Налоговый аудит

Введение

Одним из средств регулирования экономических   процессов хозяйственной жизни  государства, являются налоги, служащие основой финансовой системы и  основным источником доходной части  государственного бюджета.

Налоговый аудит  – одна из составных частей аудита предприятия. С принятием главы 25 Налогового кодекса организации обязаны вести два самостоятельных вида учёта – налоговый и бухгалтерский. Налоговый учёт представляет собой самостоятельный вид учёта со своими целями, задачами и принципами. Многие владельцы и руководители компаний в первую очередь ориентируют аудиторов на проверку именно начисления и уплаты налогов. При существующей в России системе налогообложения, многие предприятия ощущают существенную налоговую нагрузку. Часто меняющееся налоговое законодательство, противоречия некоторых положений нормативных актов, обуславливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогам, в частности и налога на прибыль. В условиях жесткой фискальной политики государства незнание налогового законодательства приводит к неэффективному ведению бизнеса, либо вынуждает использовать нелегальные способы ухода от уплаты налогов, что связано с большим количеством рисков, начиная от штрафов и заканчивая полной потерей бизнеса и привлечением к уголовной ответственности.

Поэтому, часто  целью налогового аудита бывает попытка  разобраться в том, оптимально ли построен налоговый учет и нет  ли отклонения у предприятия по уплате налогов. Результатом аудита налогов  часто является предложение по оптимизации  налогообложения на проверяемом предприятии, что позволяет заметно снижать налоговые выплаты. Закон предоставляет достаточно широкие возможности предприятиям, просто необходимо их использовать. Организация-налогоплательщик самостоятельно выбирает способ ведения налогового учёта, что даёт ему возможность выбрать такую модель, которая позволит наиболее оптимально использовать информацию бухгалтерского учёта для расчёта налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

С другой стороны, внимание налоговых органов к  бизнесу очень пристальное. Законодательством предусмотрена значительная мера ответственности по налоговым преступлениям. Поэтому предприятие должно заботиться об обеспечении высокого качества ведения отчетности налогового учета. К сожалению, большинство предпринимателей заказывают аудит по своей инициативе только непосредственно перед проведением налоговой проверки. В таком режиме возможно исправлять только самые «выдающиеся» ошибки. В то же время, если проводить аудит налогов периодически, то большинство проблем будет решено в штатном, конструктивном порядке.

Налоговый аудит  может быть как комплексным, так  и целенаправленным - аудит налогов. Аудит отдельного налога – это  проверка правильности формирования налоговой  базы по данному налогу, состояния  расчетов перед бюджетом, применения льгот, способов ведения учета и составления налоговой отчетности. Выбор налога для аудита зависит от степени его тяжести в совокупных затратах предприятия, которая определяется на основе информации, полученной в процессе комплексного налогового экспресс-аудита.

Наиболее востребованными  являются аудит налога на добавленную  стоимость, аудит налога на прибыль  и аудит налога на имущество организаций, аудит единого социального налога и налога на доходы физических лиц, аудит прочих налогов.

Главная цель данной работы – спланировать и провести аудиторскую проверку расчетов по налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц, налогу на добавленную стоимость, установить правильность и полноту применения налогового законодательства, достаточность отражения в отчетности, своевременность и полноту уплаты налога в бюджет.

Объектом налогового аудита являются бухгалтерская и  налоговая отчетность экономического субъекта, а также его первичные  документы, налоговые регистры, договоры и другие документы.

Для написания контрольной работы будут использованы нормативно-правовые документы Российской Федерации, учебные и периодические издания.

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические  основы налогового аудита

Аудит позволяет существенно меньше терять за счет эффективной учетной политики, оптимальной организации работы бухгалтерии, разумной финансовой стратегии, минимизации налоговых выплат. Резерв здесь огромен. Крупные предприятия не случайно содержат специальный штат финансистов, аналитиков и внутренних аудиторов.

Как показывает практика, независимо от уровня квалификации бухгалтеров  не бывает абсолютно правильного  ведения бухгалтерского и налогового учета. Неточности возникают постоянно. И из-за неправильного распределения  обязанностей между сотрудниками бухгалтерии, и из-за несовершенства бухгалтерских компьютерных программ, и из-за непонимания законодательства. Выявляя ошибки, аудитор дает рекомендации, как их исправить. Это позволяет усовершенствовать работу бухгалтерии и предотвратить возможные будущие претензии налоговиков.

В настоящее время  Федеральный закон РФ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», дает нам основные понятия аудиторской  деятельности ее целей. Федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696, раскрывают основные принципы аудита.

Аудиторская деятельность, аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Такое определение аудита дает нам 307-ФЗ.

Несмотря на определение  аудита, установленное законодательно, некоторые авторы и издания дают несколько иную трактовку аудита.

Так в экономическом  словаре сказано, что аудиторская  проверка – проверка, проводимая приглашенным аудитором (группой аудиторов) по документам финансовой отчетности. При этом аудитор работает не только с бухгалтерской отчетностью, но и проверяет ее соответствие юридическим, хозяйственным документам, как-то Устав, Учредительный договор, Проспект эмиссии, хозяйственные договоры, контракты и т.д.

У практикующих аудиторов, есть свой взгляд на определение понятий  аудита. «Аудит - это прежде всего  помощник Вам и вашей бухгалтерии  в решении финансовых проблем. Поскольку  данные бухгалтерской отчетности используются для принятия решения учредителями, партнерами, инвесторами, кредиторами, федеральной налоговой службой, коммерческими структурами, и т.д., то эти данные требуют специального подтверждения их достоверности - аудиторского заключения».

Федеральный закон  об аудиторской деятельности обозначает главной целью аудита - выражение  мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Несколько иную трактовку  целей аудиторской проверки дает экономический словарь. Основная цель аудита заключается в придании достоверности  бухгалтерской отчетности посредством выражения независимого мнения о ней. Применительно к хозяйственным операциям и бухгалтерским счетам можно выделить следующие цели, достижение которых ведет к успешному завершению аудиторской проверки: полнота; точность; наличие; разъединение; оценка; права и обязательства; представление и раскрытие.

К трактовке целей  аудита необходимо пристальное внимание, так как  именно цель аудита определяет его методику. Если цель аудитора –  многостраничный отчет с перечислением  мелких нарушений, подход к аудиту будет одним. Если же цель – подтверждение достоверности отчетности и выявление крупных нарушений, которые влияют на достоверность отчетности в целом, существенно искажая ее результаты, то подход будет совсем другим.

В применении к аудиту расчетов с бюджетом, в том числе налога на прибыль, мнения различных авторов несколько расходятся в понятии целей аудита.

Одни авторы называют целью расчетов с бюджетом - подтверждение  достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по налогам и иным обязательным платежам, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в сфере налогообложения .

Другая группа авторов  считает, что цель аудита расчетов с бюджетом - «Установить правильность и полноту применения налогового законодательства; достаточность отражения в отчетности сальдо по расчетам с бюджетом».

Исходя, из поставленных целей различные авторы формулируют  следующие локальные задачи при проведении обязательного аудита.

Подпольский, Савин, Сотникова в пособии «Основы  аудита»  выделяют следующие задачи:

1. Формулирование  принципов подготовки плана и  программы аудита.

2. Организация  подготовки и составления плана  и программы аудита.

3. Формулирование  принципов документирования аудита.

4. Формулирование  требований к форме и содержанию  рабочей  документации аудита.

5. Определение  порядка составления  и хранения  рабочей документации.

6. Определение  видов, источников и методов  получения аудиторских доказательств.

7. По результатам  проведенного аудита выразить  мнение о достоверности отчетности  субъекта в форме, безусловно, положительного, условно  положительного  или отрицательного аудиторского  заключения либо отказаться в  аудиторском заключении от выражения своего мнения.

8. Другие задачи.

Цели аудита могут  отличаться и в зависимости от вида аудита. Большинство авторов  классифицируют аудит, как обязательный и инициативный.

307-ФЗ называет  обязательным аудитом, ежегодную  обязанность аудиторской проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Проведение обязательного  аудита согласно 307-ФЗ, осуществляется в следующих случаях:

1) организация  имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация  является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой  организацией, обществом взаимного  страхования, товарной или фондовой  биржей, инвестиционным фондом, государственным  внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки  от продажи продукции  (выполнения  работ, оказания услуг) организации  (за исключением сельскохозяйственных  кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

4) в иных случаях,  установленных федеральными законами.

Аудиторское заключение входит в состав бухгалтерской отчетности организации. А в соответствии с  подп.4 п.1 ст.23 НК РФ организация обязана представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах и документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;. При непредставлении в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, организация может быть привлечена к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. за каждый не представленный документ (п.1 ст.126 НК РФ). Должностное лицо организации понесет ответственность на основании п.1 ст.15.6 КоАП РФ в виде административного штрафа в размере от трехсот до пятисот рублей.

Сумма штрафа в  пятьсот пятьдесят рублей гораздо  ниже цен на аудиторские услуги, чем некоторые предприятия и  пользуются, оставаясь практически  безнаказанными.

Инициативный  аудит - проводится по решению собственников или высшего руководства предприятия, и в последнее время становится все более распространенным. Иногда и потенциальные инвесторы, организаторы тендеров требуют аудиторское заключение. Они хотят убедиться в достоверности данных о финансовом положении предприятия и получить мнения независимых экспертов об отчетности фирмы.

Помимо обязательного  и инициативного аудит бывает:

Внутренним - незаменим  для осуществления оперативного контроля и организован собственниками предприятия, для проверки соблюдения требований законодательства при осуществлении хозяйственных операций, работы внутренних структурных подразделений, пресечения ошибки до их совершения, проверки оптимизация налогообложения. Внутренний аудит может быть более эффективен, чем внешний, с точки зрения минимизации потерь на исправление и должен быть нацелен на эффективность деятельности. Он может быть более емким, чем внешний, и может быть более оперативным.

Внешний аудит - получение  независимой оценки с привлечением специалистов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1. Виды и классификация сопутствующих налоговому аудиту услуг

В настоящее  время аудиторская деятельность включает два компонента: собственно аудит (обязательный аудит) и сопутствующие аудиту услуги. При этом последние начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам реализации в аудиторских организациях. Поэтому и был создан не имеющий аналогов в международных аудиторских стандартах российский стандарт «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним».

Данный стандарт был разработан в целях дальнейшей регламентации аудиторской деятельности, а так же оказания помощи аудиторским  организациям в их практической деятельности.

Целью этого правила (стандарта) является установление видов, правил и условий оказания услуг, которые могут выполнять аудиторские организации, кроме аудиторских проверок с выдачей аудиторского заключения в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности".

Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при оказании сопутствующих аудиту услуг, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер для всех аудиторских организаций при оказании сопутствующих аудиту услуг, не определенных настоящим стандартом.

Для целей Федерального закона под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

1) постановка, восстановление  и ведение бухгалтерского учета,  составление финансовой (бухгалтерской)  отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово – хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое  консультирование, в том числе  связанное с  реструктуризацией  организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация  бухгалтерского учета  и внедрение  информационных технологий;

7) оценка стоимости  имущества, оценка  предприятий  как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка  и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес - планов;

9) проведение  маркетинговых исследований;

10) проведение  научно - исследовательских и экспериментальных  работ в области, связанной  с аудиторской деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение  в установленном законодательством   Российской Федерации порядке  специалистов в областях, связанных  с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается  заниматься какой-либо иной предпринимательской  деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему  услуг.

Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок. Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также профессиональной компетентности в областях:

а) аудита; б) бухгалтерского учета; в) налогообложения; г) хозяйственного права; д) экономического анализа; е) других разделов экономики.

Сопутствующие аудиту услуги, можно классифицировать по принципу совместимости с различными видами аудита следующим образом:

1) услуги, совместимые  с проведением у экономического  субъекта обязательной аудиторской  проверки;

2) услуги, несовместимые  с проведением  у экономического  субъекта обязательной аудиторской  проверки.

К услугам, совместимым  с проведением у экономического субъекта обязательной налоговой аудиторской  проверки, относят услуги по:

- контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

- проведению семинаров, повышению квалификации и обучению персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций;

- научной разработке, изданию методических пособий и рекомендаций по налогообложению;

- компьютеризации бухгалтерского и налогового учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению и т.д.;

- консультационным услугам по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, оптимизации налогообложения.

-информационному обслуживанию;

-экспертному обслуживанию;

-подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта;

-другие.

Услуги, несовместимые  с проведением у экономического субъекта обязательной налоговой аудиторской  проверки, оказывают по составлению  налоговых деклараций;

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на:

а) услуги действия; б) услуги контроля; в) информационные услуги.

К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее  экономическим субъектом не созданных.

К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет  их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;.

К информационным услугам относятся: услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, и т.д.

Примерный перечень сопутствующих налоговому аудиту услуг:

7412000 Услуги в  области составления  счетов, бухгалтерского учета, ревизий и налогообложения

7412012 Услуги по проверке счетов

7412019 Услуги по  составлению счетов прочие

7412040 Услуги в  области налогообложения, включая  услуги аудиторских служб

7412041 Консультативные  услуги в области налогообложения

7412042 Услуги по  планированию корпоративного налога

7412043 Услуги по  подготовке и обзору корпоративного  налога

7412044 Услуги по  планированию индивидуального налога

7412045 Услуги по  подготовке индивидуального налога

7412046 Услуги по  заполнению налоговых деклараций

7412090 Услуги, связанные  с налогообложением, прочие

7414070 Услуги по  арбитражу и примирению и другие.

Перечень дается в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической  деятельности, продукции и услуг  ОК 004-93, принятым и введенным в действие Постановлением Госстандарта России N 17 от 6 августа 1993 г.

Этот перечень не является обязательным и исчерпывающим, может дополняться новыми видами сопутствующих услуг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1.1. Характеристика основных сопутствующих видов аудиторских услуг

Защита  бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговых деклараций в налоговой  инспекции. Сдача отчетности в налоговую  инспекцию – процедура, требующая  соответствующей квалификации специалиста  и затрат времени.

Консультационные  услуги. Это наименее поддающийся  точному определению вид услуг. Данные услуги включают подготовку разъяснений (в устной и письменной форме) по вопросам налогообложения, правильности наложения и расчета размеров штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.

В настоящее время  все больший спрос наблюдается  не на аудит как последующий вид  контроля, а на предварительный, или  оперативный вид контроля (например, консультирование по вопросам налогообложения).

Проведение семинаров, повышение квалификации бухгалтерского персонала предприятий предусматривает проведение курсов лекций, практических занятий специалистами аудиторских фирм. Для этих целей аудиторскими фирмами, как правило, так же привлекаются ведущие специалисты налоговой службы, Министерства финансов Российской Федерации, преподаватели и сотрудники ведущих учебных заведений.

Сотрудники  аудиторской фирмы обращают внимание участников семинаров и курсов на произошедшие за определенный период изменения в гражданском, налоговом  и другом законодательстве, дают комментарии  по нормативным актам, касающимся ведения  налогового учета, производят разбор типичных ошибок приведении учета и составлении отчетности, отвечают на вопросы участников семинара.

Обучение бухгалтерского персонала. В отличие от предыдущего  данный вид услуг не предполагает наличия у обучающихся специальных  знаний в области налогообложения. Он является скорее продолжением такого вида услуг, как постановка бухгалтерского учета.

Так же как и  предшествующий вид услуг, наиболее качественно проводят обучение аудиторские  фирмы, созданные при высших учебных  заведениях, научно – исследовательских институтов.

Издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту.

Этот вид услуг  выполняется обычно более крупными аудиторскими фирмами, имеющими коллективы авторов для разработки методической, учебной и популярной литературы по заданной тематике и полиграфическую базу.

Автоматизация бухгалтерского учета. Это одно из перспективных  направлений деятельности аудиторских  фирм. Автоматизация учета – это, прежде всего:

- выбор пакета прикладных программ для автоматизации учета из имеющихся на рынке программных средств и их адаптация с учетом специфики  деятельности клиента;

  - разработка или участие (консультирование, постановка задачи, тестирование) в разработке прикладных программ по автоматизации учета;

- внедрение пакетов прикладных программ заказчику.

Оказание сопутствующих  аудиту услуг оформляется договором.

Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются документально оформленные расчеты, консультации, документы (первичные  документы, регистры учета, отчетность, справки и др.).

Для выполнения сопутствующих  аудиту работ и оказания услуг  аудиторская организация должна иметь:

а) лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ  и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;

б) материально  – технические и методические возможности для качественного  выполнения работ и оказания услуг.

 

 

1.2. Характеристика процедуры оплаты налога на прибыль

Предприятия, плательщики налога на прибыль, помимо бухгалтерского учета обязаны вести и налоговый учет. Несмотря на то, что налоговый учет отражает те же хозяйственные операции и ведется на основании тех же первичных учетных документов, что и бухгалтерский, формирование прибыли в бухгалтерском и налоговом учетах происходит по-разному. Это связано с тем, что порядок ведения бухгалтерского учета регламентируется законодательством РФ по бухгалтерскому учету, а порядок ведения налогового учета - налоговым законодательством, в частности, главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В результате сумма прибыли, отраженная в бухгалтерском учете, не совпадает с величиной прибыли, рассчитанной в налоговом учете. Прибыль по данным бухгалтерского учета может оказаться как меньше, так и больше, чем по данным налогового учета. Для того чтобы определить, почему величина прибыли или убытка в бухгалтерском и налоговом учетах оказалась разная, нужно сравнить отражение операций в этих видах учета, т.е. выявить те факторы, которые явились причиной расхождения данных бухгалтерского и налогового учетов. На этом принципе и построено ПБУ 18/02, в основу которого положен МСФО 12 «Налоги на прибыль». ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в финансовой отчетности информации о налоге на прибыль. Организации, применяющие в учете названный стандарт, должны отражать в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет, но и суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.