Национальная система налогообложения

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОУ ВПО «ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ  И ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ СВЯЗЕЙ

ДРАЧУК А.А.

студент группы  2007-Д-ФК-1

НАЦИОНАЛЬНАЯ  СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Курсовая работа

Научный руководитель:

^{МУРЗИН  А.Д.}

Ростов - на - Дону

2008

Содержание 
ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Применение  налогов  является одним из экономических  методов управления и обеспечения  взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности,  форм  собственности  и организационно  -  правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий  всех форм  собственности  с  государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи  налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Цель моего исследования – это система налогообложения Российской Федерации, а именно  – дать в доступной форме систематизированное представление о:

• налогах, их видах и функциях;
• современной налоговой системе РФ;
• организации налогообложения и составляющих её налогах и сборах.

Актуальность рассматриваемой  проблематики предопределила предмет  и объект исследования. Следовательно, в качестве объекта исследования выступает сравнительный анализ системы налогообложения в период действия Закона «Об основах налоговой системы Российской Федерации» и на современном этапе развития налоговой системы. Исходя из вышесказанного, предмет исследования был определён мной как сущность национальной системы налогообложения.

Реализация поставленных целей предопределила необходимость  решения следующих задач:

• рассмотреть современную систему налогообложения Российской Федерации;
• провести сравнительный анализ налоговых систем РФ, установленных НК РФ и Законом «Об основах налоговой системы Российской Федерации».

Эмпирической базой  проведённого исследования послужили труды современных авторов-экономистов: Худолеева В. В., Юткиной Т. Ф., Черника Д. Г., Александровой Е. Н., Лагутенко Б. Т., Винницкого Д. В., Панскова В. Г., Дуканича Л. В.

НАЦИОНАЛЬНАЯ  СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. СОВРЕМЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1. Понятие налога и сбора

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный  платёж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащим им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос,  взимаемый с организаций  и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщика сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий).

В теории налогообложения  используются и другие определения  налога и сбора, приведём основные из них:

1. Налоги – обязательные, преимущественно денежные платежи, устанавливаемые исходя из реалий экономического базиса¹.
2. Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и граждан по ставкам, установленным в законном порядке. Кроме того, налоги – основной источник доходов государства².
3. Налог – это индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству, осуществляемое на основании принуждения со стороны власти, имеющее целью формирование денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций³.

2. Функции налогов

Выделяют две основные функции налогов: фискальную и регулирующую⁴.

1. Фискальная функция налогов сводится к тому, что налоги формируют и пополняют бюджет государства. Отметим, что доля налоговых доходов в бюджетах современных стран высока и находится на уровне 70-90 % всех доходов бюджетов этих стран.
2. Регулирующая функция налогов заключается в том, что посредством изменений порядка налогообложения отдельных объектов и секторов экономики государство стимулирует их развитие или упадок.

3. Принципы налогообложения

Основные принципы налогообложения  были сформулированы ещё Адамом Смитом. Рассмотрим их:

1. Подданные государства по возможностям соответственно своей способности и силам должны участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, которым они пользуются под покровительством и защитой государства.
2. Налог на каждого должен быть точно определён, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – всё это должно быть ясно, бесспорно для плательщика. Весьма значительная степень неравномерности составляет гораздо меньшее зло, чем малая степень определённости.
3. Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить налог.
4. Налоговая система должна быть построена и функционировать так, чтобы не допускать злоупотреблений: изъятие сумм сверх причитающихся по закону, использование налоговых поступлений не по назначению, коррупция, незаконное освобождение от налогов.

В настоящее время  принципы налогообложения имеют  следующую формулировку:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, законодательство о налогах и сборах основывается на равенстве и всеобщности налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщиков к уплате налога.
2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, национальных, расовых, религиозных критериев. Не допускается установление дифференцированных ставок налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физического лица.
3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
4. Не допускается установление налогов и сборов, нарушающих единое, экономическое пространство РФ.
5. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются, отменяются НК РФ. Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги  устанавливаются, изменяются, отменяются соответственно законом субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.
6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

4. Элементы налогообложения

Налог считается установленным  лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

Кроме того, теория налогообложения  относит также к элементам  налогообложения налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком, субъекта налогообложения и иные элементы налогообложения. Рассмотрим их:

Субъект налогообложения – лицо, на котором лежит обязанность уплатить налог за счёт собственных средств.

Объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг), доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает обязанности по уплате налога.

Конкретными объектами  налогообложения являются:

1. имущество – виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ;
2. товар – любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации;
3. работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;
4. услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности;
5. доход – выручка от реализации, заработная плата и другие виды доходов.

Налоговая база – это часть объекта, на которую практически начисляются налоги.

Налоговый период – это срок, в течении которого завершается процесс формирования налоговой базы и окончательно определяется размер налогового обязательства.

Ставка налога – величина налога на единицу налогообложения, норма налогового обложения.

При исчислении или уплате налога налогоплательщик может воспользоваться налоговой льготой. Льготы могут представлять собой изъятие из налогооблагаемой базы части объекта налогообложения или отсрочку платежа.

1.5. Виды налогов

В настоящее время в теории налогообложения существует множество различных классификаций налогов. Попытаемся обобщить наиболее распространённые из них (табл. 1):

Таблица 1. Виды налогов

Окончание табл. 1

Теория и практика налогообложения выработали  и другие классифиционные признаки и виды налогов, однако рассмотренные в таблице виды налогов являются основными и наиболее распространёнными у нас и за рубежом.

1.6. Налоговая  система: основные понятия и  положения

Налоговая система – это совокупность предусмотренных законодательством налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления или отмены.

Согласно ст. 72 Конституции  РФ установление общих принципов  налогообложения и сборов в РФ находится в совместном ведении РФ и субъектов РФ. Фактически это означает следующее:

1. система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, определяется законодательством РФ;
2. органы государственной власти субъектов РФ имеют право устанавливать налоги и сборы только в соответствии с Конституцией РФ и законодательством РФ;
3. федеральные законы регулируют региональные налоги только в общих чертах. Конкретизация налогового законодательства по региональным налогам осуществляется законодательством субъектов РФ;
4. порядок зачисления налогов в бюджеты различных уровней определяется налоговым законодательством и законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

1.7. Принципы  построения налоговой системы

Основные принципы налогообложения  лежат в основе построения любой  налоговой системы. Вместе с тем современная система России формируется на основе общих принципов построения и функционирования, декларированных в ст. 3 НК РФ. К этим принципам относятся:

1. Установление налогов на основе закона. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ или установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.
2. Принцип всеобщности и равенства налогообложения. Каждое лицо уплачивает законно установленные налоги и сборы, нет различных ставок, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства или места происхождения капитала.
3. Принцип постоянности налогового законодательства. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен уплачивать он должен уплачивать. Отметим, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
4. Принцип экономической обоснованности налогов. Налоги не могут быть произвольными и должны иметь экономическое обоснование.
5. Принцип эффективности налогообложения. Максимальная эффективность каждого конкретного налога состоит в относительно низких издержках государства на сбор этого налога.
6. Принцип единства налоговой системы РФ. Запрещается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое пространство РФ.

1.8. Налоги и  сборы, составляющие налоговую  систему РФ

В общем виде налоговая  система Российской Федерации может быть представлена следующим образом. Предлагаю рассмотреть налоговую систему РФ (в общем виде) на схеме 1:

Схема 1. Налоговая система РФ

Понятия конкретных видов налогов, составляющих налоговую систему РФ, порядок установления и разграничения полномочий по определению тех или иных элементов налогов между РФ, субъектами РФ и органами местного самоуправления можно детализировать следующим образом (табл. 2):

Таблица 2. Налоги, составляющие налоговую систему РФ

Одним из общих принципов  построения налоговой системы РФ является невозможность установления региональных или местных налогов  и (или) сборов, не предусмотренных НК РФ. Это означает, что перечень налогов, устанавливаемых на территории РФ является закрытым. Этот перечень налогов и сборов сформулирован в ст. 13-15 НК РФ.

Однако стоит иметь  в виду, что согласно ст. 32.1 ФЗ от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» до тех пор, пока действовал Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы РФ», т.е. до 1 января 2005 г., положения ст. 12-15 не применялись. Это означает, что пока современная налоговая система РФ была установлена положениями Закона «Об основах налоговой системы РФ», ст. 12-15 НК РФ не работали. С 1 января 2005 г. указанный закон отменён, поэтому ст. 12-15 действуют. Законом также были предусмотрены три уровня налоговой системы РФ: федеральный, региональный и местный. Однако перечни налогов существенно разнились. Так, например, согласно ст. 13 НК РФ федеральных налогов установлено 9, а на основании ст. 19 Закона «Об основах налоговой системы РФ» было установлено 15 видов федеральных налогов и сборов. По ст. 14 НК РФ региональных налогов – 3, а согласно ст. 20 Закона их было 4. В соответствии со ст. 15 НК РФ установлено только 2 вида местных налогов, а в ст. 21 Закона были прописаны 4 вида местных налога и сбора. Налоговые системы, установленные НК РФ и Законом, для более чёткого представления о них представлены в табл. 3:

Таблица 3. Сравнение налоговых систем РФ, установленных НК РФ и Законом «Об основах налоговой системы РФ»

Продолжение табл. 3

Окончание табл. 3

Напомним, что перечень установленных налогов и сборов является исчерпывающим и подлежит расширению только на основании изменений, внесённых в Закон о налоговой системе РФ. Однако стоит помнить также и о том, что этот перечень достаточно условен, поскольку не все поименованные в нём налоги установлены на территории РФ, т.е. уплачиваются такие налоги только на территории отдельных субъектов РФ. Согласно п. 6 ст. 3 НК РФ подлежат уплате только те из них, элементы, налогообложения которых установлены. Это положение подтверждается также и п. 1 ст. 17 НК РФ, в котором определено, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

9. Субъекты налоговых отношений

К субъектам налоговых  отношений относятся налогоплательщики (плательщики сборов), налоговые  органы, таможенные органы, финансовые органы, органы внутренних дел. Рассмотрим их:

Налогоплательщиками (плательщиками сборов) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Согласно п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики (плательщики сборов) имеют следующие права:

1. получать от налоговых органов по месту учёта бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
2. получать от Министерства Финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
3. использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством  о налогах и сборах;
4. получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных действующим налоговым законодательством;
5. представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведённых налоговых проверок,
6. требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
7. не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иными федеральными законами;
8. другие права, предусмотренные действующим налоговым законодательством.

Кроме прав, налогоплательщики  имеют обязанности. К таким обязанностям, предусмотренным п. 1 ст. 23 НК РФ, относятся:

1. уплачивать законно установленные налоги;встать на учёт в налоговых органах, если это предусмотрено действующим налоговым законодательством;
2. вести в установленном порядке учёт своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
3. пр<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style=" font-size: 14pt; text-decoration: none