброки и  сборы.

Во второй половине 17 века вместо стрелецкой подати и части сборов был введен подворный налог, которым облагался каждый крестьянский и посадский дворы. Но и он в начале первой половины 18 века был заменен подушной податью, которая взималась с лиц мужского пола (кроме дворян, духовенства и чиновников

В середине 19 века мирские  повинности законодательно были оформлены  в земские повинности и земские  сборы. Подушная подать с мещан была заменена налогом на недвижимое имущество и введен промысловый налог. Вместо винных откупов вводился акциз на производство спиртных напитков, а вместо подушной подати с дворян и крестьян взимался поземельный налог, т. е. земля стала источником дохода для государства.  Земские повинности устанавливались либо государством, либо губернскими и уездными земствами. Земские повинности взимались от уровня зажиточности плательщика и использовались на содержание школ, больниц, охранных структур и так далее. Земские сборы взимались с земли, недвижимого имущества и промысловых патентов, покупаемых на право заниматься промыслами.

В период с октября 1917 года по ноябрь 1918 года в России была введена  контрибуция на имущие слои населения, главным образом на купцов и спекулянтов, проводилась конфискация объектов недвижимости и имущества дворян, устанавливались различные сборы  с предприятий и граждан. С  ноября 1918 года по март 1921 года в рамках экономической политики «военного  коммунизма» была введена продовольственная  разверстка, согласно которой крестьяне  были обязаны все излишки продовольствия сдавать государству безвозмездно или за очень низкую плату (в обмен  на товары). С 1921 года Россия перешла  к НЭПу (новой экономической политике), и продразверстка была заменена продовольственным налогом, был введен налог на предприятия и строения, налог на торговлю: всего было введено 86 налогов и платежей.

Налоговая реформа 1930 – 1932 годов  заложила основы современной налоговой  системы: объединила около 60 налогов  и сборов в основные виды платежей, которые впоследствии видоизменялись и дополнялись новыми положениями. Налоговая система хотя и претерпела существенные изменения, но осталась многоуровневой и сложной, насчитывающей более 30 налогов и сборов федерального и местного значения.

В современных условиях во всех странах исчисляется система  индивидуального  обложения с  различной степенью прогрессии (в  России ставка налога едина). Среди налогов, уплачиваемых населением, наиболее распространенным является  налог на доходы  физических лиц, который является одним из основных налогов, формирующих бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, так как этот налог в основном засчитывается в территориальные бюджеты.

Объектом  исследования в настоящей курсовой работе являются общественные правоотношения, складывающиеся в процессе налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.

Предмет исследования составляет совокупность правовых норм конституционного, финансового, административного и иных отраслей права, посредством которых осуществляется формирование налоговой базы налога на доходы физических лиц, а также сложившаяся практика применения этих норм.

Настоящая работа имеет своей целью определение  содержания понятия налогового вычета для целей налогообложения доходов  физических лиц, научную классификацию  налоговых вычетов и уяснение их места в формировании налоговой  базы, определение правовой сущности налоговых вычетов, как факультативных элементов налога на доходы физических лиц, установление правовых условий  порядка применения налоговых вычетов, определение их влияния на порядок  формирования налоговой базы и величину налоговых обязательств налоговых резидентов, а также выявление недостатков в нормативно-правовой регламентации порядка формирования и применения налоговых вычетов и формулирование предложений, направленных на совершенствование законодательства в данной сфере.

Достижение  поставленной цели обусловило постановку и необходимость решения  задачи определения понятия налогового вычета для целей налогообложения доходов физических лиц.

1. Понятие и содержание налога на доходы физических лиц.

1.1. Экономическое содержание.

 Налог – это обязательный, принудительный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в определенных размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения деятельности государства и его территориальных образований.

      Как и любой другой налог, налог на доходы физических лиц, является одним из инструментов регулирования экономики, с помощью которого государство пытается решать различные задачи.

 Основная функция налога на доходы физических лиц – фискальная, благодаря которой он используется как источник формирования доходов бюджета.

 Регулирующая функция налога на доходы физических лиц заключается в том, что он обеспечивает перераспределение общественных доходов между различными категориями населения.

 Через такое налогообложение достигается поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. Иными словами происходит передача средств, в пользу более бедных и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более обеспеченные категории населения.

 Сущность налога на доходы физических лиц в России, как и отдельные его черты, во многом схожа с аналогичным налогом, применяемым во многих промышленно развитых странах. Его место в налоговой системе обусловлено общими принципами построения взимания.

 Первым из основных принципов такого налогообложения является равенство перед ним всех плательщиков независимо от их социальной принадлежности – равное налоговое бремя для всех граждан и прямое обложение доходов.

 Вторым принципом является то, что НДФЛ – это личный налог на доходы физических лиц – объектом обложения является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком.

 Третий принцип заключается в том, что основной способ взимания  НДФЛ - у источника выплаты дохода – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств, в бюджет.

 Четвертый принцип – налогом облагается фактически полученный доход в любой форме: национальной и иностранной валюте, натуральной форме, в виде товаров, работ, услуг и материальной выгоды.

 Относительно небольшая роль налога на доходы физических лиц в формировании доходной базы бюджета отражает низкий уровень доходов большинства россиян. В то же время на сравнительно низкий уровень поступлений налога на доходы физических лиц влияют и другие факторы,  (в частности, высокий уровень укрытия доходов из-за низкой налоговой культуры и несовершенства системы декларирования доходов граждан). По мере повышения жизненного уровня населения и развития налоговой культуры роль налога на доходы физических лиц в нашей стране возрастет.

 Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены субъект налога (налогоплательщик) и элементы налога.

 В налоге как экономической категории можно выделить ряд элементов, без которых налог не может считаться установленным.

 Элементы налога отражают его социально – экономическую сущность, которая определяет условия налогообложения, организацию, порядок исчисления и изъятия налога. Основными элементами налога являются:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты  налога.

1.2 Характеристика основных элементов НДФЛ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

1)    физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2) физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами  признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных  дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов  государственной власти и органов  местного самоуправления, командированные  на работу за пределы РФ.

Объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся (п.1 ст.208 НК РФ):

1)  дивиденды и проценты, полученные от российской организации, ИП и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

3) доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

5) доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в РФ;

-  в РФ акций или  иных ценных бумаг, а также  долей участия в уставном капитале  организаций;

- прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

- иного имущества, находящегося  в РФ и принадлежащего физическому  лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

9) доходы, получаемые от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико–волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

9.1) выплаты правопреемникам  умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

 Не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы физического лица, полученные им  в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах физического лица и связанных исключительно с закупкой товара  (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также ввозом товара в РФ.

 К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные с иностранной организации, за исключением страховых выплат, полученных от иностранной организации в связи с  деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

3) доходы от использования за переделами РФ авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за переделами РФ;

5) доходы от реализации:

- недвижимого имущества,  находящегося за пределами РФ;

- за пределами РФ акций  или иных ценных бумаг, а  также долей участия в уставных  капиталах иностранных организаций;

- прав требования к  иностранной организации, за исключением  прав требования к иностранной  организации в связи с деятельностью  ее постоянного представительства  в РФ;

- иного имущества, находящегося  за пределами РФ;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действии яза пределами РФ;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы от использования любых транспортных средств, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением доходов, полученных от использования любых транспортных средств, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафов и иных санкций за простой транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления их деятельности за пределами РФ.

 Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином России. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями  физических лиц, признаваемых членами  семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско – правового характера или трудовых соглашений.

Налоговая база.

 При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы, в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК.

 Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо  удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

 Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода, в отношении которого установлены различные налоговые ставки.

 Для доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК.

 Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится.

 Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (кроме 13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК, не применяются.

1.2.1.  Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме.

 При получении налогоплательщиком дохода от организаций или индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке,  предусмотренного статьей 40 НК. При этом в их стоимость включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

 К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями и индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной форме.

1.2.2.  Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды.

 Доходом налогоплательщика, полученным  в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей за исключением:

- материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

- материальной выгоды, полученной  от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство, либо приобретение в РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися в РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение в РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подп.2 п.1 ст.220 НК.

 Налоговая база определяется как:

- превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

 Определение налоговой базы, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом;

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско -  правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

 Налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимися взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

 Налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, с учетом предельной границы ее колебаний, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

1.2.3. Особенности  определения налоговой базы  по  договорам страхования.

 При определении налоговой базы  учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:

1)  по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством РФ;

2) по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока;

3) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинение вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);

4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.

 В случаях расторжения договоров добровольного пенсионного страхования и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

1.2.4 Особенности  определения налоговой базы по  договорам негосударственного пенсионного  обеспечения и договорам обязательного  пенсионного страхования, заключенным  с негосударственными пенсионными  фондами.

 При определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (НПО) и договорам обязательного пенсионного  страхования (ОПС), заключаемым с негосударственными пенсионными фондами (НПФ), не учитываются:

- страховые взносы на  ОПС, уплачиваемые организациями  и иными работодателями в соответствии  с законодательством РФ;

- накопительная часть  трудовой пенсии;

- суммы пенсий, выплачиваемых  по договорам НПО, заключенным  физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ в свою пользу;

- суммы пенсионных взносов  по договорам НПО, заключенным  с организациями и иными работодателями  с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ;

- суммы пенсионных взносов  по договорам НПО, заключенным  физическими лицами с российскими НПФ в пользу других лиц.

   При определении налоговой базы учитываются: