Направления совершенствования расчетов с дебиторами и кредиторами

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства. При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность. При покупке организацией товаров, работ, услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность.

В настоящее  время расчётам с дебиторами и  кредиторами уделяется большое внимание. Это обусловлено тем, что состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

В целях управления дебиторской  и кредиторской задолженностью необходимо проводить их анализ. Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия. Данный анализ позволяет определить уровень платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Исходя из вышесказанного, выбранная тема выпускной квалификационной работы «Учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами» является актуальной в современных условиях. Цель данной работы – раскрыть порядок бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами, а также проанализировать состояние взаимных расчетов.

Для достижения поставленной цели  необходимо решить следующие основные задачи:

- отразить нормативно-правовое регулирование учета расчётов с дебиторами и кредиторами;

- отразить особенности синтетического учёта расчётов с дебиторами и кредиторами;

- проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии, их оборачиваемость;

- по результатам анализа предложить мероприятия по управлению дебиторской и кредиторской задолженностями на предприятии.

Выпускная квалификационная работа выполнена на практических материалах Государственного унитарного предприятия учреждения И-299/1 ГУИН Министерства юстиции России, которое по ходу  написания дипломной работы будет именоваться исследуемым предприятием. Учреждение по роду своей деятельности относится к предприятиям лесозаготовительной и деревообрабатывающей промышленности. Производит весь спектр продукции деревообработки, в том числе пиломатериал из разных сортов древесины, шпалы МПС,  брус, тару плодоовощную, мебель. Объектом исследования в данной работе является дебиторская и кредиторская задолженность данного предприятия.

Основными источниками  информации для изучения и анализа  расчетов с дебиторами и кредиторами  будут являться:  ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»; ф. № 5 «Приложение к Бухгалтерскому балансу»; остатки на счетах бухгалтерского учета, отражающие все процессы движения активов; Главная книга;  регистры синтетического и аналитического учета (ж/о №№ 6, 7, 8 ,10, 11, ведомости №№ 7, 8, 16);  первичные учетные документы.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, списка литературы и приложений.

При написании выпускной квалификационной работы изучены и использованы труды  ведущих экономистов: Н.П. Любушина, А.Д. Шеремета, М.И. Баканова, Н.П. Кондракова, В.П. Астахова и других, а также нормативные акты по избранной теме.

Глава 1. Основы бухгалтерского учета и анализа расчетов дебиторами и кредиторами.

1.1. Нормативное регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами.

Основным нормативным  документом, регулирующим бухгалтерский  учет   в  России,   является Федеральный закон “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ от 21.11.96 г.

Закон устанавливает  единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории России для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.

В соответствии с Законом  общее методологическое руководство  бухгалтерским учетом в России осуществляет Правительство Российской Федерации. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ, другие различные ведомства), руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие  принципы и способы ведения организациями  учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

в) другие нормативные  акты и методологические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Важнейшими нормативными документами, определяющими методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами являются отечественные стандарты или положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые определяют основные направления учета и оценки объектов учета, а также ряд других нормативных документов:

  -   Гражданский  кодекс РФ (ГК РФ). Согласно ГК  РФ, обязательства исполняются в  соответствии с договором, требованиями  закона, иных правовых актов, а  при отсутствии таких условий  и требований – в соответствии  с обычаями делового оборота  или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности  или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться с иными дополнительными условиями. Например, выручка от реализации принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов.

      Согласно  ГК РФ валюта денежных обязательств  должна быть выражена в рублях. Наряду с этим договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальные права заимствования и др.»).

  -   Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Глава 25 «Налог на прибыль организаций», согласно которому выручка от реализации продукции определяется для целей налогообложения:

• по мере отгрузки продукции и предъявлении расчетных документов к оплате;
• по мере получения денежных средств в оплату отгруженной продукции.

  -   Закон РФ  от 11.03.97 г. № 48-ФЗ «О переводном  и простом векселе», посвященный источникам правового регулирования вексельных отношений.

   -  Приказ Минфина  РФ от 31 октября 2000 г. № 94Н  «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению».

  -   Постановление  Правительства РФ от 02 декабря  2000 г. № 914 «Об утверждении порядка  ведения журналов учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», согласно которому организация обязана отразить задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

-  Положение по бухгалтерскому  учету “Учетная политика предприятия”. ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9.12.98 г. № 60-н. Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).

       -  Положение по бухгалтерскому  учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство”. ПБУ 2/94. Утверждено приказом Министерства  финансов Российской федерации от 20.12.94 г. № 167 устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство. Настоящее Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету.

        - Положение по бухгалтерскому  учету “Бухгалтерская отчетность  организаций”. ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.07.99 г. № 43-н. Раскрывает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

  - Положение по  бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом  Министерства финансов Российской  Федерации от 09.06.01 г. № 44-н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации, в частности их оценку и отпуск в производство.

- Положение по бухгалтерскому  учету “Учет основных средств”. ПБУ  6/01. Утверждено приказом Министерства  финансов Российской Федерации от 30.08.01 г. № 26-н. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации: их оценки, способах начисления амортизации, восстановления и выбытия основных средств, а также о составе информации, подлежащей отражению в бухгалтерской отчетности.

-  Положение по  бухгалтерскому учету “События  после отчетной даты”. ПБУ  7/98. Утверждено приказом Министерства  Российской Федерации от 25.11.98 г.  № 56-н. Настоящее Положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, событий после отчетной даты. Оно применяется также при установлении особенностей раскрытия событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

-  Положение по  бухгалтерскому учету “Условные  факты хозяйственной деятельности”.  ПБУ 8/01. Утверждено приказом Министерства  Российской Федерации от 28.11.01 г. № 95-н, которое устанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

   - Положение по  бухгалтерскому учету “Доходы  организации”. ПБУ 9/99. Утверждено  приказом Министерства Российской  Федерации от 6.05.99 г. № 32-н, устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.

    -  Положение  по бухгалтерскому учету “Расходы  организаций”. ПБУ 10/99. Утверждено  приказом Министерства Российской Федерации от 6.05.99 г. № 33-н. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.    

 Расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия  активов (денежных средств, иного  имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению  капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Существуют также и  другие документы, регулирующие отношения  организации со своими дебиторами и  кредиторами в разрезе различных  аспектов.

1.2. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

В зависимости от того, возникают  ли обязательства со стороны предприятия  или же по отношению к нему, в  существующей практике принято подразделять задолженность на дебиторскую и  кредиторскую.

Под дебиторской задолженностью понимают обязательства других организаций, являющихся юридическими лицами, или отдельных граждан (физических лиц) данному предприятию (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им в подотчет денежные суммы, задолженность налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса, задолженность учредителей по взносам в Уставный фонд и т.д.). Соответственно, организации и физические лица, которые должны данной организации, называются «дебиторами».

Кредиторская задолженность - это долги данного предприятия другим юридическим и физическим лицам по тем же операциям или, в соответствии с действующим законодательством, обязательства перед бюджетом разных уровней и внебюджетными фондами.

Если задолженность перед кредиторами возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, таких кредиторов называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации,  по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами [20].

Для целей составления бухгалтерской  отчетности Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и рядом других нормативных актов закреплено деление дебиторской и кредиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Классификация задолженности по срокам ее погашения

Границей между долгосрочной и  краткосрочной задолженностью является срок погашения через 1 год. Ниже этого  порога задолженность считается  краткосрочной, выше  - долгосрочной. В бухгалтерском балансе задолженность со сроками погашения до 12 месяцев и свыше 12 месяцев отражается отдельно. Деление задолженности на краткосрочную и долгосрочную играет значительную роль при проведении анализа активов предприятия и их оборачиваемости.

Также при осуществлении  предприятием расчетов по обязательствам возникающую задолженность подразделяют на внешнюю и внутреннюю (рис.1.2).

Рис. 1.2. Классификация задолженности предприятия по отношению к контрагенту

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется  на следующих балансовых счетах:

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат, и дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

Счет 63 «Расчеты по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производят по дебету счета  63 «Расчеты по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 и  дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты, а по дебету счета «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются начисленные суммы по оплате труда, а по дебету отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

На выданные под отчет  суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. Это расчеты по предоставленным займам, расчеты по возмещению материального ущерба и др.

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 – 75; по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. 

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенные на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п. [8].

В расчетах с дебиторами и кредиторами может применяться как наличная, так и безналичная форма расчетов.

Расчеты наличными деньгами в условиях нестабильных рыночных отношений  широко распространены, что обусловлено  двумя важными обстоятельствами. Во-первых, они гарантируют оперативное и точное исполнение товарных и/или платежных обязательств. Во-вторых, поступление и расход наличности контролируется главным бухгалтером и руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно провоцирует их не показывать официально весь свой денежный оборот. В этой связи ЦБ РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день. В настоящее время, согласно указанию "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" от 14.11.2001 г. N 1050-У, лимит составляет 60 тыс. руб. Расчеты с участием граждан, когда последние не связаны с предпринимательской деятельностью, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке [19].

Еще одним важным элементом  контроля движения наличных денежных средств в государстве является обязательное применение специальных  контрольно-кассовых машин (ККМ) при  осуществлении денежных расчетов с населением по торговым операциям или по оказанию бытовых услуг. Эти сферы деятельности связаны с массовым наличным денежным оборотом. Исключение составляют только предприятия, которые в силу специфики своей работы используют документы строгой отчетности, заменяющие чеки контрольно-кассовых машин. А также некоторые другие организации в связи с особенностями их местонахождения.

Любое наличное денежное поступление (выручка от кассира-операциониста  ККМ и из палаток розничного товарооборота, суммы от подотчетных лиц и покупателей, займы физических лиц, деньги из банка по чеку и т.п.) оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1). Приходный кассовый ордер выписывается работником бухгалтерии на основании соответствующих оправдательных документов, на которые кассир ставит штамп с надписью "Получено" и датой. После проверки соответствия записей приходный кассовый ордер подписывает главный бухгалтер или лицо, на это уполномоченное. В учете это отражается одной из следующих проводок:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т 51, 62, 66, 71, 73, 75, 76  - отражен приход денег в кассу.

Выдача денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам (ф. №  КО-2), по платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег и другим документам, на которых стоят реквизиты расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер.

Использование наличности оформляется  одной из следующих проводок:

Д-т 20, 26, 44, 51, 60, 66, 70, 71, 73, 75, 76

К-т 50 «Касса» - отражен расход денег из кассы.

В безналичном порядке  расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные  организации, в которых организациям и лицам, осуществляющим предпринимательскую  деятельность, открыты соответствующие  счета, если иное не установлено законом.

Этот порядок предусматривает  перечисление денежных средств с  одного расчетного счета и отправку расчетных документов в другой банк для завершения соответствующих видов связи, предусмотренных законодательством и договором. Такая форма расчетов является более медленной, чем форма наличных расчетов, однако более надежной и безопасной. Кроме того, она позволяет легко осуществлять любой объем денежных платежей. Эта форма легко автоматизируется и скорость взаимных платежей с каждым годом увеличивается.

Платежи осуществляются с согласия (акцепта) плательщика; без согласия – только в случаях, предусмотренных действующим законодательством (например, платежи банком по своей инициативе за просроченные ссуды и за проценты по ссудам, платежи по платежным требованиям и инкассовым поручениям организаций, предоставляющих предприятиям коммунальные услуги, обеспечивающих носителями энергии и связью, платежи по исполнительным листам судов, налоговых органов и других учреждений, которым законодательство или местные органы власти предоставляют такое право).