НДФЛ. 2

Введение

Вносимые  в настоящее время в курс экономической реформы уточнения и дополнения и разразившийся финансовый кризис, поставивший вопрос о пересмотре самой парадигмы реформ, неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налога на доходы физических лиц.

Цель  данной курсовой работы заключается в том, чтобы оценить эффективность налога на доходы физических лиц в России и выработать рекомендации по повышению эффективности его взимания.

Для достижения данной цели в настоящей работе поставлены и решены следующие задачи:

• изучено реформирование порядка взимания налога на доходы физических лиц в период рыночных реформ;
• оценена роль и значение налога в доходах бюджетов различных уровней;
• проанализирован существующий порядок уплаты налога на доходы физических лиц;
• проанализирована эффективность организационной структуры инспекции в разрезе контроля уплаты налога на доходы физических лиц и меры по борьбе с недоимкой;
• проанализирована контрольно-экономическая работа инспекции ФНС;
• оценены возможности применения опыта стран ближнего и дальнего зарубежья по подоходному налогообложению физических лиц;
• показаны основные направления совершенствования взимания налога на доходы физических лиц.

Предметом анализа в настоящей курсовой работе является порядок взимания и  формирования налога на доходы физических лиц, проблемы собираемости налога, а  также возможности использования  опыта зарубежных стран в этом вопросе.

Методологической  и теоретической основой данной работы являются: Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий порядок  взимания налога на доходы физических лиц; инструктивные материалы ИФНС; труды ведущих теоретиков налогового права и практических работников, как Российской Федерации, так и  зарубежных стран, в том числе  существующие проекты реформирования подоходного налогообложения, сформулированные соответствующими комитетами Государственной  Думы, Федеральной Налоговой Службы.

Фактологическую базу исследования составляют материалы  Госкомстата Российской Федерации, Федеральной Налоговой Службы, ИФНС по Ленинскому  району г. Саранск, периодические  экономические и специализированные налоговые издания.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налога на доходы физических лиц является одним из важнейших экономических регуляторов. От того, насколько правильно построена система взимания налога на доходы физических лиц, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налог на доходы физических лиц на сегодняшний день оказался, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах налогового реформирования, равно как и острой критики. На данный момент существует множество всевозможной литературы по налогу на доходы физических лиц и в том числе по подоходному налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт взимания этого налога в России. Но в связи с тем, что система взимания налога на доходы физических лиц в России создана в 90-е годы практически заново, сегодня мало работ отечественных авторов по налогу на доходы физических лиц, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по реформированию этого налога, отвечающее нашим российским реалиям.

Экономически  оправданных предложений требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, ступор реального сектора, резкая дифференциация в доходах. Меняются ставки налога, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение. Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства.

В настоящее  время перед Россией стоит задача преобразовать свою экономику, перевести ее на новые рельсы и продвинуться на пути экономического развития в направлении достижения благосостояния каждого гражданина. Естественно, здесь основной предпосылкой является рациональное подоходное налогообложение физических лиц, которое наиболее приближается к социально-ориентированной товарно-денежной экономике. Способы решения и тенденции выявлены. В такой же мере требуется безотлагательно преобразовать налоговое законодательство таким образом, чтобы это позволило бы российской экономике не только утвердиться на своем собственном рынке, но и также стать конкурентоспособной на международных рынках. Для этого в нашей стране имеются хорошие возможности.

Следует иметь в виду, что опыт западных стран в области подоходного налогообложения не носит исключительно положительный характер. Во всех демократических странах существует экономическое лобби, которое заботится о том, чтобы найти для себя лазейки в сложившейся и действующей системе налогообложения и выбить для себя определенные налоговые льготы. Система взимания налога на доходы физических лиц страдает в особой степени от живучести групповых интересов в условиях либеральной демократии. Правовое государство подвергается ежедневно испытанию налоговым правом по той причине, что предприятия и граждане сталкиваются с государством в рамках налогового права почти в каждом экономическом процессе. Уже устоявшиеся демократии, относящиеся к правовым государствам, могут позволить себе несправедливости в небольших порциях в сфере подоходного налогообложения физических лиц. Налог на доходы физических лиц, носящий справедливый характер, четко сформулированный и понятный многочисленным налогоплательщикам России, поможет пройти тернистый путь структурного кризиса.

Но детальный  анализ налога на доходы физических лиц невозможен, так как это явно выходит за установленные рамки курсовой работы. В связи с этим хотелось бы уделить главное внимание таким проблемам, как основные критерии перераспределения, социальной справедливости, истории налогообложения населения, эффективности налоговой системы. В целях сравнительного анализа использованы критерии, применяемые в европейских государствах, в Америке, а также в странах Азии и Африки. Разработки оптимального российского налогового законодательства, которое позволит России занять достойное ее место в мире, таким образом, будут сверены с мировым опытом.

Структура работы построена таким образом, чтобы дать общее представление  о проблеме, в том числе и  в историческом разрезе, раскрыть смысл  данной проблемы, что нашло отражение  в первой части настоящей работы. Затем следует углубленное изучение проблемы при помощи фактологического материала – этому посвящена  вторая часть курсовой работы. В третьей части работы обобщается информация, разработка которой велась выше, на основе этого предлагаются варианты решения данной проблемы как с учетом зарубежного опыта, так и исходя из особенностей российской экономики.

      1. История развития подоходного налогообложения в России

     1.1 Реформирование порядка взимания подоходного налога в                    период   рыночных реформ

Введение  подоходного налога предполагает, что  государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической  деятельности индивида.

Поэтому, когда в 1907 году  в России встал  вопрос о введении подоходного налога, товарищ министра финансов Н.Н. Покровский настаивал, что новый налог нужно  представить обществу как экономическую  необходимость, не связывая его с  опасными вопросами общественной и  политической организации.

Подоходный  налог был представлен на рассмотрение Думы в 1907 г., но принят лишь в 1916г. Это был единственный из всех налогов, который предстояло  взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы личных доходов отдельных индивидов; кроме того, ему предстояло стать единственным по-настоящему универсальным налогом, взимаемым со всех живущих в России и официально возложить фискальную ответственность на женщин (вместо налога на главу семьи).

Подоходный  налог был необычен еще и тем, что в его основе лежала декларация о доходах, то есть добровольное согласие налогоплательщика раскрыть информацию о собственных доходах. Эта мера предполагала, что каждый налогоплательщик будет сознательно, с позиций  гражданина и с пониманием своего долга, сотрудничать с правительством.

В 1916 году правительство отдало предпочтение не английской, а прусской системе  подоходного налога. Прусская модель представляла собой систему комплексного налогообложения, при которой налогоплательщик был обязан декларировать все  источники своих доходов, а государство  подходило к налогоплательщику  как к участнику всех видов  экономической деятельности.

 Английская  система фактически представляло  собой смесь отдельных налогов  на различные виды доходов,  а не на налогоплательщика  как такового.

 Российское  правительство решило контролировать  все аспекты экономической деятельности  личности, но при этом пошло  еще дальше: оно предусмотрело  нововведение, еще не принятое  в других странах, которое заключалось  в том, что каждый потенциальный  работодатель, а также все финансовые  учреждения были обязаны сообщать  о своих платежах любому физическому  или юридическому лицу, а государство  оставляло за собой еще и  право требовать всю необходимую  информацию от самого налогоплательщика.  Мы не можем знать, как эта  система работала бы на практике, так как процесс сбора налогов  был прерван февральской революцией; однако она четко обозначила  цели, которые ставило перед собой  правительство и которым будут  следовать оба сменивших его  режима.

Налогообложение было  дифференцированным по прогрессивным  ставкам. В 1916 г. его потолок был 12,5%, впоследствии Временное правительство довело его до 30,5%.Первоначально Правительство предусматривало минимальную сумму необлагаемого дохода в 1000 руб., что в 1912г. означало бы, что большинству населения подоходный налог не грозит. Инфляция  военного периода резко увеличила число людей, чей доход равен или больше 1000 руб., а государственный совет понизил минимальный уровень дохода до 750 руб. с целью охватить налогом как можно большее количество населения. Отныне и бедные должны были быть включены  в число налогоплательщиков, потому что получали статус граждан, то есть подтягивались до уровня граждан через насильственное включение в число налогоплательщиков.

Итак, мы рассмотрели причины введения подоходного  налога в России в 1916 году и его  особенности. Для более полной его  характеристики рассмотрим особенности  взимания подоходного налога в настоящее  время. Начиная с выхода 7 декабря 1991 года закона «О подоходном налоге с  физических лиц», он изменялся  и дополнялся 2-3 раза в год,  то не имеет смысла рассматривать все эти изменения. Я остановлюсь только на трех годах, то есть 1998-2000гг. с целью проследить динамику изменения подоходного налога.

 Вообще, для расчета налога используются  различные методы учета налоговой  базы: метод начислений и кассовый  метод. При методе начислений  учитывается момент возникновения  прав и обязательств, когда доходом  признаются все суммы, право  на получение которых возникает  у налогоплательщика в данный  налоговый период, независимо от  того, получены ли они фактически. Такой метод применялся с 1992 по 1997г. включительно. С 1998г. налоговая  база исчисляется с использованием  кассового метода, при котором  учитывается момент получения  средств и производство выплат. В 1998г. исчисление подоходного  налога предполагало шкалу из 6 ступеней.

Таблица 1.1Ставки подоходного налога с доходов, полученных с 1.01.1998г.

При этом весьма существенно увеличился размер дохода, облагаемого по минимальной  ставке 12%. Введен новый достаточно щадящий промежуточный процент  налогового изъятия в интервале  от 20 тыс. до 40 тыс. руб. Максимальная ставка осталась на прежнем уровне в размере 35%, но при этом возрос размер дохода, облагаемого по этой ставке с 48 тыс. до 100 тыс. руб.

Особое  место в подоходном налогообложении  занимают налоговые льготы. Они имею одну цель – сокращение размера  налогового обязательства налогоплательщика. В 1998г. изменился размер вычетов  на налогоплательщика и иждивенцев:

при доходе до 5000 руб. вычету подлежали  2 МРОТ (до 1998г – 1 МРОТ);

при доходе от 5000 до 20 000 руб. – 1 МРОТ;

при доходе более 20 000 руб. вычетов  не производилось.

Таким образом, физические лица, получающие низкие доходы, будут платить налог в очень  небольшой сумме. По мере увеличения дохода сумма налога будет возрастать и, таким образом, будет в большей  степени привлекаться к формированию доходов местных бюджетов, которые, в свою очередь, финансируют из налоговых  поступлений социальную инфраструктуру своего региона.

В 1999г. первоначально  предусматривалась 6-тиступенчатая  шкала ставок подоходного налога. Но  31.03.1999г. было принято очередное  изменение к закону «О подоходном налоге», которое отменяло максимальную ставку 42% подоходного налога при  доходах свыше 300 000 руб. и, таким образом, вводило 5-тиступенчатую шкалу исчисления подоходного налога.

Таким образом, в 1999г. сложилась новая схема подоходного  налогообложения, которая предусматривала  разделение налоговых отчислений в  федеральный и региональные бюджеты. Шкала ставок подоходного налога с 1999г. представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2. Шкала ставок подоходного налога с доходов, полученных после 1.01.1999г.

 Таким  образом, в 1999г. был введен  новый порядок уплаты подоходного  налога: он уплачивался отдельно  в Федеральный бюджет по ставке 3% независимо от дохода и в  бюджеты субъектов РФ по прогрессивной  шкале. Также с 1999г. было  предусмотрено отдельное исчисление  подоходного налога  с сумм  коэффициентов и надбавок за  стаж работы, за работу в районах  Крайнего Севера и приравненных  к ним местностях и др. Теперь  с этих сумм налог взимался  отдельно от других доходов  в Федеральный бюджет по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ по  ставке 9%.

С 1999г. сумма  подоходного налога определяется в  полных рублях.

В 2000г. происходит отмена двух видов подоходного налога – федерального и местного. Теперь все суммы подоходного налога предприятию необходимо перечислять  на счет соответствующего органа Федерального казначейства, которое само будет  распределять поступающую сумму  по различным бюджетам. Так, 16% поступивших  налогов отчисляется в Федеральный  бюджет, а 84% - в региональный бюджет. Полностью изменена шкала подоходного  налога.

Таблица 1.3Шкала подоходного налога на доходы, полученные с 1.01.2000г.

          В 2000г. также размер совокупного годового дохода для предоставления стандартных вычетов и на детей и иждивенцев увеличен в 1,5 раза. С 1.01.2000г. в совокупный налогооблагаемый доход не включаются:

- материальная помощь, если она  оказывается физическим лицам,  пострадавшим от террористических  актов на территории РФ  (независимо  от размера выплаты);

- суммы международных, иностранных  или российских премий за выдающиеся  достижения по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ.

Таким образом, проследив изменения  по подоходному налогу за 1998-2000гг., можно  сделать вывод о тенденции  уменьшения шкалы обложения налогом, а также о  расширении вычетов  и  увеличении  их размеров. Однако эти изменения затронули также  и структуру налоговых поступлений  в бюджет РФ. При этом следует отметить, что данные изменения были сделаны в интересах владельцев среднего и крупного капитала, что ярко характеризует тенденции законотворчества в Российской Федерации на современном этапе.

  1.2 Роль и значение налога на доходы физических лиц в доходах бюджетов различных уровней

Роль и значение НДФЛ в доходах  бюджетов различных уровней представлена на приведенных ниже диаграммах.

Рис. 1.1 - Структура поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет по видам налогов за январь-декабрь 2010 года, в %.

Сравнивая рисунки 1.1 и 1.2, мы можем  увидеть, что роль налога на доходы физических лиц в федеральном  бюджете гораздо больше, чем в  консолидированном бюджете.

Рис. 1.2  - Структура поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет по видам налогов за январь-декабрь 2010 года (в %)

Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его назначение можно  оценить, уяснив место этого налога в налоговой системе государства  и самой налоговой системы  в экономической жизни  государства.

Основой экономической жизни любого общества являются государственные финансы  или бюджет. Важнейшими статьями доходов  государственного бюджета являются: налоги, акцизные сборы, таможенные пошлины  и неналоговые поступления: доходы от государственной собственности, как внутри страны, так и зарубежом, доходы государственного сектора в  экономике и торговле. Расходная  часть бюджета, направляемая на социальные услуги (здравоохранение, образование, социальную политику) хозяйственные  нужды, развитие инфраструктуры, выполнение государственных программ, дотации  и субсидии отстающим секторам экономики  и субъектам хозяйствования, оборону, административную деятельность государственного аппарата, не должна превышать доходную для безинфляционного развития экономики.

      Возможности неинфляционного покрытия бюджетного дефицита в большей степени зависят от своевременного и полного поступления налоговых платежей.

Так, в  настоящее время неприватизированными в РФ из имевшихся ранее в общественной собственности ресурсов, которые  могли бы быть направлены при продаже  на пополнение доходной части бюджета, остались только земля, да естественные монополии, да и те под различными предлогами уходят из под контроля государства. Дальнейшее развитие и  совершенствование налоговой системы, то есть совокупности всех налогов  и других платежей, форм и методов  их расчета и взимания, - единственный путь формирования  сбалансированного  по доходам и расходам бюджета  и снижения государственного долга.

При этом важен четкий баланс между всеми  функциями налоговой системы, как  фискальной (для формирования государственных  доходов), так и регулирующей (элемент  государственного регулирования), социальной (сглаживание имущественного неравенства  между гражданами), стимулирующей, контрольной  и так далее. Ниже в главе 2 приведена  полемика по составу функций налога в налоговой системе государства, в частности многие считают, что она одна – фискальная, по определению налога, но, несомненно, что в целом, налоговая система в силу наличия различных налогов, то есть объектов обложения, и дифференциации налоговых обязательств наличием различных элементов налога, имеет множество функций, в частности, вышеперечисленных, по воздействию на экономику.

         Налоги по способу изъятия делятся на  прямые (подоходно-поимущественные) и косвенные (на потребление). Преобладание в налоговой системе тех или иных налогов характеризует благосостояние государства. Если платежи в бюджет от косвенных налогов составляют более, чем 2/3, то этот факт является свидетельством слабого экономического развития страны.

Налог на доходы физических лиц является федеральным  налогом, то есть он установлен Налоговым  Кодексом и обязателен к уплате на всей территории страны.

    1.3.Анализ действующего порядка уплаты налога на доходы физических лиц

Рассмотрим  подробно все элементы формирования налоговых обязательств различных  категорий налогоплательщиков и  различных видов получаемых ими  доходов.

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации, или не являются, но получают доходы от источников в РФ.

Понятие "налоговый резидент" закреплено в статье 11 НК РФ, согласно которой  им является физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном  году.

Налоговыми  резидентами РФ на начало отчетного  периода с последующим уточнением, исходя из количества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации по итогам отчетного налогового периода, признаются граждане РФ, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания в пределах РФ.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов  налогоплательщика, получаемых им как  в денежной, так и в натуральной  форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также  доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

В статье 211 НК РФ законодательство выделяет три  группы доходов в натуральной  форме.

1-я группа. Оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями  или индивидуальными предпринимателями  товаров, работ, услуг, имущественных  прав. При этом в подпункте  1 пункта 2 статьи 211 НК РФ специально  оговорено, что к этой группе  доходов относятся в том числе  оплата коммунальных услуг, питания,  отдыха, обучения в интересах  налогоплательщика. 

2-я группа. Полученные налогоплательщиком  товары, выполненные в интересах  налогоплательщика работы, оказанные  в интересах налогоплательщика  услуги на безвозмездной основе.

3-я группа. Оплата труда в натуральной  форме.

 К  материальной выгоде, учитываемой  при определении налоговой базы, относятся следующие доходы:

- суммы  экономии на процентах при  пользовании заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций  и индивидуальных предпринимателей, если налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору и уплачивает проценты в размере ниже трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на момент выдачи займа (кредита).

В отношении  заемных средств, выраженных в иностранной  валюте, материальная выгода возникает  только в случае, если процентная ставка по договору займа определена ниже 9% годовых;

- выгода, полученная от приобретения товаров  (работ, услуг) у физических  лиц, а также у организаций  и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми лицами  по отношению к налогоплательщику;

- выгода, полученная от приобретения ценных  бумаг.

В соответствии со ст.224 НК РФ для разных видов доходов  установлены разные пропорциональные налоговые ставки:

- общая  налоговая ставка - 13%;

- налоговая  ставка для обложения дивидендов - 9%;

- налоговая  ставка для нерезидентов Российской  Федерации - 30%;

- специальная  налоговая ставка - 35%.

Ставка  налога, которую надо применить при  исчислении налога, зависит не от размера  дохода, а от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая  база для доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму  налоговых вычетов.

Дальнейшее  описание налога затрагивает его  регулирующую функцию, то есть насильственное вмешательство в природу налога для дифференциации его экономического воздействия на различных налогоплательщиков.

Статьями 218-221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Социальные  налоговые вычеты будут более  подробно рассмотрены ниже.

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается  объект налогообложения, выраженный в  денежной форме, при определении  налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах.

Предоставление  социальных налоговых вычетов регулируется статьей 219 НК РФ. Эти налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13 процентов при подаче налогоплательщиком декларации и письменного  заявления о предоставлении вычетов  в налоговый орган по окончании календарного года.

          Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в течение года одним из работодателей по выбору налогоплательщика. Если в течение года стандартные вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено Налоговым кодексом, то налогоплательщик может ими воспользоваться по окончании налогового периода при подаче декларации в налоговый орган с приложением документов, подтверждающих его право на вычеты.

Согласно  статье 220 НК РФ, плательщик налога на доходы физических лиц имеет право на имущественные вычеты при определении  налоговой базы по доходам, подлежащим обложению налогом по ставке 13 процентов.

Можно выделить две группы имущественных вычетов.

К первой группе относятся вычеты, применяемые к доходам, полученным от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика.