НДС, налог на прибыль

Содержание

Введение……………………………………………………………………....2

1.  Налог на добавленную стоимость………………………………………..3

2.  Налог на прибыль…………………………………………..……………..16

3.  Водный налог…………………………………………………………..….37

4. Практическая часть………………………………………………… …….48

Заключение………………………………………………………….......….....52

Литература……………………………………………………………........….53

Приложение 1-  расчет водного налога

Приложение 2- Налоговая декларация по водному налогу

Приложение 3- Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций

Приложение 4- Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

       Налоги  -  основа  финансовой  системы государства,  основной   источник формирования  доходной  части  государственного  бюджета.  За  счет  налогов формируется  преобладающая   часть   доходов   как   федерального,   так   и консолидированного бюджета.

        При этом из общей суммы налоговых  платежей,  поступивших  в  федеральный бюджет России, на долю только двух налогов - налога на  прибыль  предприятий и организаций и  налога  на  добавленную  стоимость  приходится  около  67%. Поэтому можно с уверенностью  констатировать,  что  в  современных  условиях налог  на  прибыль  наряду  с  налогом  на  добавленную  стоимость  является стержнем налоговой системы Российской Федерации.

Цель работы заключается в рассмотрении принципа налогообложения прибыли, НДС, водного налога  и подробном изучении данных налогов.

Задачи курсовой работы:

1. Рассмотреть основные характеристики налога на прибыль , НДС и водного налога.
2. Произвести расчет налогов, взимаемых с юридических лиц на примере предприятия ЗАО «Сигма».

1. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) установлен 21-й главой Налогового кодекса.

НДС платят фирмы и предприниматели, если они не получили освобождения от уплаты налога.

Получить освобождение можно  при выполнении двух условий:

1) общая сумма выручки  от реализации товаров (работ,  услуг) за три последовательных  календарных месяца не должна  превышать 2 000 000 рублей (без учета НДС);

2) фирма в течение трех  предшествующих месяцев не должна  продавать подакцизные товары. Список  подакцизных товаров приведен  в статье 181 Налогового кодекса России.

Перечень документов, которые  нужно подать в налоговую инспекцию, чтобы получить освобождение, и условия  работы после его получения установлены  в статье 145 Налогового кодекса России.

Имейте в виду: если большинство  клиентов фирмы - плательщики НДС, то получать освобождение от НДС, как правило, невыгодно. Дело в том, что если покупатель - плательщик НДС - приобретает товары у фирмы, получившей налоговое освобождение, он не может принять НДС по приобретенным  ценностям к вычету. Следовательно, ему не имеет смысла работать с  такой фирмой, если только она не снизит цену себе в убыток.

Даже если вы используете  освобождение от уплаты НДС, в двух случаях платить налог все  равно придется:

- если вы ввозите товары  на территорию РФ из-за границы;

- если вы должны перечислить  налог в бюджет как налоговый  агент.

Что облагается налогом

Налогом на добавленную стоимость  облагаются:

- реализация товаров (работ,  услуг), имущественных прав на  территории РФ;

- передача товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд, расходы на  которые не принимаются к вычету  при расчете налога на прибыль  организаций;

- выполнение строительно-монтажных  работ для собственных нужд;

- импорт товаров (работ,  услуг);

- экспорт товаров (работ,  услуг).

Кроме того, Налоговый кодекс определяет несколько случаев, когда фирма должна заплатить НДС, перечисляя деньги своему контрагенту:

- если она покупает  товары (работы, услуги) на территории  РФ у иностранного предприятия,  которое не состоит на налоговом  учете в России, или продает  ее товары как посредник;

- если фирма арендует  государственное или муниципальное  имущество, а также если фирма покупает (получает) у органов власти имущество, составляющее государственную казну;

- если по поручению  государства фирма реализует  конфискованное, бесхозное или скупленное  имущество.

Операции, которые не облагаются НДС, установлены в статье 149 Налогового кодекса России.

Реализация товаров (работ, услуг) на территории России

Реализация товаров (работ, услуг) на территории России облагается НДС.

Товары (работы, услуги) считаются  реализованными, если право собственности  на них перешло от продавца к покупателю (от исполнителя к заказчику). реализованными

Обратите внимание: для  целей исчисления НДС безвозмездная  передача товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав признаются реализацией (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Есть операции, которые  не признаются реализацией и, следовательно, НДС не облагаются. Эти операции перечислены в пункте 3 статьи 39 и в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса.

В общем случае выручка  от продажи товаров (работ, услуг), а  также при передаче имущественных  прав рассчитывается исходя из цен, которые  установлены в договоре с покупателем (заказчиком). Считается, что эти  цены соответствуют рыночным.

В некоторых случаях налоговики имеют право проверить, действительно  ли установленные в договоре цены соответствуют рыночным.

Посредники платят НДС  только со своего комиссионного вознаграждения (с суммы дохода, полученного в  результате выполнения посреднического  договора).

При этом вознаграждение посредника облагается НДС по ставке 18% (независимо от того, какие товары (работы, услуги) он продает по посредническим договорам - облагаемые НДС по ставке 10% или 18%, либо освобожденные от налога).

Исключение составляют следующие  ситуации:

- предоставление в аренду  на территории России помещений  иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России;

- реализация медицинских  товаров по перечню, утверждаемому  Правительством РФ;

- реализация ритуальных  работ и услуг, похоронных принадлежностей  (по перечню, утверждаемому Правительством  РФ);

- реализация изделий народных  художественных промыслов (за  исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы  в порядке, установленном Правительством  РФ;

- реализация жилых домов  и долей в них.

При реализации этих товаров (работ, услуг) НДС не платят как сами производители, так и посредники.

Передача товаров  для собственных нужд

Представим себе такую  ситуацию: купленные товары фирма  не продала, а использовала для собственных  нужд (например, для оформления витрины  своего магазина или обустройства офиса). Или рабочие вспомогательного производства отремонтировали имущество, находящееся  на балансе фирмы.

В таких случаях НДС  нужно платить, если расходы, связанные  с покупкой этих товаров (выполнением  работ, оказанием услуг), не принимают  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на прибыль (ст. 146 НК РФ).

Выполнение строительно-монтажных  работ для собственных нужд

Все расходы по строительно-монтажным  работам для собственных нужд фирмы облагают НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог начисляют в последний день каждого квартала.

Импорт товаров (работ, услуг)

Если ваша фирма ввозит товары на территорию РФ, на таможне  нужно заплатить НДС. Исключение сделано лишь для некоторых категорий  товаров (они перечислены в ст. 150 НК РФ).

Налоговая база по НДС определяется как сумма:

- таможенной стоимости  этих товаров;

- уплаченной таможенной  пошлины;

- суммы уплаченного акциза (если фирма ввозит подакцизные  товары).

Таможенная стоимость  товаров определяется в таком  же порядке, как и для расчета  таможенных пошлин.

Экспорт товаров (работ, услуг)

Экспорт товаров, как и  большинство других операций по реализации товаров (работ, услуг), облагается НДС. Однако в этом случае ставка налога отличается от обычной и составляет 0%.

Место реализации товаров (работ, услуг)

Россия считается местом реализации товаров в двух случаях (ст. 147 НК РФ).

1. Товар находится на  территории России и не отгружается  и не транспортируется.

2. Товар в момент начала  отгрузки или транспортировки  находится на территории России.

Работы (услуги) считаются  реализованными на территории России в следующих случаях (ст. 148 НК РФ).

1. Работы (услуги) непосредственно  связаны с недвижимостью, находящейся  в России. Это, например, строительные, монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.

2. Работы (услуги) связаны  с движимым имуществом, находящимся  в России. Это, например, услуги  по ремонту и сервисному обслуживанию  оборудования, бытовой техники, транспортных  средств и т.п.

3. Услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха  и спорта фактически оказываются  на территории РФ.

4. Покупатель работ (услуг)  осуществляет деятельность в  России. Это правило распространяется  только на следующие работы (услуги):

- предоставление в пользование  патентов, лицензий, торговых марок,  авторских или иных аналогичных  прав;

- разработку программ  и баз данных для ЭВМ, их  адаптацию и модификацию;

- консультационные, юридические,  бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные,  маркетинговые услуги, услуги по  обработке информации, а также  научно-исследовательские и опытно-конструкторские  работы;

- предоставление персонала,  если этот персонал работает  на фирме заказчика;

- предоставление в аренду  движимого имущества, за исключением  наземного транспорта;

- услуги по перевозке  или связанные с ними услуги, если их оказывает российская  фирма и пункт отправления  или назначения находится на  территории РФ;

- услуги (работы), непосредственно  связанные с перевозкой товаров  в режиме международного таможенного  транзита, если их выполняет фирма,  зарегистрированная в России;

- услуги агента, привлекающего  от имени основного участника  контракта исполнителя для оказания  перечисленных выше услуг.

5. Во всех остальных  случаях местом реализации работ  (услуг) считается Россия, если  их исполнителем является фирма,  зарегистрированная в России (имеющая  ИНН).

Обратите внимание: во всех случаях вспомогательные работы (услуги) считаются реализованными там же, где и основные.

Момент определения  налоговой базы

НДС нужно начислить к  уплате в бюджет в определенный день. В Налоговом кодексе это называется "момент определения налоговой базы".

Этот момент необходимо определять как наиболее раннюю из двух дат:

- день отгрузки или  передачи товаров (работ, услуг)  или передачи имущественных прав  покупателю;

- день оплаты или частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (работ, услуг)  или передачи имущественных прав.

Следовательно, налог нужно  начислить:

- если вы отгрузили  товар (оплачен товар или нет - неважно);

- если вы получили предоплату (аванс), но товар не отгрузили.

Фирма может не отгружать  товар, но передать право собственности  на него покупателю. Такую передачу по Налоговому кодексу приравнивают к отгрузке.

Таким образом, после того как фирма отгрузит товар или  передаст права собственности на него, она должна начислить налог. НДС придется заплатить по итогам того налогового периода, в котором  товары (работы, услуги, переданные имущественные  права) были отгружены (переданы) покупателю.

Когда фирма получит деньги за отгруженные товары (выполненные  работы, оказанные услуги), значения не имеет.

Фирмы-экспортеры определяют дату реализации товаров двумя способами:

1. Как последний день  квартала, в котором собран полный  пакет документов, необходимых для  обоснования применения ставки 0%.

2. Как дату фактической  отгрузки товаров, если полный  пакет документов не собран  на 181-й (271-й) день с даты оформления таможенной декларации.

Фирмы, которые строят объекты  для собственных нужд, начисляют  НДС в последний день каждого  квартала.

Как рассчитать сумму  налога

Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода, рассчитывают так:

 ┌─────────────────────────┐   ┌───────────────┐   ┌──────────────────────────┐

 │Сумма налога, начисленная│   │Сумма налоговых│   │      Сумма налога,       │

 │    к уплате в бюджет    │ - │    вычетов    │ = │подлежащая уплате в бюджет│

 │                         │   │               │   │  (возврату из бюджета)   │

 └─────────────────────────┘   └───────────────┘   └──────────────────────────┘

Сумма налога, начисленная  к уплате в бюджет, рассчитывается умножением налоговой базы на соответствующую  ей ставку налога.

Ставка налога

Существуют три ставки налога: 0%, 10% и 18% (ст. 164 НК РФ). В некоторых ситуациях налог также может определяться по расчетным ставкам.

Ставка 0%, в частности, применяется:

- по экспортируемым товарам;

- при выполнении работ  (оказании услуг) по сопровождению,  транспортировке и погрузке экспортируемых  и импортируемых товаров;

- при выполнении работ  (услуг), связанных с перевозкой  через Россию товаров, помещенных  под режим международного таможенного  транзита;

- при оказании услуг  по перевозке пассажиров и  багажа, если пункты отправления  или назначения находятся вне  России;

- при реализации товаров  (работ, услуг) для официального  и личного использования иностранными  дипломатическими представительствами  и их персоналом. Перечень государств, для дипломатов которых действует такой порядок, утвержден приказом МИД РФ и Минфином РФ от 8 мая 2007 года N 6499/41н;

- при железнодорожной  перевозке товаров на экспорт  и сопутствующим услугам, выполняемым  российскими фирмами;

- в некоторых других  случаях.

Чтобы применить нулевую  ставку НДС по экспортируемым товарам, вам необходимо подтвердить реальность экспорта. Для этого вы должны представить  в налоговую инспекцию соответствующие  документы. Все документы нужно  подать в инспекцию вместе с налоговой  декларацией, но не позднее 180 (270) календарных  дней со дня оформления таможенной декларации на вывоз товаров.

Обратите внимание: если товары помещены под таможенный режим  экспорта, международного таможенного  транзита, свободной таможенной зоны с 1 июля 2008 г. по 31 марта 2010 г., то срок представления  документов увеличивается на 90 дней (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Если документы не представлены в срок, то НДС исчисляется в  общеустановленном порядке. Однако право на использование нулевой  ставки окончательно вы не теряете.

Если потом вы все-таки представите необходимые документы, то налоговая инспекция должна будет  вернуть сумму уплаченного налога.

По ставке 10% облагаются:

1) продовольственные товары (по перечню, приведенному в подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ);

2) товары для детей  (по перечню, приведенному в подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ);

3) периодические печатные  издания (кроме рекламных и эротических);

4) книжная продукция (кроме рекламной и эротической), связанная с образованием, наукой и культурой;

5) лекарственные средства  и изделия медицинского назначения (по перечню, утверждаемому Правительством  РФ).

Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0 и 10%, облагаются по ставке 18%.

В некоторых случаях налог, который нужно заплатить в  бюджет по той или иной сделке, определяют расчетным путем. Тогда налог  рассчитывают так:

- если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 18%:

 ┌──────────────────────┐                ┌────────────────────┐

 │        Сумма,        │                │        НДС,        │

 │ полученная за товары │ x 18% : 118% = │ подлежащий уплате  │

 │   (работы, услуги)   │                │      в бюджет      │

 └──────────────────────┘                └────────────────────┘

- если товары (работы, услуги) облагаются  НДС по ставке 10%:

 ┌──────────────────────┐                ┌────────────────────┐

 │        Сумма,        │                │        НДС,        │

 │ полученная за товары │ x 10% : 110% = │ подлежащий уплате  │

 │   (работы, услуги)   │                │      в бюджет      │

 └──────────────────────┘                └────────────────────┘

 

Такой метод расчета применяют  в следующих случаях.

1. Фирма получила суммы,  связанные с оплатой продаваемых  товаров (работ, услуг). Это, например:

- авансы, полученные в  счет предстоящей поставки товаров  (работ, услуг).

- деньги, полученные за  проданные товары в виде финансовой  помощи, на пополнение фондов  специального назначения, в счет  увеличения доходов либо иначе  связанные с оплатой реализованных  товаров;

- проценты (дисконт) по  облигациям, векселям, товарному кредиту.  Обратите внимание: НДС берется  не со всей суммы процентов,  а с ее части, которая превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ.

- выплаты по договорам  страхования предпринимательских  рисков, заключающихся в неоплате  покупателями поставляемых им  товаров (работ, услуг), реализация  которых облагается НДС.

2. Фирма продает имущество,  входной НДС при покупке которого не был принят к вычету (например, имущество, полученное ранее безвозмездно и учтенное по стоимости, включающей НДС).

3. Фирма продает сельскохозяйственную  продукцию, закупленную у населения.

4. Фирма удерживает НДС  как налоговый агент, если:

- она покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России;

- фирма арендует муниципальное  или государственное имущество,  а также если фирма покупает (получает) у органов власти подобное имущество, составляющее государственную казну;

- по поручению государства  фирма реализует имущество по  решению суда, а также конфискованное, бесхозное или скупленное имущество;

- фирма выступает в  роли посредника, участвует в  расчетах и продает товары, работы, услуги или имущественные права  иностранной компании, не зарегистрированной  в России;

Это означает, что вы должны удержать НДС из сумм, которые вы выплачиваете иностранному партнеру, арендодателю или государственному органу, и перечислить сумму налога в бюджет.

Налоговые вычеты

Начисленная сумма НДС  уменьшается на сумму налоговых  вычетов. Вычету подлежат следующие  суммы налога.

1. Суммы НДС, которые  фирме предъявили поставщики  материалов, товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных  активов и т.п., принимают к  вычету, если выполнены следующие  условия:

- приобретенные ценности  оприходованы (работы выполнены,  услуги оказаны), имущественные права  осуществлены;

- ценности (работы, услуги, имущественные  права) приобретены для производственной  деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для  перепродажи;

- на приобретенные ценности (работы, услуги, имущественные права)  есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумма НДС, предъявленная поставщиком, вычету не подлежит.

2. Суммы НДС, которые  фирма заплатила на таможне  при ввозе товаров на территорию  России.

3. Суммы НДС, которые  фирма-продавец заплатила в бюджет  при реализации товаров, если  покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от них. Вычет осуществляется не позднее одного года с момента возврата или отказа.

4. Суммы НДС, уплаченные  в бюджет с ранее полученных  авансов после того, как были  реализованы товары (работы, услуги, имущественные права), под которые  получен аванс, либо после того, как соответствующий договор  был расторгнут, а аванс возвращен покупателю.

5. Суммы НДС, начисленные  к уплате в бюджет при выполнении  строительно-монтажных работ для  собственных нужд (при условии,  что амортизация, начисляемая  на построенное здание, будет  уменьшать налогооблагаемую прибыль  фирмы).

Обратите внимание: к вычету также можно принять суммы  НДС, которые фирма заплатила  при покупке стройматериалов (работ, услуг), приобретенных фирмой для  выполнения строительно-монтажных  работ для собственных нужд.

6. Суммы НДС, уплаченные  подрядным организациям при проведении  ими капитального строительства,  сборки и монтажа основных  средств.

7. Суммы НДС, уплаченные  в бюджет налоговыми агентами. Этот вычет предоставляется при  выполнении условий:

- купленные товары приобретены  для осуществления операций, облагаемых  НДС, либо для перепродажи;

- купленные товары оприходованы.

8. Суммы НДС, уплаченные  по расходам, которые уменьшают  налогооблагаемую прибыль (например, по командировочным и представительским  расходам).

Особенности применения налоговых вычетов

Если фирма рассчиталась за купленные товары (работы, услуги) собственным имуществом, то сумма  налога, подлежащая вычету, исчисляется  в общеустановленном порядке. То есть при оприходовании товара и  надлежаще оформленного счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Обратите внимание: с 1 января 2009 при неденежных расчетах (бартер, взаимозачет, расчеты ценными бумагами) ненужно перечислять НДС отдельным платежным поручением.

Пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса, который устанавливал эту обязанность, исключен.

Если после 1 января 2009 года ваша компания осуществляет неденежные расчеты по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые были приняты на учет до этой даты, то принять к вычету НДС необходимо только после его перечисления отдельным платежным поручением. То есть по тем правилам, которые действовали на момент оприходования товара, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Такие правила установлены пунктом 12 статьи 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 года N 224-ФЗ.

Когда НДС к  вычету не принимается

Есть четыре случая, когда  сумма НДС не принимается к  вычету, а увеличивает стоимость  приобретаемого имущества или расходы  покупателя.

1. Если купленные товары (работы, услуги), основные средства  и нематериальные активы использованы  при производстве или реализации  товаров (работ, услуг), освобожденных  от НДС. В этом случае сумму  НДС учитывают в себестоимости  купленных товаров (работ, услуг).

2. Если товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены  лицами, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от уплаты налога.

3. Если имущество было  использовано для проведения  операций, которые не признаются  реализацией. Эти операции перечислены  в пункте 3 статьи 39 и в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса.

4. Если товары (работы, услуги), имущественные права, основные  средства или нематериальные  активы использовались для производства  и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не  признается территория России.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета)

Разницу между начисленной  суммой налога и величиной налоговых  вычетов нужно перечислить в  бюджет.

Это делают по итогам налогового периода (квартала).

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов  превышает общую сумму НДС, начисленную  к уплате в бюджет, отрицательная  разница подлежит зачету или возврату фирме (ст. 173 НК РФ).

Уплата налога и отчетность

С 1 января 2008 года для всех плательщиков НДС, в том числе  для налоговых агентов, независимо от суммы выручки, налоговый период равен кварталу. Это означает, что  декларацию по НДС необходимо представить  в налоговую инспекцию. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н.

С III квартала 2008 года компании и предприниматели платят НДС  равными долями не позднее 20-го числа  каждого из трех месяцев, следующих  за отчетным кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

2. Налог  на прибыль

Налог на прибыль организаций  установлен главой 25 Налогового кодекса.

Ваша организация должна платить налог на прибыль, если она  является:

- российской фирмой. Но  если фирма работает по упрощенной системе или платит ЕНВД, то от налога на прибыль она освобождена;

- иностранной фирмой, которая  имеет в России постоянные  представительства.