НДС: понятие, структура

Содержание.

Введение………………………………………………………………………....3

Глава 1. Налог на добавленную  стоимость, как один из важнейших  налогов в Российской Федерации………………………………………………………….5

1.1.История возникновения  налога на добавленную стоимость…………….5

1.2.Значимость НДС в  формировании бюджета Российской  Федерации…..7

Глава 2. Механизм исчисления и взимания НДС в Российской Федерации..10

2.1. Определение субъекта  налогообложения……………………………….10

2.2. Объекты налогообложения……………………………………………….13

2.3. Налоговая база…………………………………………………………….20

2.4. Налоговые ставки………………………………………………………….23

Глава 3. Современные проблемы, связанные с НДС и возможности  их решения………………………………………………………………………….26

Заключение………………………………………………………………………31

Список используемой литературы……………………………………………33

Введение.

Любому государству как  рыночного, так и нерыночного  типа необходимы финансовые ресурсы  для выполнения своих функций, следовательно, ни одно государство не может существовать без бюджета, а соответственно и  без налогов. В связи с этим перед правительством России стоит  сложная задача разработки грамотной налоговой политики в рамках финансовой политики государства  в целом.

Оптимально построенная  налоговая система должна, с одной  стороны, обеспечивать финансовыми  ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика  к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному  поиску путей повышения эффективности  хозяйствования.

Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства  с точки зрения их взимания, но достаточно сложными для налогоплательщика  с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательность для  государства эти налоги имеют  еще и потому, что поступления  их в казну прямо не привязаны  к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения  производства и даже убыточной работы предприятий и организаций.

Налог на добавленную стоимость (НДС) играет ведущую роль в косвенном  налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. НДС самый сложный для исчисления из всех видов налогов, входящих в  налоговую систему Российской Федерации.

 НДС выступает эффективным  фискальным инструментом, поскольку  отличается регулярностью поступления  и универсальностью.

 НДС имеет и определенное  регулирующее значение. При стабильной  экономике НДС  эффективен как мера по ускорению процесса продвижения товаров. Ведь при реализации произведенных товаров (работ, услуг) сумма НДС , уплачиваемая по приобретенным товарно – материальным ценностям, работам, услугам подлежит вычету из полученной при продаже суммы НДС. Он практически влияет на конкурентные позиции секторов экономики.

 НДС присуще и контрольное  значение. Увеличение учетной работы, обусловлено спецификой механизма  исчисления НДС, впоследствии  обеспечивает автономный режим  контроля, так как налогоплательщики  взаимно проверяют правильность  расчета суммы НДС.

Однако, несмотря на ведущую  роль НДС в налоговой системе  Российской Федерации в отечественном  законодательстве все же сохраняются  значительные проблемы, требующие своего разрешения.

Цель написания данной курсовой работы – охарактеризовать налог на добавленную стоимость, определить его роль в налоговой  системе Российской Федерации.

Задачи курсовой работы:

   * рассмотреть историю  возникновения  НДС, его значимость в формировании бюджета Российской Федерации;

   * рассмотреть механизм  исчисления и взимания НДС;

   * рассмотреть основные  элементы НДС;

   * рассмотреть современные  проблемы, связанные с исчислением  и взиманием  НДС и пути возможного их решения.

Глава 1. Налог на добавленную  стоимость, как один из важнейших  налогов в Российской Федерации.

      1.1. История  возникновения налога на добавленную  стоимость.

   Налог на добавленную  стоимость сравнительно молодой  налог. Большинство из ныне  действующих налогов были введены  в практику в XIX веке.

   Конкретная схема  обложения НДС была разработана  французским экономистом М.Лоре. Впервые НДС был введен во Франции в 1958г. НДС относится к группе косвенных налогов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары. Одной из первых форм косвенного налогообложения являлся налог с продаж, сходный по характеру с НДС.

   В 70 – годы распространение  НДС стало общеевропейским. 

   Налог на добавленную  стоимость был введен в  действие  благодаря директивам совета ЕЭС, которые утвердили базу современной системы обложения НДС, чем способствовали унификации взимания данного налога в Европе. Сейчас НДС взимается в 137 странах мира. Обширная география  распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономике. Необходимо отметить, что прочному внедрению его в практику налогообложения в немалой степени способствовали следующие факторы:

- недостатки, имеющиеся у  прямых налогов, к их числу  можно отнести чрезмерную тяжесть  налогообложения, широкие масштабы  уклонения плательщиков от их  уплаты;

- постоянный дефицит бюджета,  и как следствие постоянная  потребность в увеличении доходов  бюджета путем расширения налогооблагаемой  базы и повышения эффективности  налогообложения;

- потребность в усовершенствовании  существующих налоговых систем  и приведении их в соответствии  с современным уровнем экономического  развития.

  Широкое распространение  НДС в зарубежных странах с  рыночной экономикой создало  почву для появления его в  России. Налог на добавочную стоимость на территории России был введен с 1 января 1992 г. и заменил собой налог с оборота и налог с продаж.

  Объективная необходимость  введения НДС в Российской  Федерации была основана на  ряде факторов:

   1. Пополнение доходов  бюджета, испытывающего острый  финансовый кризис и нуждающийся  в стабильных налоговых поступлениях;

   2. Создание новой  модели налоговой системы в  соответствии с требованиями  рыночной экономике.

   3. Присоединение к  международному сообществу, широко  применяющий данный налоговый  механизм.

  В Российской Федерации  НДС имеет одно принципиальное  отличие от     западного  аналога, а именно – он распространяется  на многие денежные сделки  и операции, которые в странах  ЕС и других западных странах  не являются объектом налогообложения  (пени, штрафы).

   В Российской Федерации  НДС регламентируется гл.21 Налогового  кодекса Российской Федерации.

      1.2. Значимость  НДС в формировании бюджета  Российской Федерации. 

     Налог на  добавленную стоимость  является федеральным налогом, взимающимся на всей территории Российской Федерации, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты для всех участников рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся от налога и льготников. НДС обладает большими фискальными возможностями, с помощью которых происходит формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций государства. НДС имеет устойчивую базу обложения. Средства в бюджет начинают поступать уже на начальных стадиях производства продукции, процесс налогообложения охватывает все стадиипроизводственного цикла, а также этапы реализации готовой продукции. Налогооблагаемые доходы продолжают поступать и при любой перепродажи готовой продукции. Выделение НДС отдельной строкой во всех банковских и других расчетных документах усложняет попытки уклониться от налога и позволяет налоговым органам эффективно контролировать уплату НДС. В то же время плательщик налогов не несет налогового бремя, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Процесс переложения налога завершается на конечном потребителе готовой продукции.

   Таким образом,  НДС обладает большой фискальной  значимостью для бюджета России, на данный момент НДС обеспечивает  ¼ часть доходов бюджета Российской  Федерации.  НДС в 2010г. составил 2979 млрд. руб., в том числе НДС  на товары, ввозимые на территорию  Российской Федерации -1006,4 млрд. руб.  ставлет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС – косвенный налог, то есть надбавка к цене товара.

       Значительное  распространение НДС обусловлено  многочисленными преимуществами  данного налога по сравнению  с другими.

   Эти преимущества  сводятся к трем основным:

  Во – первых, от  НДС значительнее труднее уклониться  благодаря системе зачета налога  по всей цепи производства  и обращения товаров.

  Во – вторых, при  НДС существенно упрощается вопрос  об освобождении от налога  производительного потребления.

   В – третьих,  с помощью НДС легче осуществлять  обложение услуг, что не только  ведет к увеличению доходов,  но и выравнивает условия производства  товаров и услуг.

    К числу недостатков  НДС в сравнении с налогом  от продаж относятся повышенные  административные издержки и  относительно сложная система  учета. Однако ведение документации  по НДС во многом поддается  стандартизации и может быть  облегчено использованием средств  вычислительной техники.

   НДС взимается  на каждой стадии производства  до реализации, но он сумму  налога, утвержденного им при  продаже,  на величину налога, удержанного с него при закупках. Таким образом, каждый из налогоплательщиков вносит в бюджет лишь часть налога, хотя в конце экономического цикла величина налога, перечисленного в казну, равна величине налога разового удержания на стадии розничной торговли.

   Положительные качества  налога на добавленную стоимость  проистекают из двойственности  его природы: с одной стороны,  он удерживается при совершении  каждой сделки, что позволяет  делать большие сборы, с другой  стороны – в виду частичного  удержания, он не накапливается  в цене товара.

   Как отмечалось  в юридической литературе, НДС  относится к налогам на потребление,  поскольку процесс переложения  налога с продавца на покупателя  товара завершается тогда, когда  товар приобретает его конечный  покупатель. Однако, являясь налогом  на потребление, НДС сокращает  потребительский рынок, тем самым  отрицательно влияет на развитие  производства, особенно рост наукоемких  отраслей производства и точных  технологий. 

  В последние годы  высказывается ряд предложений  по полной отмене НДС в Российской  Федерации или дальнейшим сокращением  его ставок, впрочем в ближайшее  время изменений по НДС не  предвидится, так как за счет  НДС формируется около четверти  федерального  бюджета России. Финансовое ведомство обнародовало Проект бюджетной стратегии Российской Федерации до 2023г. По результатам проведенного анализа последствий снижения ставки НДС для доходов бюджетной системы России, чиновники пришли к выводу, сто снижение ставки НДС до уровня 12-12% повлечет за собой ощутимые потери в налоговых поступлениях.

  При этом итоги  воздействия снижения ставки  НДС на повышение деловой активности  и устранение инвестиционных  процессов в российской экономике  не однозначны.

     Глава 2. Механизм  исчисления и взимания НДС  в Российской Федерации.

      2.1. Определение  субъекта налогообложения.

      Плательщиками  налога на добавленную стоимость  признаются:

- организации независимо  от форм собственности и ведомственной  принадлежности, имеющие, согласно  законодательству РФ статус юридического  лица, осуществляющего производительную  и иную некоммерческую деятельность;

- индивидуальные предприниматели,  осуществляющего производительную  и иную некоммерческую деятельность - филиалы, отделения и другие  обособленные подразделения организаций (предприятий) находящиеся на территории Российской Федерации;

- международные объединения  и иностранные юридические лица  осуществляющие производственную  и иную коммерческую деятельность;

- лица, признаваемые плательщиками  налога в связи с перемещением  товаров через таможенную границу  Российской Федерации, определяемые  в соответствии с таможенным  законодательством. 

     Организация  подлежит обязательной постановки  на учет в налоговом органе  в качестве налогоплательщика  (ст.83,84,144 НК РФ) по месту нахождения  организации, ее обособленных  подразделений, принадлежавшего  им недвижимого имущества и  транспортных средств, подлежащих  налогообложению.

    Индивидуальные  предприниматели подлежат обязательной  постановке на учет в налоговых  органах по месту жительства, а также по месту нахождения  принадлежащей им недвижимости  и транспортных средств, подлежащих  налогообложению.

   Постановка на  учет в налоговом органе организаций  и индивидуальных предпринимателей  в качестве налогоплательщиков  осуществляется независимо от  наличия обстоятельств, которые  в соответствии с НК РФ влекут  возникновение обязанностей по  уплате налога.

  Заявление о постановке  на учет организации или физического  лица, осуществляющего деятельность  без образования юридического  лица, подается в налоговый орган  соответственно по месту нахождения  или месту жительства.

  Иностранные организации  имеют право встать на учет  в налоговых органах в качестве  налогоплательщиков по месту  нахождения постоянных представительств  в Российской Федерации. Постановка  на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

  Организации и индивидуальные  предприниматели имеют право  на освобождение от исполнения  обязанностей налогоплательщика,  связанные с исчислением и  уплатой налога, если за три  предшествующих последовательных  календарных месяца сумма выручки  от реализации товаров (работ,  услуг) без учета НДС в совокупности  не превысила 1 млн. руб. Это  положение не распространяется  на организации и индивидуальных  предпринимателей, реализующих подакцизные  товары в течение трех предшествующих  последовательных календарных месяцев.

  Лица, использующие право  на освобождение от исполнения  обязанностей налогоплательщика,  должны представить соответствующее  письменное заявление и документы,  подтверждающие право на такое  освобождение, в налоговый орган  по месту своего учета.

  Указанные заявления  и документы представляются не  позднее 20-гочисла месяца, начиная  с которого эти лица используют  право на освобождение от исполнения  обязанностей налогоплательщика.

  Освобождение организаций  и индивидуальных предпринимателей  от исполнения обязанностей налогоплательщика  при выполнении ими установленных  НК РФ условий производится  на срок, равный двадцати последовательным  календарным месяцам. По истечении  указанного срока организации  и индивидуальные предприниматели  представляют в налоговые органы  письменное заявление и документы,  подтверждающие соответствие сумм  их выручки от реализации товаров  (работ, услуг) требованиям, содержащимся  в НК РФ.

 В случае если сумма  фактической выручки от реализации  товаров (работ, услуг), полученной  налогоплательщиками за период, в течение которого они были  освобождены от обязанностей  налогоплательщика, превышает указанную в Кодексе величину, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке вместе с причитающимися с налогоплательщика суммами штрафов и пени.

2.2. Объекты налогообложения.

  Объектом налогообложения  в соответствии со ст.146 Налогового  кодекса Российской Федерации  признаются следующие операции:

  1. Реализация товаров  (работ, услуг) на территории  РФ, в том числе реализация  предметов залога и передача  товаров (результатов выполненных  работ, оказания услуг) по соглашению  о предоставлении отступного  или новации. 

   Передача права  собственности на товары, результатов  выполнения работ, а также оказания  услуг на безвозмездной основе  признается реализацией товаров  (работ, услуг).

  2. Передача на территории  РФ товаров (выполнение работ,  оказание услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не  принимаются к вычету при исчислении  налога на прибыль организаций,  в том числе амортизационные  отчисления.

  3. Выполнение строительно – монтажных работ для собственного потребления.

  4. Ввоз товаров на  таможенную территорию РФ.

 Не признаются объектом  налогообложения то есть  не признается реализацией товаров (работ, услуг ):

1) Операции, предусмотренные  п.3 ст.39 НК РФ. Данный пункт не  носит исчерпывающего характера,  в нем, в частности, приведены:

  Операции, связанные  с обращением российской или  иностранной валюты (за исключением  валюты, предназначенной для целей  нумизматики);

  Передача основных  средств, нематериальных активов  и (или) иного имущества организации  ее правопреемнику (правопреемникам)  при реорганизации этой организации;

   Передача основных  средств, нематериальных активов  и (или) иного имущества некоммерческим  организациям на осуществление  основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской  деятельностью, и др.;

2) Передача на безвозмездной  основе жилых домов, детских  садов, клубов, санаториев и других  объектов социально – культурного  и жилищно – коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водоразборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) Передача имущества  государственных и муниципальных  предприятий, выкупаемого в порядке  приватизации;

4) Выполнение работ (оказание  услуг) органами, входящими в систему  органов государственной власти  и органов мастного самоуправления, в рамках выполнения возложенных  на них функций в случае, если  обязательность выполнения указанных  работ (оказания услуг) установлена  законодательством РФ, законодательством  субъектов РФ, актами органов  местного самоуправления;

5) Передача на безвозмездной  основе объектов основных средств  органам государственной власти  и управления и органам местного  самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. 

  Местом реализации  товаров признается территория  Российской Федерации при наличии  одного или нескольких следующих  обстоятельств:

- товар находится на  территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

- в момент начала отгрузки  или транспортировки товар находится  на территории РФ.

  Местом реализации  работ (услуг) признается территория  РФ, если:

- работы (услуги) связаны  непосредственно с недвижимым  имуществом (за исключением воздушных,  морских судов и судов внутреннего  плавания, а также космических  объектов), находящимся на территории  РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно – монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

- работы (услуги) связанные  с движимым имуществом, находящимся  на территории РФ;

- услуги фактически оказываются  на территории РФ в сфере  культуры, искусства, образования,  физической культуры, туризма, отдыха  и спорта;

- покупатель работ, услуг  осуществляет деятельность на  территории РФ.

  Местом осуществления  деятельности покупателя считается  территория РФ в случае фактического  присутствия покупателя работ,  услуг, указанных в НК РФ, на  территории России. В частности,  данное положение применяется  при выполнении работ, оказании  услуг:

- по передаче в собственность  или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав  или иных аналогичных прав;

- консультационных, юридических,  бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных  услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно  – исследовательских и опытно  – конструкторских работ и  др.

  В ст.149 НК РФ закреплен  широкий перечень товаров, услуг,  операций, не подлежащих налогообложению  (освобождающихся от налогообложения).

  В частности, не  подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание  для собственных нужд) на территории  РФ:

1.  Важнейшей и жизненно  необходимой медицинской техники

2. Медицинских услуг,  оказываемых медицинскими организациями,  за исключением косметических,  ветеринарных и санитарно – эпидемиологических услуг;

3. Услуг по уходу за  больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными  и муниципальными учреждениями  социальной защиты лицам, необходимость  ухода за которыми подтверждена  соответствующими заключениями  органов здравоохранения и органов  социальной защиты населения;

4. Услуг по содержанию  детей в дошкольных учреждениях,  проведению занятий с несовершеннолетними  детьми в кружках, секциях (включая  спортивные) и студиях;

5. Продуктов   питания,  непосредственно произведенных  студенческими и школьными столовыми,  столовыми других учебных заведений,  столовыми медицинских организаций,  детских дошкольных учреждений  и реализуемых ими в указанных  учреждениях, а также продуктов  питания, непосредственно произведенных  организациями общественного питания;

6. Услуг по перевозке  пассажиров (за исключением такси,  в том числе маршрутного);

7. Ритуальных услуг, работ  (услуг) по изготовлению надгробий  памятников и оформлению могил,  а также реализация похоронных  принадлежностей;

8. Услуг по сохранению, комплектованию и использованию  архивов, оказываемых архивными  учреждениями и организациями;

9. Почтовых марок (за  исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных  конвертов, лотерейных билетов,  проводимых по решению уполномоченного  органа и других.

    Не подлежат  также налогообложению такие  операции, как:

1. Реализация предметов  религиозного назначения и религиозной  литературы, в рамках религиозной  деятельности, за исключением подакцизных  товаров и минерального сырья,  а также организация и проведение  указанными организациями религиозных  обрядов, церемоний, молитвенных  собраний или других культовых  действий;

2. Осуществление банками  банковских операций (за исключением  инкассации);

3.  Оказание услуг по  страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

4.  Оказание услуг членами  коллегий адвокатов;

5.  Оказание финансовых  услуг по предоставлению займа  в денежной форме;

6. Выполнение научно –  исследовательских и опытно –  конструкторских работ за счет  средств бюджетов бюджетной системы  РФ.

  Не подлежит в соответствии  со ст.150НК РФ налогообложению  ввоз на таможенную территорию  РФ:

- товаров (за исключением  подакцизных товаров), ввозимых в  качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ, в порядке, установленном Правительством  РФ;

-  материалов для изготовления  медицинских иммунобиологических  препаратов для диагностики, профилактики, и (или) лечения инфекционных  заболеваний;

- художественных ценностей,  передаваемых в качестве дара учреждения, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов России;

- всех видов печатных  изданий, получаемых государственными  и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

- продукции произведенной  в результате хозяйственной деятельности  российских организаций на земельных  участках, являющихся территорией  иностранного государства с правом  землепользования РФ на основании  международного договора;

- технологического оборудования, комплектующих и запасных частей  к нему, ввозимых в качестве  вклада в уставные (складочные) капиталы  организаций;

- необработанных природных  алмазов;

- товаров, предназначенных  для официального пользования  иностранных дипломатических и  приравненных к ним представительств, а также для личного пользования  дипломатического и административно  – технического персонала этих  представительств, включая членов  их семей, проживающих вместе  с ними;

- валюты РФ и иностранной  валюты, банкнот, являющихся законными  средствами платежа (за исключением  предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг – акций,  облигаций, сертификатов, векселей;

- продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной  рыбопромышленными предприятиями  РФ.

2.3. Налоговая база.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных  товаров) и без включения в  них НДС.

При реализации имущества, подлежащего  учету по стоимости с учетом уплаченного  налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений  статьи 40 Налогового Кодекса, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, (за исключением подакцизных  товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 Налогового Кодекса, с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные  отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая  база определяется как стоимость  этих товаров (работ, услуг) без включения  в них НДС.