Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налоговый аудит как специальное аудиторское задание. Место налогового аудита при проведении аудиторской проверки хозяйствующего субъек

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

им. Н.И. Лобачевского

Курсовая работа

По дисциплине

«Налоговый учет и отчетность»

на тему:

«Налоговый аудит как специальное аудиторское задание.

Место налогового аудита при проведении аудиторской проверки хозяйствующего субъекта»

Оглавление

Глава 1. Сущность налогового аудита 3

1.1.Специфика налогового аудита 4

1.2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности 13

1.3. Методика проведения налогового аудита 19

Глава 3. 30

3.1. Взаимодействие аудиторских фирм и налоговых органов в области налогового аудита 30

3.3. Целесообразность выделения налогового аудита в самостоятельное направление аудиторской деятельности 33

Список литературы 45

Список литературы 47

http://a9777.narod.ru/Audit2.htm

Глава 1. Сущность налогового аудита

На сегодняшний день отечественный аудит представляет собой институт современной экономики, играющий важнейшую роль в обеспечении заинтересованных пользователей достоверной информацией. При этом аудит в России проходит стадию трансформации. В аудиторскую практику внедряются международные стандарты аудита, в условиях реформирования системы бухгалтерского учета и налогообложения меняется функциональная направленность аудиторской деятельности, происходит пересмотр целей и задач аудита в сторону понимания бизнеса клиента и оценки перспектив его развития, разработки рекомендаций по снижению финансовых и иных сопутствующих рисков, а также оказания всесторонней помощи в управлении компанией [1].

Исторические особенности развития российского аудита: его тесная связь с государством, реализующим посредством аудита (на начальных этапах его становления) функции налогового контроля, высокая сложность национальной системы налогообложения, постоянно меняющееся налоговое законодательство, наличие большого числа спорных арбитражных дел по налоговым вопросам, а также другие обстоятельства обусловили появление нового направления в аудиторской деятельности – налогового аудита, осуществляемого на данный момент аудиторскими компаниями, либо в рамках общего аудита, либо при оказании прочих услуг, что регламентируется п. 7 ст. 1 Федерального закона №307-ФЗ от 30.12.2008 г.

Возникновение налогового аудита вызвано также тем, что налоговая составляющая общего аудита (аудит расчетов с бюджетом) не может охватить всего объема информации, влияющей на налоговые обязательства организации, а значит, аудитор не может гарантировать хозяйствующему субъекту отсутствие претензий со стороны налоговых органов по поводу достоверности представленной им налоговой отчетности.

Как отмечает М.П. Каширина, «актуальность аудиторской проверки налогового учета связана с тем, что налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой негативные последствия для экономического субъекта»[3].

«За несвоевременные и неправильные исчисление и уплату налогов руководство организации несет административную и уголовную ответственность. Это позволяет говорить о налоговом аудите как о весьма важной и необходимой аудиторской услуге, позволяющей осуществлять своевременный

1.1.Специфика налогового аудита

Эффективная организация системы контроля качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, является одним из приоритетных направлений развития бухгалтерского учета и отчетности в России. Грамотное управление налоговыми информационными системами дает возможность субъектам хозяйствования своевременно выявлять и устранять ошибки в налоговом учете, с целью снижения риска потери их финансовой устойчивости, а в масштабах государства, повысить эффективность фискальной политики страны посредством осуществления контроля собираемости налогов.

Одним из направлений оптимизации налогового администрирования, как на уровне государственного масштаба, так и на уровне субъектов хозяйствования является усиление его контрольной составляющей. Закрепление на законодательном уровне ведения налогового учета для целей определения налогооблагаемой базы по налогам и сборам явилось толчком к появлению такой категории учетно-аналитической системы как аудит.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудиторские фирмы (аудиторы) имеют право оказывать экономическому субъекту услуги и проводить специальные задания по контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей. Этот вид услуг является совместимым с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки. При проведении общего аудита проверке подлежат все

участки бухгалтерского учета организации, несмотря на то, что аудит в любом

случае проводится выборочно. В рамках проведения обязательной либо инициативной проверки осуществляется аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

В настоящее время отсутствует единый подход к трактовке дефиниции "налоговый аудит" (Таблица 1). Термин «налоговый аудит» появился с введением в действие «Методики аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», утвержденной Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 г. Протокол №1.

Таблица 1. Различные подходы к трактовке дефиниции

"налоговый аудит»

Появление налогового аудита обусловлено рядом факторов:

сложной системой налогообложения;
периодически меняющимся налоговым законодательством;
наличием большого количества спорных арбитражных дел по налоговым вопросам;
недостаточной компетентностью руководителей и сотрудников бухгалтерии;
стремлением организаций получить качественные аудиторские консультации по вопросам планирования налогообложения с целью снижения налоговой нагрузки.

Объектом налогового аудита выступает бухгалтерская и налоговая отчетность экономического субъекта, а также его первичные документы, налоговые регистры, договоры и другие документы.

Исходя из определения налогового аудита, можно определить его основную цель, которая заключается в получении необходимых аудиторских доказательств и формировании мнения относительно полноты и достоверности информации о расчетах с бюджетом по уплачиваемым организацией налогам и сборам, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности и пояснениях к ней.

Таким образом, проведение налогового аудита решает следующие задачи:

аудит обязательств, в части, соответствия исчисляемых и уплачиваемых налогов нормам действующего законодательства;
проверка правомерности освобождения от налога отдельных операций, видов имущества; применения льгот по налогу;
проверка правильности определения объекта налогообложения, формирования налоговой базы, применения налоговых ставок, определения момента формирования налоговой базы;
оптимизация и планирование налогообложения;
диагностика проблем налогообложения при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;
проверка правильности и своевременности составления деклараций и расчетов клиента по всем или отдельным видам уплачиваемых им налогов.

При этом в ходе налогового аудита, в первую очередь, оценивается соответствие налогового учета экономического субъекта требованиям законодательства Российской Федерации и соответствие налоговой отчетности экономического субъекта данным первичного учета. Кроме этого, аудиторами проводится оценка последствий выявленных искажений, и разрабатываются варианты их устранения.

Следует отметить, что налоговый аудит как отдельный вид аудита в законодательстве не выделяется, а относится к сопутствующим аудиту услугам и, следовательно, не является обязательным. Он может быть частью независимой, обязательной либо инициативной аудиторской проверки, а может выступать и как отдельно оказываемая сопутствующая аудиту услуга.

При проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторами выборочным способом проверяется правильность исчисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей. Однако данная проверка не может охватить весь объем информации, влияющей на налоговые обязательства организации, и не может служить единственным основанием для выражения мнения о достоверности налоговой отчетности. Поэтому многие организации, для которых общий аудит является обязательным, при заключении договора с аудиторскими фирмами отдельно указывают объем работ по налоговому аудиту.

ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
объем выручки от продажи продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
организация представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность.¹

Также следует разделять налоговый аудит и сопутствующие налоговому аудиту услуги в области налогового консультирования.

К сопутствующим услугам в области налогового консультирования относятся:

оценка правильности определения налогооблагаемой базы;
оценка правомерности применения налоговых льгот;
оценка правильности расчета налоговых обязательств;
расчет налоговых последствий для экономического субъекта в случаях некорректного применения норм налогового законодательства;
налоговое сопровождение, т.е. текущее консультирование по вопросам применения норм налогового законодательства;
экспертиза актов налоговых органов, касающихся вопросов налогообложения;
налоговое планирование и оптимизация налогообложения;
защита интересов налогоплательщика в арбитражных судах и судах общей юрисдикции;
задания, получаемые от государственных органов, связанные с налогообложением;
постановка налогового учета;
представительство интересов экономического субъекта в налоговых и других органах исполнительной власти;
разработка и представление рекомендаций и предложений по улучшению существующей системы налогообложения экономического субъекта, оптимальных механизмов исчисления налогов с учета особенностей экономического субъекта, рекомендаций о полном правильном использовании экономическим субъектом налоговых льгот, предложений по созданию конкретного комплекса мер, направленных, в рамках действующего законодательства, на минимизации уплачиваемых налогов и снижение налоговых рисков, предварительного расчета налоговых платежей при различных вариантах договорных отношений экономического субъекта и видах деятельности, рекомендаций по достижению соответствия принципов налогового учета, применяемых отдельными подразделениями и филиалами, единой системе налогового планирования, действующей у экономического субъекта, рекомендаций и предложений по созданию системы внутреннего контроля экономического субъекта за правильностью исчисления налогов и сборов, предложений по адаптации действующей системы налогового планирования и учета к возможным изменениям требований налогового законодательства².

Приведенные сопутствующие услуги направлены, прежде всего на оптимизацию налоговых платежей экономического субъекта, построение системы налогового учета и внутреннего контроля, а также консультирование по отдельным вопросам налогообложения, в то время как налоговый аудит предполагает проведение проверочных мероприятий в отношении правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, и, как следствие, минимизацию налоговых рисков.

Результатом оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам могут быть:

указания на наличие налоговых правонарушений и налоговых последствий для хозяйствующего субъекта в случаях обнаружения нарушений норм налогового законодательства;
практические рекомендации по устранению негативных последствий, связанных с установленными нарушениями налогового законодательства;
разработка новых проектов построения как общей системы налогообложения хозяйствующего субъекта, так и в отдельных ее элементах;
внесение рекомендаций по адаптации элементов и регистров бухгалтерского учета;
разработка комплекса организационно-правовых и оперативных управленческих мер, направленных на создание постоянно действующей системы налогового планирования;
расчеты, подтверждающие эффективность налогового планирования, той или иной оптимизационной модели.

Результатом проведенного налогового аудита будут являться заключение аудитора и отчет.

Таким образом, отличия налогового аудита и сопутствующих услуг в области налогообложения, безусловно, имеют место, несмотря на то, что два данных направления достаточно близки. В то же время следует иметь в виду, что положительный результат от оказания сопутствующих услуг в сфере налогового консультирования, может быть, достигнут, только если этим услугам предшествовал налоговый аудит. В противном случае аудиторы не смогут оперировать всем объемом информации об организации и ее деятельности, а значит, и найти наиболее приемлемое и эффективное решение поставленной проблемы.

При подготовке рекомендаций и предложений аудиторская организация должна соблюдать принцип осторожности суждений и выводов, сообщая о налоговых рисках, которые могут возникнуть у экономического субъекта при решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем законодательстве.

Любые рекомендации и расчеты, сделанные аудиторской организацией, должны содержать ссылки на действующие нормативные документы.

В целом процедура налогового аудита позиционируется, как специальное задание по тщательному рассмотрению бухгалтерской и налоговой отчетности с целью предоставления заказчику компетентного мнения о достоверности предоставляемой налоговой отчетности, а также замечаний и необходимых рекомендаций по исправлению отклонений ведущих к налоговым рискам, в случае их обнаружения.

Стандартной процедуры проведения аудита налогообложения не существует. У всех аудиторских компаний и фирм существует своя индивидуальная методика, разработанная на базе приобретенного опыта и безукоризненного знания законодательства.

1.2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности

В Российской Федерации долгое время не существовало понятия «аудит» и «аудиторская деятельность». Впервые правовые основы аудита были закреплены во Временных правилах аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента РФ от 22.12.1993 № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации»³.

Временные правила определяли правовые основы осуществления в Российской Федерации аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля, применялись при осуществлении аудиторских проверок деятельности всех экономических субъектов, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также органов государственной власти и управления всех уровней и органов местного самоуправления и действовали до принятия Федеральным Собранием Российской Федерации закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность – Федерального закона РФ от 07.08.2001 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

В настоящее время правовые основы аудита в Российской Федерации регламентируются:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»⁴,
Правилами (стандартами) аудиторской деятельности,
Кодексом этики аудиторов России⁵ и другими федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

Закон «Об аудиторской деятельности» определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Основной массив подзаконных нормативных актов в области аудиторской деятельности составляют Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. В отличие от внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности (т.е. правил, установленных профессиональными аудиторскими объединениями, аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами), Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) являются обязательными для всех аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Именно ПСАД служат основой детального правового регулирования сопутствующих аудиту услуг.

Кодекс этики аудиторов является сводом норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством. Поскольку не представляется возможным определить нормы профессиональной этики для всех ситуаций и обстоятельства, с которыми может столкнуться аудитор при ведении аудиторской деятельности. Кодекс содержит лишь базовые нормы⁶.

Кодекс подготовлен на основе Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, принятого Международной федерацией бухгалтеров (International Federation of Accountants).

Таким образом система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает в себя 4 этапа (таблица 3).

Таблица 3.Система нормативного регулирования аудиторской

деятельности в РФ

Термин «налоговый аудит» появился с введением в действие Методики аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами", одобренной Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г., Протокол N 1. В соответствии с Методикой под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды⁷. Данное определение наиболее четко отражает сущность налогового аудита.

В настоящее время Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» является единственным документом по налоговому аудиту, в котором рассматриваются задачи определения основных принципов, этапов и подходов к проведению налогового аудита; основы взаимоотношений аудиторской организации с налоговыми органами в ходе выполнения налогового аудита; ответственность сторон; порядок проведения и оформления результатов выполнения специального аудиторского задания по налоговым вопросам [2, с. 115].

Появление Методики было вызвано тем, что в ходе проведения аудита наибольшее внимание проверяющих всегда уделялось налоговым проблемам, в т.ч. по просьбам клиентов – аудируемых организаций. Создание Методики сопровождалось многочисленными дискуссиями, т.к. она призвана регулировать очень сложную сферу отношений: «аудируемое лицо - налоговые органы - аудиторская организация (индивидуальный аудитор)».

Основные аргументы против разработки Методики строились на том, что налоговый аудит относится к специальным аудиторским заданиям, следовательно, подпадает под действие разработанного ранее Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям» (прототипом которого в системе Международных стандартов аудита является МСА 800, где нет специального «налогового» стандарта), и поэтому не нуждается

НАЛОГОВЫЙ АУДИТ КАК САМОСТОЯТЕЛЬНОЕ

НАПРАВЛЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В Приложении 1 к указанной Методике представлен Примерный перечень аудиторских заданий по выполнению налогового аудита и сопутствующих услуг по налоговым вопросам, которые могут быть поручены аудиторской организации:

оценка правильности определения налогооблагаемой базы;
проверка правомерности применения налоговых льгот;
проверка правильности расчета налоговых обязательств;
расчет налоговых последствий в случаях некорректного применения норм налогового законодательства;
налоговое планирование и оптимизация налогообложения;
прочие

Несмотря на то что понятие "налоговый аудит" устанавливалось именно для аудиторских компаний, сказанное не означает, что другие организации не могут оказывать услуги по налоговой экспертизе. В п. 3 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" под собственно аудитом понимается проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, а не налоговых деклараций. Тем не менее именно аудиторские компании могут провести налоговую экспертизу наиболее квалифицированно, поскольку и бухгалтерская, и налоговая отчетность хотя составляются и по разным правилам, но на основании одних и тех же первичных документов.

Согласно п. 2.9.3 Методики этап проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. Таким образом, налоговый аудит можно классифицировать как комплексный (сплошной) налоговый аудит и тематический налоговый аудит.

При проверке правильности исчисления налогов за прошлые периоды (как сплошной, так и тематической) существуют два направления налогового аудита:

анализ ошибок и рисков;
выявление налоговых резервов.

В первом случае проверяются те направления, которые традиционно являются наиболее важными для предприятий, - правильность определения доходов, учета имущества, правомерность признания расходов и применения налоговых вычетов, прав на применение льгот или пониженных ставок налогов, наличие оснований для получения налоговой выгоды в определенном периоде. В результате таких исследований вскрываются направления, угрожающие предприятию налоговыми проблемами.

Во втором случае выясняется, всеми ли законными возможностями для уменьшения налоговой нагрузки воспользовался клиент. В данном случае исследуются специфика деятельности и профиль налогоплательщика, подразумевающие возможное право на применение тех или иных льгот, и то, какими из них и почему предприятие не воспользовалось. В частности, при этом проверяется, какие расходы были признаны не уменьшающими налогооблагаемую прибыль, НДС по каким счетам-фактурам к вычету не принимался, имеется ли неиспользованное право на применение повышающих коэффициентов по амортизации.

Необходимо отметить, что при налоговом аудите нередко в качестве задачи ставится подготовка уточненных налоговых деклараций, подаваемых для реализации выявленных налоговых резервов, - для возврата (зачета) излишне уплаченных или взысканных налогов, возмещения НДС. В данных случаях, как правило, аудиторам ставится не только задача собственно анализа, но и подбор документов для камеральной проверки, а также задача защиты интересов клиента по ее итогам. Все эти действия охватываются понятием налогового аудита, поскольку в п. п. 5 и 7 Приложения 1 к указанной Методике соответствующие услуги предусмотрены.

При налоговом аудите проектов, только планирующихся к осуществлению, по понятным причинам ошибок или резервов не имеется, а проверяются только налоговые риски, возможные при выборе тех или иных вариантов ведения деятельности. Этот вариант налогового аудита ближе всего к налоговому планированию.

В данном случае, учитывая то, что грань между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов законодательно не определена, указанной Методикой аудиторам предписано соблюдать принципы осторожности суждений и выводов при сообщении о налоговых рисках и достаточной степени профессионального скептицизма при оценке документов.

Именно этим налоговый аудит, проводимый сторонними специалистами, выгодно отличается от аналогичной работы, проводимой штатными специалистами предприятия. Внутренние аудиторы предприятий не всегда имеют возможность письменно изложить свою точку зрения руководству, кроме того, со стороны многие проблемы исчисления налогов видятся более явно. А также руководители компаний при планировании деятельности исходят из необходимости получения максимальной чистой прибыли, в том числе за счет налогов. Внутренним аудиторам зачастую трудно убедить руководство в том, что частью возможной прибыли лучше пожертвовать, чтобы сократить налоговые риски.

Методика аудита расчетов по налогам и сборам зависит от налогоплательщиков, определенных в НК РФ, и установленных основных элементов налогообложения, указанных в ст. 17 НК РФ (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога). Налогоплательщики и элементы налогообложения по конкретному налогу и сбору установлены в соответствующих главах НК РФ и существенно различаются.

Например, перечень плательщиков НДС приведен в главе 21 НК РФ. Это организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. Плательщики налога на доходы физических лиц определены в главе 23 НК РФ. К ним относятся физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Перед проведением налогового аудита аудиторская организация должна удостовериться в том, что достигнуто взаимопонимание с лицом, заказавшим выполнение специального аудиторского задания относительно цели и характера предстоящей работы, содержания подготавливаемых итоговых документов, создать команду соответствующих специалистов. Затем следует процесс оформления договора на выполнение задания по проведению налогового аудита.

Договор оформляется согласно ГК РФ и федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 12 "Согласование условий проведения аудита" (утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 07.10.2004 № 532). В договоре следует четко сформулировать вопросы, по которым должно быть выражено мнение аудиторской организации.

1.3. Методика проведения налогового аудита

Методику проведения налогового аудита по различным видам налогов целесообразно закрепить во внутрифирменных стандартах аудиторской организации. В рамках внутрифирменных стандартов могут быть раскрыты конкретные методики (например, методика аудита учетной политики, методика проведения аудита по расчету с бюджетом, методика аудита по НДС, методика аудита по налогу на прибыль организаций, методика аудита по налогу на доходы физических лиц и др.).

Налоговый аудит как специальное аудиторское задание. Место налогового аудита при проведении аудиторской проверки хозяйствующего субъек 📙 Курсовая → 🆔 138694