НДС. Порядок исчисления

Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

Российский  химико-технологический университет

им. Д.И. Менделеева

Новомосковский  институт 
 

Кафедра "Экономика, финансы и бухгалтерский  учёт" 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине

"Налоги  и налогообложение" 

"НДС.  Порядок исчисления" 
 
 
 

Новомосковск

2006 г.

Оглавление 
 

Введение

      Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

      В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов  государства. Так, например, в РФ доля налоговых доходов в формировании финансовых ресурсов страны составляет около 84%.

      Помимо  этой сугубо финансовой функции налоговый  механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

      Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, так же важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство  широко использует налоговую политику в качестве определённого регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

      За  счёт налоговых поступлений финансируются  государственные и социальные программы, содержаться структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства

      Применение  налогов является одним из экономических  методов управления и обеспечения  взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческим интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчинённости, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется доход и прибыль предприятия.

      Целью данной работы является ознакомление с налогами и системой налогообложения РФ, на примере конкретного налога.

      Объектом  исследования данной работы является налог на добавленную стоимость (НДС).

      Для реализации цели работы необходимо выполнить  следующее;

1. изучить НДС и порядок его исчисления, а также объекты налогообложения, савки, налоговую базу, порядок и сроки уплаты;
2. на практических примерах ознакомиться с порядком исчисления НДС.

      Тема  данной работы является актуальной на сегодняшний день, так как в  НДС недавно произошли существенные изменения, которые всегда вызывают массу вопросов подлежащих разрешению.

      Повышенное  внимание к НДС вполне объяснимо: поступления от этого налога составили  в 2005 году 38,4% доходов федерального бюджета РФ. Это самый крупный  источник государственных средств.

      Поэтому важно знать: ставки НДС, объект и базу налогообложения; налогоплательщиков; налоговый период; порядок и сроки уплаты налога, особенности расчёта. Все это и многое другое рассмотрено в данной курсовой работе.

      При написании этой темы использовались такие источники, как: НК РФ и другие нормативно-правовые документы (с изменениями), последние бухгалтерские приложения к газете "Экономика и жизнь", "Юрист", "Расчёт", "Главбух", "Новая бухгалтерия" и многие другие. 
 
 
 
 

I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ  НДС 

1. Значение НДС, понятие добавленной стоимости

      НДС – форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства.

      Добавленная стоимость – определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

      Нормативным актом, который регулирует действие НДС, является глава 21 Налогового Кодекса  РФ.

      Практически НДС является надбавкой к цене товара, которая оплачивается конечным потребителем.

      НДС включает:

• живой труд;
• овеществленный труд;
• заработная плата;
• цеховые расходы.

      НДС является федеральным и косвенным  налогом, устанавливается на товары (работы, услуги) в процентах от облагаемого  оборота.

      Взимание  налога осуществляется методом частичных платежей, при покупке товаров организация выплачивает налог на купленные материальные ценности; при продаже товара получает налог на всю стоимость товара, т.е. компенсирует выплаченный налог на приобретенные материальные ценности и получает сумму налога, т.е. возвращает налог.

      НДС играет весьма значительную роль в  формировании доходной части федерального бюджета, а соответственно – и  в общем экономическом развитии государства.

      Модель  налога на добавленную стоимость  представлена в приложении А.

2. Субъекты налогообложения

      Субъектами  налогообложения, т.е. плательщики налога на добавленную стоимость (гл. 21, статья 143), являются:

1. Организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ; иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств; международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.
2. Индивидуальные предприниматели – физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
3. Юридические и физические лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии  
   с ТК РФ.

Рисунок 1 - Налогоплательщики НДС

      Таким образом, всех плательщиков НДС можно  разделить на две категории:

• в связи с деятельностью на территории РФ;
• в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

      К первой категории плательщиков относятся:

1. юридические лица, образованные по законодательству РФ;
2. иностранные юридические лица;
3. международные организации;
4. филиалы и представительства иностранных юридических лиц и международных организаций.

      Ко  второй категории плательщиков относятся:

1. физические лица, осуществляющие предпринимательство без образования юридического лица;
2. лица, занимающиеся частной практикой (частные нотариусы, охранники, детективы).

3. Элементы налогообложения

Объект  налогообложения

      Объектами обложения НДС признаются операции (гл. 21, статья 146) представленные на рис. 3

Рисунок - 2 Объекты налогообложения НДС

      В целях гл. 21 статьи 146 п. 2 НК РФ не признаются объектом налогообложения:

1. операции, указанные в п. 3 статьи 39 НК РФ
• осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации её правопреемнику (-ам) при реорганизации этой организации;
• передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
2. передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;
3. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4. операции по реализации земельных участков (долей в них);
5. передача имущественных прав организации ее правопреемнику (-кам).

      Поскольку объект налогообложения НДС возникает  только в случае реализации товаров  (работ, услуг) на территории РФ, то важное значение для правильного формирования объекта налогообложения НДС имеет место реализации товаров (работ, услуг).

      Местом  реализации товаров (гл. 21, статья 147) территория РФ признаётся в случаях, представленных на рис. 4.

Рисунок 3 - Место реализации товаров 

      Местом  реализации работ (услуг) (гл. 21 статья 148) территория РФ, признаётся в случаях, представленных на рис. 5.

Рисунок 4 - Место реализации работ (услуг) 
 

Налоговая база

      Налоговая база (гл. 21 статья 153 НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретённых на стороне товаров (работ, услуг).

      При применении налогоплательщиком при  реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных ставок налоговая  база рассчитывается отдельно по каждому  виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем операциям, облагаемых по этой ставке.

      При определении налоговой базы выручка  от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчётами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральных формах, включая оплату ценными бумагами. 

где:

      ВР  – выручка от реализации товаров (работ, услуг);

       - доход налогоплательщика, полученный в денежной форме;

       - доход налогоплательщика, полученный  в натуральной форме;

       - доход налогоплательщика, оплаченный  ценными бумагами. 

      При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов. 

Налоговый период и налоговые ставки

Налоговый период

      Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта НДС не превышающими 2 миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал. Для всех остальных – календарный месяц.

Ставки  налога по НДС

      Налоговые ставки НДС (гл. 21, статья 164) представлены на рис. 6.

Рисунок 5 - Налоговые ставки по НДС

Рисунок 6 – Налоговая ставка 10% при реализации

Рисунок 7 – Налоговая ставка 10% при реализации

      Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, когда не принимаются налоговые ставки 0%, 10%. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10% и 18%. 

Порядок исчисления НДС

      В соответствии с гл. 21 статьей 166 сумма  НДС при определении налоговой базы (за исключением налогообложения при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и определении налоговой базы налоговыми агентами) исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учёте – как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

      Сумма НДС уплачиваемая в бюджет рассчитывается по следующей формуле: 

      Общая сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм НДС.

      Общая сумма НДС не исчисляется налогоплательщиками – иностранными организациями, не состоящими на учёте в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма НДС при этом исчисляется налоговыми агентами по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

      Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения (за исключением ввоза товаров на таможенную территорию РФ), дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учётом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующим налоговом периоде.

      Общая сумма НДС при  вводе товаром  на таможенную территорию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии с порядком определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Если налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма НДС исчисляется отдельно. При этом общая сумма НДС исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

      Сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0% ,исчисляется отдельно по каждой такой операции. 

4. Операции, не подлежащие  налогообложению (освобождаемые  от налогообложения) 

      В соответствии с гл. 21 статьей 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в РФ. Освобождение от налогообложения предоставляется в случаях:

• если законодательство соответствующего иностранного государства установлен аналогичных порядок в отношении граждан РФ и российских организаций аккредитованным в этом иностранном государстве;
• если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.

      В соответствии с п. 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

1. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждённому Правительством РФ:
2. медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в т.ч. врачами, занимающимися частной медицинской практикой (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг).
3. услуг по уходу за больными и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты населения, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения и прочее.

5. Налоговые вычеты

      Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую сумму НДС, на налоговые вычеты по НДС (глава 21, статья 171).

      Вычетам подлежат суммы НДС:

1. предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для собственного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
• товаров (работ, услуг), приобретённых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, за исключением товаров, по которым предъявленные налогоплательщику суммы НДС относятся на затраты по производству и реализации;
• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
2. уплаченные покупателями – налоговыми агентами. Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели – налоговые агенты, состоящие на учёте в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с гл. 21 НК РФ. Налоговые агенты, осуществляющие операции  
   (п. 4 статья 161 НК РФ) по реализации конфискованного имущества, бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных по этим операциям. Налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных покупателями – налоговыми агентами могут быть осуществлены при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся агентом, для осуществлений операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, и при их приобретении он удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика.
3. предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоящему на учёте в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

      Более подробная информация по приведённым  и остальным суммам, которые подлежат вычету, приведены в гл. 21 статьи 171. 

6. Условия принятия и вычеты по счёту-фактуре 

      Счет-фактура (гл. 21 статья 169) являются документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

      Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст.169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету НДС, предъявленные продавцом.

      Налогоплательщик  обязан составить счет-фактуру, вести журналы учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:

1. при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемые от налогообложения);
2. в иных случаях, определенных в установленном порядке.

      Счета-фактуры  не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложения (освобождаемым от налогообложения).

      В соответствии с п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ в  счете-фактуре должны быть указаны:

1. порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2. наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3. наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4. номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5. наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности её указания);
6. количество (объём) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
7. цена (тариф) за единицу измерения (при возможности её указания) по договору (контракту) без учёта НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учётом НДС;
8. стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без НДС;
9. сумма акциза по подакцизным товарам;
10. налоговая ставка;
11. сумма НДС, предъявленная покупателю товаров (работ, услуг) определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12. стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учётом суммы НДС;
13. страна происхождения товара;
14. номер грузовой таможенной декларации.

II. ПОРЯДОК  ИСЧИСЛЕНИЯ  НДС

      На основании представленных в главе 1 теоретических сведений по НДС, применим их на практике рассмотрев несколько ситуаций представленных ниже. 

Ситуация №1 Порядок взимания НДС

     Производство готового хлеба включает четыре обособленные технологические стадии, осуществляемые самостоятельными юридическими лицами.

     На  первой стадии фермер использует собственные  семена и, не производя промежуточных  продуктов, продает выращенную пшеницу  по цене 3 рубля  мукомольной организации. Та в свою очередь производит помол пшеницы и увеличивает стоимость при помоле на 2 рубля.

     На  третьей стадии пекарня выпекает хлеб из муки, приобретенной у мукомольной  организации, и увеличивает его  стоимость еще на 3 рубля. Приобретая данный хлеб, торговая организация реализует его на рынке и устанавливает цену, равную 10 рублям (без НДС).

(При  описании ситуации использовались  условные цены).

     В соответствии со ст. 164 НК РФ на всех стадиях изготовления хлеба для исчисления НДС используется ставка 10%.

     Поскольку первая стадия стоит в начале технологической цепочки и фермер для выращивания пшеницы использует собственные семена (т.е. не имеет поставщиков), будем считать, что добавленная стоимость в этом случае равна нулю. Сумма НДС, уплачиваемого в бюджет, на этой стадии составит:

     Приобретя у фермера пшеницу по 3,3 руб. (с НДС), мукомольная организация установит, что 0,3 рублей подлежит возмещению из бюджета, т.к. являются налоговым вычетом. НДС при продаже молотой пшеницы данной организации составит:

     При этом НДС, уплачиваемый в бюджет на этой стадии, будет равен:

     В свою очередь, пекарня приобретает  продукцию мукомольной организации  по цене 5,5 руб. (с НДС)  и делает налоговый вычет в размере 0,5 руб.

     Сумма НДС при продаже хлеба составит:

     Тогда сумма НДС, уплачиваемая в бюджет, равна: