НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и вывозе товаров с территории Российской федерации

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………...3

1 НДС при ввозе товаров  на территорию Российской Федерации  и 

вывозе товаров с территории Российской федерации………………………….5

1. Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию     РФ……………………………………………………………………..…………...5
2.   Особенности налогообложения при вывозе товаров с территории     РФ…………………………………………………………………………………12
3.   Освобождение от уплаты НДС при ввозе товаров на территорию      РФ…………………………………………………………………………………18
2. Особенности взимания НДС при помещении товаров под различные таможенные процедуры…………………………………………………………23

Заключение……………………………………………………………………….34

Список использованных источников…………………………………………...35

ВВЕДЕНИЕ

С самого зарождения финансовая наука стремилась дать ответ на вопрос о роли косвенных налогов для государства. Первые рассуждения о преимуществах косвенных налогов можно найти в финансовой программе древнего Китая (IVв. до н.э.). Она признавала косвенные налоги наиболее разумными и полезными для общества. В XVIII веке А.Смит подчеркивал, что налоги на предметы потребления, уменьшая спрос населения, влекут сокращение производства, но без них государство не получит необходимых доходов. Российская финансовая наука также не оставалась в стороне от изучения косвенных налогов. Так, русский экономист Л.В.Ходский отмечал, что косвенные налоги не могут быть отнесены к числу таких форм, которые, господствуя в финансовой системе, отвечали бы основным требованиям рациональных налогов.

Развитие теории и  практики косвенного налогообложения  привело к тому, что в ХХ веке появился совершенно новый вид налога – налог на добавленную стоимость (НДС). Необходимость применения такого показателя как добавленная стоимость в качестве объекта налогообложения в европейских странах была обусловлена построением общего рынка. В частности, Римский договор 1957года о создании Европейского Сообщества (ЕС) предусматривал разработку, и применение мер, направленных на гармонизацию систем косвенного налогообложения стран-членов, а наличие НДС в налоговой системе стало обязательным условием вступления в ЕС.

В российской налоговой  системе основную роль играют косвенные  налоги, занимающие определяющее место  в доходах бюджета. Наиболее существенным из применяемых в России косвенных  налогов является НДС.

НДС в России до 1993 г. взимался только с товаров, обращающихся во внутреннем товарообороте, и не распространялись на внешнеэкономические операции.

Законом РФ от 22.12.1992  № 4178-1 «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» были внесены изменения и дополнения в Закон РФ от 06.12.1991 №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», который установил, что отдельные категории товаров, ввозимых на территорию РФ, подлежат обложению НДС. Таким образом, с 1 февраля 1993 г. при ввозе товаров на таможенную территорию РФ стал взиматься НДС. Именно это обстоятельство и послужило основанием отнесения НДС к таможенным платежам.

В настоящее  время порядок уплаты НДС при  ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза определяется ТК ТС и национальным законодательством государств-членов таможенного союза. В России уплата НДС регулируется Налоговым кодексом РФ.

Основной функцией НДС является фискальная, т.е.  пополнение федерального бюджета. Так на долю НДС  приходится 24,8% от всех таможенных платежей, поступающих в бюджет. Эта цифра говорит об особой значимости для государства этого налога.

В  связи с  вышеизложенным, тема настоящей работы является важной и актуальной.

Цель данной работы состоит  в том, чтобы определить понятие  НДС в системе таможенных платежей. В соответствии с данной целью в курсовой работе были поставлены следующие задачи:

1) рассмотреть особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию РФ и вывозе с территории РФ;

2) рассмотреть случаю освобождения от уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ;

3) раскрыть особенности взимания НДС при помещении товаров под различные таможенные процедуры.

1 НДС  ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ВЫВОЗЕ  ТОВАРОВ С ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

1. Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию РФ

Ввоз (импорт) товаров  на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения), является одним из объектов налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом под товаром понимается любое имущество, перемещаемое через границу РФ (пп. 35 п. 1 ст. 4 ТК ТС).

Отличие этого  объекта от других заключается в  том, что НДС, который взимается  при ввозе, является не только налоговым, но и таможенным платежом (пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС). Поэтому порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно Налоговым кодексом РФ, Таможенным кодексом ТС, а также Федеральным законом от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

Налоговая база для исчисления НДС определяется в соответствии с законодательством государств - членов ТС (п. 3 ст. 75 ТК ТС). Сумма налогов, подлежащих уплате и (или) взысканию, рассчитывается в соответствии с законодательством государства - члена ТС, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру (п. 4 ст. 76 ТК ТС). Для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена ТС, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру (п. 2 ст. 77 ТК ТС).

При ввозе товаров  на территорию Таможенного союза  НДС уплачивается в том государстве, таможенный орган которого осуществляет выпуск товаров (кроме товаров, выпущенных в процедуре таможенного транзита) (п. 1 ст. 84 ТК ТС). При этом уплата производится в валюте того государства - члена ТС, в котором подлежит уплате налог (п. 3 ст. 84 ТК ТС). Форма уплаты налога, а также момент исполнения обязанности по его уплате (дата уплаты) определяются законодательством государств - членов ТС, в которых подлежат уплате таможенные пошлины и налоги (п. 4 ст. 84 ТК ТС). Таким образом, если в РФ ввозятся товары из страны, не являющейся участником Таможенного союза, то налог должен уплачиваться в России, поскольку выпуск товаров осуществляет российский таможенный орган.

По общему правилу  НДС при ввозе уплачивается на счета Федерального бюджета (абз. 2 п. 1 ст. 174 НК РФ). При ввозе НДС исчисляется по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 164 НК РФ).

Платить НДС при ввозе товаров должен декларант (ст. 143 НК РФ, ст. 79 ТК ТС). Декларант - это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (пп. 6 п. 1 ст. 4 ТК ТС). Если декларирование производится таможенным представителем, то он несет солидарную с декларантом обязанность по уплате НДС (ч. 6 ст. 60 Закона № 311-ФЗ).

При ввозе товаров  на территорию Российской Федерации  и иные территории, находящиеся под  ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей  уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих  уплате акцизов (по подакцизным  товарам).

 При ввозе  на территорию Российской Федерации  и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией, продуктов  переработки товаров, ранее вывезенных  с нее для переработки вне  таможенной территории в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

По общему правилу  сумма налога определяется по следующей  формуле (п. 1 ст. 160 НК РФ):

НДС = (ТС + ТП + А) * Q, где

(ТС + ТП + А) - налоговая  база, в расчете которой участвуют:

ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;

ТП - сумма ввозной  таможенной пошлины;

А - сумма акциза;

Q - ставка НДС в процентах (10 или 18%).

Очевидно, что  если ввозимый товар освобождается от уплаты таможенной пошлины или не является подакцизным, то при расчете суммы НДС показатели ТП и А принимаются равными нулю.

Таможенную  стоимость товара должен определить самостоятельно декларант по правилам, установленным Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» (п. п. 1, 3 ст. 64 ТК ТС).

НДС имеет свои ставки – это 10% и 18% (п. 2,3,5 ст. 164 НК РФ).

Чтобы определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый вами товар, необходимо:

1) найти код ТН ВЭД ТС в Едином таможенном тарифе Таможенного союза;

2) сопоставить этот код с кодами товаров, включенных в перечни товаров, облагаемых при их ввозе по ставке НДС 10%. Эти перечни устанавливает Правительство РФ;

3) при наличии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне надо применять ставку в размере 10%;

4) при отсутствии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне надо применять ставку в размере 18%.

Перечень кодов  товаров в соответствии с ТН ВЭД  ТС, облагаемых НДС по ставке 10%, утверждены:

- постановлением  Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечня кодов  видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»;

- постановлением  Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 «Об утверждении перечня кодов  медицинских товаров, облагаемых  налогом на добавленную стоимость  по налоговой ставке 10 процентов»;

- постановлением  Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 «О перечне видов периодических  печатных изданий и книжной  продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых  при их реализации налогом  на добавленную стоимость по ставке 10 процентов».

Остальные товары облагаются НДС по ставке 18%.

Порядком исчисления налога:

1. исчислить НДС нужно по каждой группе ввозимого товара одного наименования, вида и марки. Если в составе одной партии ввозимых на территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории. При этом общая сумма НДС исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных отдельно по каждой из таких групп товаров (п. 3 ст. 160 НК РФ);
2. сумму налога должна быть исчислена в российских рублях. А значит, уплата налога в иностранной валюте не допускается.

Расчета НДС при ввозе подакцизного товара

Организация «Альфа» заключила контракт на покупку пива в бутылках (с содержанием объемной доли спирта свыше 8,6%) в количестве 10 000 л. Таможенная стоимость ввезенного пива составила 5555 евро. Курс евро по отношению к рублю, установленный Банком России, составил (условно) 40 руб/евро.

Рассчитать  НДС.

Решение

1. Пересчитываем  таможенную стоимость (ТС) в рубли:

5555 евро *40 руб = 222200 руб.

2. Ставка таможенной  пошлины составляет 0,6 евро за 1 л.

3. Ставка акциза  для пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% составляет 21 руб. за 1 л (п. 1 ст. 193 НК РФ).

4. Налоговая  база для исчисления НДС составит:

ТС + ТП + А = 222200 руб. + 240000 руб. + 210 000 руб. = 672200 руб.

Итак, в связи  с ввозом пива на территорию РФ организация «Альфа» обязана уплатить НДС в размере 120996 руб.

Сроки уплаты НДС  при ввозе товаров зависят  от таможенной процедуры, под которую  помещаются товары (п. 1 ст. 82 ТК ТС). Например, при выпуске товаров для внутреннего  потребления налог нужно уплатить до их выпуска (пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).

При этом если в отношении ввозимых товаров установлены ограничения по пользованию или распоряжению, то при нарушении таких ограничений либо изменении цели использования товаров сроком уплаты налога признается первый день совершения нарушения или день регистрации таможенной декларации (если день совершения нарушения не установлен) - абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 211 ТК ТС.

Если товары помещены под таможенную процедуру  временного ввоза, НДС необходимо уплатить до выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой при уплате всей суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате за установленный срок временного ввоза (пп. 1 п. 3 ст. 283 ТК ТС).

Отметим, что  в некоторых случаях выпуск товаров  может осуществляться до подачи таможенной декларации (ст. 197 ТК ТС). В такой ситуации срок уплаты НДС - не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров (пп. 3 п. 2 ст. 197 ТК ТС).

Иногда товары вообще не помещаются под таможенную процедуру и не размещаются на временное хранение (например, если они не были доставлены в место прибытия или были утеряны в месте прибытия). При таких обстоятельствах сроком уплаты «ввозного» НДС считается день пересечения товарами таможенной границы или день выявления соответствующего факта недоставки, утери (п. 3 ст. 161 ТК ТС).

Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, можно принимать  к вычету либо учитываете в стоимости  приобретенных товаров (ст. ст. 170 - 172 НК РФ). Принять к вычету сумму  НДС, уплаченную при ввозе товаров, вправе только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Если вы применяете специальные налоговые режимы (единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности) или  освобождены от обязанностей налогоплательщика по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, то вы признаетесь плательщиком «ввозного» НДС (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 3 ст. 145, абз. 2 п. 1 ст. 145.1 НК РФ). Но, несмотря на это, принять к вычету сумму уплаченного при ввозе НДС вы не вправе (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ). Эту сумму вам придется учесть в стоимости ввезенных товаров или в расходах, учитываемых при налогообложении.

Условия, которые требуются для вычета:

1)  товар ввезен  в одной из трех таможенных процедур:

• выпуска для внутреннего потребления;
• временного ввоза;
• переработки вне таможенной территории.

Либо ввоз товара произведен без таможенного оформления (п. 2 ст. 171 НК РФ);

2) товар приобретен  для операций, облагаемых НДС (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ);

3) товар принят к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

4) факт уплаты  налога можно подтвердить соответствующими  первичными документами (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налогоплательщик  может принять «ввозной» НДС  к вычету, только если он сам уплатил  налог или если это сделал посредник  за счет средств налогоплательщика. Если же при ввозе товаров НДС уплачивает иностранный поставщик, то российский покупатель принять налог к вычету не может.

Кроме того, если вы уплатили налог при ввозе товаров  в РФ, а впоследствии вам предоставлена  субсидия из федерального бюджета на возмещение этих затрат, то принятый к  вычету НДС необходимо восстановить (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Факт уплаты налога обычно подтверждается таможенной декларацией и платежным документом, свидетельствующим об уплате НДС. Однако суды помимо платежных принимают в качестве доказательств уплаты налога и другие документы: инвойсы, акты о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение, письма таможенных органов о подтверждении фактической уплаты.

Если после  принятия НДС к вычету выяснилось, что товары не будут использоваться в операциях, облагаемых НДС (например, товары были возвращены поставщику), то принятые к вычету суммы налога нужно восстановить.

Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, не вправе принять к вычету, а должны учесть в стоимости товаров в следующих случаях:

1) если товары  приобретены для использования  в операциях, не облагаемых  НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);

2) если товары  приобретены для использования  в операциях, местом реализации  которых не признается территория  РФ (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);

3) если вы  не являетесь плательщиком НДС  и применяете специальные налоговые  режимы в виде Упрощенной системы налогообложения (с объектом налогообложения «доходы»), системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика;

4) если товары  приобретены для использования в операциях, которые не признаются реализацией, если иное не установлено гл. 21 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

1.2 Особенности налогообложения при вывозе товаров с территории РФ

Основные моменты, которые нужно учитывать при вывозе товаров:

1. товары, которые вывозятся с территории РФ или иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, считаются реализованными в России, поскольку к моменту отгрузки или транспортировки находятся на ее территории (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 147 НК РФ). Поэтому вывоз товаров облагается НДС в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

При этом не имеет  значения, где фактически состоялся  переход права собственности  на вывозимый товар: в России или  за рубежом.

Кроме того, если товары вывозятся из России в таможенной процедуре экспорта, то территория РФ будет признаваться местом их реализации независимо от наличия на момент вывоза договоров о поставке товаров;

2. обложение НДС при вывозе зависит от таможенной процедуры, под которую помещаются товары: при одних процедурах НДС уплачивается, при других - нет (п. 2 ст. 151 НК РФ) (таблица 1.1).

Таблица 1.1 –  Обложение НДС при вывозе

3. при вывозе товаров под таможенной процедурой экспорта, а также припасов НДС взимается по ставке 0% (пп. 1, 8 п. 1 ст. 164 НК РФ), т.е. фактически налог не уплачивается.

При этом важно  учитывать, что припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения  нормальной эксплуатации воздушных  и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания (пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ). Продукты питания к припасам не относятся.

Отметим, что  нулевая ставка НДС не применяется  при поставке на экспорт товаров, операции по реализации которых поименованы  в ст. 149 НК РФ. Ведь указанные операции освобождаются от обложения НДС.

Если в ходе транспортировки произошли потери экспортируемых товаров, нулевая ставка применяется только в отношении стоимости товаров, фактически вывезенных с территории РФ согласно таможенной декларации;

4. по нулевой ставке облагаются также услуги по международной перевозке товаров (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ) и товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта, а также товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии предоставления в налоговый орган соответствующих документов (п. 1 ст. 164 НК РФ);
5. при вывозе товаров в иных процедурах, отличных от указанных, НДС уплачивается по ставке 10% или 18%, если иное не установлено Таможенным кодексом ТС и Законом «О таможенном регулировании в РФ» (пп. 4 п. 2 ст. 151 НК РФ);
6. если вывоз товаров осуществляется в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта, то стоит обратить внимание на следующее.

С 1 января 2012 г. в пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ внесены уточнения, согласно которым при вывозе товаров  в режиме реэкспорта НДС не уплачивается.

До 2012 г. Налоговый кодекс РФ не содержал таких положений. В связи с этим налогоплательщики при вывозе товаров в процедуре реэкспорта часто применяли нулевую ставку. Они исходили из того, что реэкспорт является разновидностью экспорта.

Конкретный  перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения нулевой ставки НДС, зависит от условий экспортного контракта, вида экспортируемых товаров (работ, услуг) и др. Указанные документы приведены в ст. 165 НК РФ (таблица 1.2).

Таблица 1.2 - Документы, представляемые для подтверждения права на применение ставки 0%

Перечень документов, подтверждающих применение ставки 0%, является исчерпывающим. Поэтому требования налоговых органов о представлении иных документов, не указанных в Налоговом кодексе РФ, являются неправомерными, а решение об отказе в возмещении НДС - незаконным.

Представление полного пакета документов, соответствующих требованиям ст. 165 НК РФ, не влечет автоматического применения налоговой ставки 0% и возмещения НДС. Это является лишь условием, подтверждающим факт реального экспорта и уплату НДС.

Документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % при реализации товаров (работ, услуг) в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными  органами налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные  операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам 10% или 18%. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 %, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику. Несвоевременная уплата налога может привести к начислению пеней и штрафу.

Следует иметь  в виду, что сумму налога, уплаченную по неподтвержденному экспорту, не можете включать в расходы при исчислении налога на прибыль. Также не можете учитывать в составе доходов возмещаемую сумму НДС после подтверждения экспорта.

При осуществлении  экспортных операций плательщик НДС  имеете право на налоговые вычеты «входного» НДС (п. 3 ст. 172 НК РФ). Вычеты производятся на последнее число  квартала, в котором собран полный пакет документов (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ).

Если экспортные операции налогоплательщик совмещаете с иной деятельностью, то необходимо вести раздельный учет сумм «входного» НДС. Это связано с особым порядком принятия к вычету «входного» налога в отношении экспорта (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Если налогоплательщик не смог заявить вычет сразу, то придется подать уточненную декларацию за тот период, в котором были собраны документы для подтверждения экспорта.

Если же документы, подтверждающие экспорт, в течение 180 календарных дней не собраны, то вычет надо заявить на дату отгрузки в общеустановленном порядке (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).  Кроме того, вычету подлежит сумма НДС, исчисленная с неподтвержденной экспортной операции (п. 10 ст. 171 НК РФ). Однако сделать это можно будет только после ее подтверждения (п. 3 ст. 172, абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ).