Налоговый анализ на государственном уровне

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..4

1 ТЕРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО АНАЛИЗА

1.1 Сущность  и роль налогового анализа  на государственном уровне……..…6

1.2 Характеристика  методов налогового анализа……………………………..13

1.3 Организация  аналитической работы на уровне  государства……………..23

2 НАЛОГОВЫЙ  АНАЛИЗ НА УРОВНЕ ГОСУДАРСТВА

2.1 Оценка  поступления налогов в бюджетную  систему РФ по видам экономической  деятельности…………………………………………………...31

2.2 Анализ  налоговой нагрузки по видам  экономической деятельности…....38

2.3 Анализ  штрафов, пеней и недоимок на  уровне государства ……………..44

3 МЕТОДИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ АНАЛИЗА НАЛОГОВ И  СБОРОВ НА ГОСУДАРСТВЕННОМ УРОВНЕ

3.1 Факторный  анализ задолженности по налогам  и сборам…………………50

3.2 Факторный  анализ налоговых поступлений……………………………….56

3.3 Оценка  рисков не поступления налогов  на уровне государства………….61

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………….………70

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………72

ПРИЛОЖЕНИЕ………………………………………………………………….76 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Налоговый анализ – научный способ познания сущности налоговых обязательств, который  основан на детализации го составных  частей и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

     Налоговые органы рекомендуют анализировать  суммы исчисленных налоговых  платежей и их динамику; суммы уплаченных налогов (по каждому виду налога или  сбора) и их динамику; показатели налоговой  и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности и их динамику (выявление отклонений показателей текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или от среднестатистических показателей отчетности аналогичных  хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени; выявление противоречий в представленных документах); факторы  и причины, влияющие на формирование налоговой базы.

     Аналитическая работа должна осуществляться систематически. Это позволит отслеживать динамику возникновения обязательств и своевременность  их погашения, выявлять просроченную задолженность  перед налоговыми органами, контролировать изменение налоговой нагрузки с  точки зрения ее оптимальности для  осуществления данного вида деятельности и предупреждать налоговые правонарушения. 
В качестве источников информации для анализа используются данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также показатели налогового учета и налоговой отчетности.

     Актуальность  данной темы обусловлена тем, что  аналитическая работа на уровне государства, а именно налоговый анализ на государственном  уровне непосредственно влияют на экономическое  развитие государства. Так как чем  эффективнее он проводится, тем больше доходов получают бюджеты всех уровней.

     Исходя  из всего вышесказанного, целью данной работы является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по налоговому анализу на государственном уровне.

     В соответствии с поставленной целью  задачами выполнения курсовой работы являются следующие:

     - выявить роль и сущность налогового  анализа на государственном уровне;

     -  рассмотреть характеристику методов  налогового анализа;

     - изучить организацию аналитической  работы на уровне государства;

     - дать оценку поступления налогов  в бюджетную систему РФ по  видам экономической деятельности;

     - проанализировать налоговую нагрузку  по видам экономической деятельности;

     - проанализировать  штрафы, пени и  недоимки на уровне государства;

     - дать факторный анализ налоговых  поступлений;

     - дать факторный анализ задолженности  по налогам и сборам;

     - оценить риски не поступления  налогов на уровне государства.

     Объектом  исследования служит поступления налогов  в бюджетную систему Российской Федерации, а также налоговая  нагрузка по видам экономической  деятельности и уровень задолженности  по налогам и сборам за 2008 – 2010 гг.

     Теоретической и методической основой послужили  нормативно-правовая система: Налоговый  кодекс РФ, Федеральные законы, постановления  Правительства РФ, Министерства финансов РФ, а также труды российских ученых в области налогообложения. 
 
 
 
 

1 ТЕРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО АНАЛИЗА

1. Сущность и роль налогового анализа на государственном уровне

         Сущность налогового анализа состоит в рассмотрении  каждого имеющегося показателя как в качественном так и в количественном выражении. Рассматривается тенденции роста или уменьшения налоговых поступлений за несколько лет. Анализируется структура всех поступлений в целом, также рассматривается доля налога из всех имеющихся поступлений. Налоговый анализ рассматривает не только поступления, но и задолженность. В общем смысле, сущность налогового анализа состоит в углубленном рассмотрении каждого показателя, также рассматривается взаимосвязь данного показателя с другими факторами и явлениями, которые позволяют выявит все достоинства и недостатки имеющейся системы.

       В литературе мало определений  понятия и сущности налогового  анализа. Это относительно новое  понятие для экономической науки.  Так, понятие налогового анализа   рассмотрели Д. Н. Тихонов : «Налоговый анализ - анализ налоговых  проблем и постановка задачи, в соответствии с которой затем  подбираются инструменты и разрабатываются  схемы налогового планирования».

     Л. Г. Липник в своей работе раскрыл  сущность налогового анализа, раскрыв  его составляющие: «Налоговый анализ включает определение особенностей территориального образования, формирование налогового поля (перечень основных налогов, которые надлежит уплачивать, их ставки, размеры, распределение между бюджетами  различных уровней и льготы), оценку суммы налоговых обязательств в  текущих условиях».

     Митюкова  Э.С. в своей книге раскрыла данное понятие таким образом: «Налоговый анализ, с одной стороны, охватывает все аспекты аналитической работы, связанной с финансовыми потоками, влияющими на размеры налоговых  отчислений, позволяющей оптимизировать налоговое бремя хозяйствующих  субъектов; с другой стороны, на макроуровне, налоговый анализ является инструментом контроля за собираемостью налогов и правильностью их начисления». Данное определение четко и точно раскрывает сущность налогового анализа налоговых поступлений.

     Налоговые органы рекомендуют анализировать  суммы исчисленных налоговых  платежей и их динамику; суммы уплаченных налогов (по каждому виду налога или  сбора) и их динамику; показатели налоговой  и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности и их динамику (выявление отклонений показателей текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или от среднестатистических показателей отчетности аналогичных  хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени; выявление противоречий в представленных документах); факторы  и причины, влияющие на формирование налоговой базы.

     Важнейший элемент бюджетного процесса - экономический  анализ бюджетных показателей: их обоснованности, структуры, динамики, других параметров. Анализ проводится на всех этапах бюджетного процесса - при формировании, рассмотрении, утверждении и исполнении бюджета. Его осуществляют финансовые и налоговые  органы; ведомства; органы федерального казначейства; контролирующие органы; депутатский корпус; финансовые службы хозяйствующих структур¹.

     Представим  на рисунке 1 требования к  налоговому анализу. 
 
 
 
 
 
 
 

     Рисунок 1 – Требования, предъявляемые к  налоговому анализу 

     Методика  налогового анализа определяет этапы  анализа и приемы аналитической  обработки информации. Этапы анализа:

     1. Осуществляется проверка, свод, группировка  необходимых данных.

     2. Проводится аналитическая обработка. 

     3. Подведение итогов анализа, основные  выводы.

     4. Заключительный этап - разработка  практических предложений и рекомендаций  по результатам анализа².

     Представим  на рисунке 2 методы налогового анализа. 
 

     Рисунок 2 – Методы налогового анализа поступлений  в бюджет 

     Основная  задача анализа исполнения доходной части бюджета - изыскание резервов доходов, то есть увеличения контингентов федеральных, территориальных и  местных налогов, их собираемости.

     При анализе бюджетных показателей  по формированию и исполнению бюджета  используются отчетность, аналитические  данные контролирующих, статистических органов, отраслевых департаментов, занимающихся вопросами экономики.

     Цель  анализа формирования средств бюджета  по доходам заключается в изучении процесса формирования финансовых средств  бюджета, определении причин, условий, факторов, влияющих на их изменение³.

     Нормативной базой для проведения налогового анализа являются отчеты о задолженностях, недоимках, пенях и штрафах, начисленных  за нарушение налогового законодательства. Также для проведения налогового анализа необходимы данные РОССТАТа, такие как ВРП, ВВП, ВНП, необходимы данные об убытках, произведенных в  отчетном периода по городу, также  полученная прибыль  данного территориального образования, данные Министерства Финансов. Необходимы данные о налоговых поступлениях в консолидированный бюджет  и  т.д.

     Рассмотрим  налоговый анализ на микроуровне.

     Налогообложение как наука определяет налоговую нагрузку с точки зрения макроэкономики как отношение обшей суммы налоговых сборов к валовому национальному продукту. Налоги и сборы, формирующие современную налоговую систему РФ, различаются по объектам обложения и источникам уплаты. Поэтому в микроэкономике неправомерно обезличенное применение понятия «налоговая нагрузка» без соотнесения суммы налога с конкретным финансо-экономическим показателем - объектом обложения налога или источником его уплаты. Термин «налоговая нагрузка» является относительным показателем, так как соотносит налоговые суммы с определенным финансовым показателем. Именно такое соотнесение величин даст возможность провести сопоставительный анализ налоговых изъятий за отдельные периоды времени, у отдельных предприятий или у предприятий разных отраслей⁴.

     Для преодоления имеющихся пробелов в методологии аналитических  исследований предлагается методика налогового анализа деятельности предприятий.

     В таблице 1 рассмотрим основные этапы  проведения налогового анализа на уровне экономического субъекта.

     Таблица 1 – Этапы проведения налогового анализа на предприятии 

     В таблице  представлены основные этапы  проведения сравнительного налогового анализа. В пункте 1.1. этапа 1 определяется динамика сумм налогов и сборов за исследуемый период времени. Рассчитываются цепные и базисные темпы роста  платежей по каждой позиции. Выявляются те налоги, в динамике которых произошли  наиболее значимые изменения. Предварительно определяются причины, вызвавшие их.

     В пункте 1.2. этапа 1 рассчитывают структуру  сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода. Выявляются платежи, имеющие наибольший удельный вес в общей совокупности налогов. Дается характеристика изменений, произошедших за период в соотношениях удельных весов налогов. Предварительно определяются причины динамики налоговой структуры.

     В пункте 1.3. этапа 1 выявляются факторы, под влиянием которых произошли  наиболее значимые изменения в динамике и структуре налогов и сборов.

     Российское  налоговое и хозяйственное законодательство постоянно меняется. Кроме того, за анализируемый промежуток времени  могли произойти существенные изменения  и в структуре самого предприятия (как объекта исследования). Поэтому  не все показатели сопоставимы по годам исследования и затруднено применение детерминированных методов  анализа. Совокупность факторов влияния  обширна и включает показатели экономического и технологического характера. Проведение факторного анализа требует от аналитика  познаний в смежных областях: в  налоговом и хозяйственном праве, в производственной технологии⁵.

     Таким образом, налоговый анализ необходим  как на макроуровне, так и на уровне экономического субъекта. Налоговый  анализ дает возможность отследить  все значимые изменения, влияющие на развитие и благополучие как на местном  уровне, так и на уровне предприятия. Очень важно выявить факторы, влияющие на эти изменения, чтобы в дальнейшем можно было манипулировать и достигать желаемого результата. 
 
 

1.2 Характеристика  методов налогового анализа 

     Налоговый анализ применяется на всех этапах бюджетного процесса, а его результаты практической деятельности администраций, финансовых и налоговых органов  при разработке научно-обоснованных направлений бюджетной и налоговой  политики, оценки эффективности модели межбюджетных отношений на уровне государства. Анализ поступлений налоговых доходов  в рамках бюджетного процесса проводится поэтапно:

1.Начальный  этап:

     –  анализ цикличности поступлений  налоговых доходов;

         – анализ системы регулирования  межбюджетных отношений и результатов  его функционирования;

     –  анализ своевременности процедур законодательной  инициативы и законотворческой деятельности органов власти;

     – анализ выявления факторов риска, доходной части бюджета и прогнозирование  налоговой нагрузки.

2. Промежуточный:

     –  количественный анализ потенциала;

     –  анализ уровня бюджетной и налоговой  автономии.

          3. Конечный:

     – анализ типа устойчивости и ликвидности  бюджетно-налоговых проектировок в  ходе их составления и исполнения;

     – анализ сбалансированности бюджета  и качества налогового планирования.

      На  каждом этапе используются инструменты  налогового анализа, которые требуют  изучения и сопоставления  по структуре  и динамике. Основывается на системе аналитических показателей качества и результативности управления территориальными финансами⁶.

      Налоговые доходы – доходы от поступлений  в бюджеты разных уровней налоговых  платежей и сборов.

      Анализ  поступления налоговых доходов  – важная работа для налоговых  органов. Основу всем бюджетам составляют налоговые доходы, поэтому анализ поступлений  должен производиться  в обязательном порядке.

      Методика  анализа поступлений налоговых  доходов состоит в горизонтальном и вертикальном анализе.

      Горизонтальный  анализ характеризует степень отклонения поступлений в отчетном году от базисного, рассчитывает темп роста и прироста. Горизонтальный анализ показывает тенденцию  развития каждого налога.

      Вертикальный  анализ рассматривает удельный вес  каждого налога от общей суммы  налоговых доходов. Причем удельный вес можно рассматривать как  в целом по группам налогов (местные, региональные, федеральные), так и  по каждому представленному налогу. Вертикальный анализ показывает какой  налог имеет более весомое  значение как для бюджетов различных  уровней, так и в целом.

      Проведя горизонтальный и вертикальный анализ, необходимо провести факторный анализ одним из предложенных вариантов (интегральный, метод цепных подстановок и т.д.). Факторный анализ очень важен, т.к. он показывает влияние различных  факторов на налоговые доходы. Проведя  его, можно выявить за счет чего увеличился или уменьшился налог. Это очень  важно, т.к. государство может повлиять на возникновение или наоборот, данных факторов, тем самым , контролируя поступления налоговых доходов, что положительно скажется на развитие всей страны⁷.

      Анализ  поступлений налогов, тенденций  развития налогооблагаемой базы и составляющих её элементов и на этой основе прогнозирование  объемов поступлений платежей в  бюджет на определенный период являются важнейшей задачей экономических  ведомств, финансовых органов на всех уровнях управления.

      Неотъемлемой  частью анализа и прогнозирования  является разработка предложений по корректировке законодательства, регулирующего  взаимоотношения хозяйствующих  субъектов между собой, с государством и населением. Своевременно внесенные  и принятые в законодательном  порядке предложения способствуют устранению негативных явлений в  экономике и увеличению доходов  бюджетов.

      Весь  комплекс работ по анализу и прогнозированию  служит основой по своевременному и  обоснованному составлению бюджетов.

      Поскольку на налоговые органы возложен контроль за полнотой и своевременностью поступлений  налогов, они также проводят активную работу по анализу налогооблагаемой базы и прогнозированию объемов  поступлений средств в бюджеты, разработке предложений по совершенствованию  действующего законодательства и других нормативных актов.

      Результаты  указанной работы налоговых органов  учитываются органами исполнительной и законодательной власти при  составлении и утверждении доходной части бюджетов.

      Наряду  с этим налоговые органы используют результаты анализа для выработки  рекомендаций по целенаправленному  выбору предприятий для проведения документальных проверок, оценки полноты  уплаты плательщиками налогов и принятия мер к снижению допущенной ими недоимки по платежам в бюджет.

      Предметом анализа являются налогооблагаемая база и составляющие её элементы, в  частности динамика объемов производства продукции промышленности и других отраслей народного хозяйства, индекс цен, валовая прибыль, уровень оплаты труда, изменения количественного  и качественного состава предприятий  и другие факторы, определяющие налогооблагаемую базу. В практике работы, как правило, особое внимание уделяется анализу  налогооблагаемой базы основных налогов  — налога на прибыль, НДС, подоходного  налога с физических лиц, объем которых  в настоящее время составляет свыше 85% от суммы поступлений всех налогов в бюджеты.

      Каждый  вид налога имеет свою налогооблагаемую базу, которой в соответствии с  действующим налоговым законодательством  присущи определенные особенности. Ряд составляющих налогооблагаемой базы определенного налога одновременно входит в состав налогооблагаемой базы других видов налогов.

      Основным  методом налогового анализа является факторный анализ.

     Методика  факторного анализа – методика комплексного и системного изучения и измерения  воздействия факторов на величину результативных показателей.

     Основные  задачи факторного анализа.

     1.      Отбор факторов определяющих исследуемые результативные показатели.

     2.      Классификация и систематизация факторов с целью обеспечения комплексного и системного подхода к исследованию их влияния на результаты хозяйственной деятельности.

     3.      Определение формы зависимости между факторами и результативными показателями.

     4.      Моделирование взаимосвязей между факторами и результативными показателями.

     5.      Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении результативного показателя.

     6.      Работа с факторной моделью. Методика факторного анализа.

     Типы  факторного анализа

     1.      Детерминированный анализ – методика исследования влияния факторов, связь которых с результативными показателями носит функциональный характер, т.е. результативный показатель представлен в виде произведения, частного, алгебраической суммы факторов.

     2.      Стохастический анализ – методика исследования факторов, связь которых с результативными показателями является вероятностной (корреляционной).

     3.      Методика прямого факторного анализа – исследование ведется от общего к частному (дедуктивный способ).

     4.      Методика обратного факторного анализа – исследование ведется от частного к общему (индуктивный способ).

     5.      Методика одноступенчатого факторного анализа – исследуются факторы одного уровня (ступени) подчиненности, без их детализации на составные части.

     6.      Методика многоступенчатого факторного анализа – исследование проводится с детализацией факторов, таким образом изучается влияние факторов различных уровней соподчиненности.

     7.      Методика статистического факторного анализа – применяется при анализе на соответствующую дату.

     8.      Методика динамического факторного анализа – методика исследования причинно-следственных связей в динамике.

     9.      Методика ретроспективного факторного анализа – изучает причины прироста результативных показателей за прошлые периоды.

     10. Методика перспективного факторного анализа – исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.

     Факторы – это причины, формирующие результаты хозяйственно-финансовой  деятельности.

     Выявление и количественное измерение степени  выявления отдельных факторов на изменение результативных показателей  хозяйственно-финансовой деятельности предприятия представляет собой  одну из важнейших задач экономического анализа. Влияние факторов по разному  отражается на изменении результативных показателей хозяйственной деятельности. Разобраться в причинах изменения  исследуемых явлений, точнее оценить  место и роль каждого фактора  в формировании величины результативных показателей позволит классификация  факторов. Исследуемые в анализе  факторы могут быть классифицированы по разным признакам.

     1.    По своей природе:

     -        природно-климатические;

     -       социально-экономические;

     -       производственно-экономические.

     2.    По степени воздействия на результаты хозяйственной деятельности:

     - основные;

     - второстепенные.

     3.  По зависимости от человека:

     - субъективные – зависят от  деятельности юридических и физических  лиц;

     - объективные – не зависят от деятельности человека.

     3.    По местам воздействия:

     - внутренние;

     - внешние.

     4.      По степени распространенности:

     - общие;

     - специфические.

     5.      По сроку воздействия на результаты хозяйственной деятельности: