НДФЛ и налогоые агенты

Введение

Система налогообложения  в Российской Федерации включает ряд налогов, среди которых важное место занимает налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц это — прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

Актуальность исследования налога на доходы физических лиц и  определение его роли в бюджете  заключается в том, что он, наиболее перспективный в плане его  продуктивности. То есть, при прочих равных условиях поступления по НДФЛ легче других налоговых платежей  контролируются налоговыми органами, и от его уплаты намного сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Доля НДФЛ в бюджете  страны напрямую зависит от уровня развития экономики в целом. В  развитых государствах данный налог составляет наиболее значимую часть доходов страны. Удельный вес поступлений по НДФЛ в бюджете РФ в 2011 году составил 21 %, что на 2 % ниже в сравнении с 2010 годом. Доля налога в доходной части бюджета составляет 13-16% .

Подобная ситуация говорит о том, что российская экономика носит развивающийся характер, и основным национальным приоритетом является дальнейшее стимулирование роста. Шкала налогообложения является пропорциональной независимо от уровня доходов, одновременно с тем предусмотрено значительное количество льгот, позволяющих снизить налогообложение малоимущих слоев населения.

Так как НДФЛ напрямую связан с потреблением, то он либо стимулирует  потребление, либо сокращает его. Вот  почему основная проблема подоходного  налогообложения — достижение наиболее оптимального соотношения экономической эффективности и социальной справедливости данного налога. То есть, необходимо установление таких ставок налога, которые обеспечили бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков.

Цель работы - рассмотреть  налоговых агентов  в налогообложении  доходов физических лиц.

Задачи данной курсовой:

1. Изучить основы налогообложения доходов физических лиц и функции налоговых агентов в исчислении и удержании НДФЛ.
2. Ознакомиться с методикой расчета НДФЛ налоговыми агентами на материалах организации.
3. Рассмотреть направления совершенствования налогообложения физических  лиц в современных условиях.

1 Основы налогообложения  доходов физических лиц и функции налоговых агентов в исчисление и удержании НДФЛ

1.1 НДФЛ в  формировании доходов бюджета  государства

Налог на доходы физических лиц занимает центральное место  в системе налогов, взимаемых с физических лиц.

Значимость НДФЛ в  налоговой политике определяется его удельным весом в доходах бюджета. Он наиболее полно отвечает одному из классических принципов налогообложения – принципу справедливости: его уплачивает тот, кто имеет доход. Кроме того, источник уплаты налога и объект налогообложения совпадают, в отличие от имущественных налогов.

Налог на доходы физических лиц является одним из основных налогов, формирующих бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, так как налог в основном засчитывается в территориальные бюджеты.

Доля НДФЛ в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17%.

В нашей стране подоходный налог (как он назывался раньше) занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже. В последние годы его доля в бюджете не превышала 12-13%.

Важнейшим определяющим моментом является прежде всего то, что объектом обложения данным налогом  служит именно доход, реально получаемый налогоплательщиком.

Преимущество этого  налога заключается также в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

Налог на доходы, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Одновременно с этим, именно в налоге на доходы физических лиц наглядно реализуются такие  важнейшие принципы построения налоговой  системы как всеобщность и равномерность налогового бремени.

Указанные особенности  этого налога накладывают на законодательные  и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы  налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

Вместе с тем, в сегодняшних  российских условиях подоходный налог  с физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления увеличились  в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль, все же его доля в доходах консолидированного бюджета - около 12% - явно недостаточна.

Недостаточная роль налога на доходы физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета  объясняется следующими причинами:

1. Низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России, в связи с чем подоходный налог, в основном, уплачивается в последнее время по минимальной шкале.
2. Постоянными задержками выплат заработной платы значительной части работников, как сферы материального производства, так и работающих в организациях, состоящих на бюджете.
3. Неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
4. Получившей широкое распространение чисто российской практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога. Вместе с тем, как это не парадоксально, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете Российской Федерации поступления от доходов низкообеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов.

1.2 Налоговые  агенты, их права и обязанности

Налоговый агент — в российском налоговом законодательстве лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет.

Налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Перечисленные лица являются налоговыми агентами в том случае, если от них или в результате отношений  с ними налогоплательщик получил доходы. Причем в общем случае при выплате доходов налогоплательщику, исчисление, удержание и уплата налога в бюджет производится налоговым агентом в соответствии с правилами статьи 226 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Налоговые агенты имеют  те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

Налоговые агенты исполняют  свои обязанности по исчислению, удержанию  и перечислению налога вне зависимости  от того, являются ли они сами налогоплательщиками уплачиваемого налога. Кроме того, налоговые агенты обязаны:

1. Правильно и своевременно исчислять, удерживать, перечислять в бюджеты соответствующие налоги.
2. Письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог.
3. Вести учёт начисленных и выплаченных доходов, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов отдельно по каждому налогоплательщику.
4. Представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за исчислением, удержанием и перечислением налогов.
5. В течение четырёх лет сохранять необходимые документы.

В отличие от налогоплательщика, на налогового агента формально не возложена обязанность по уплате налога с его собственных доходов  и за счёт его собственных средств. Налоговый агент лишь обязан исчислить (рассчитать) сумму налога, подлежащего уплате при осуществлении определённой операции, удержать её (то есть не выплачивать) при выплате денежных средств, причитающихся какому-либо лицу, а также перечислить указанную сумму в бюджет.

Исчисление и уплата налоговыми агентами сумм НДФЛ производится в отношении всех доходов налогоплательщика, за исключением доходов по операциям с ценными бумагами, доходов от деятельности ИП и других лиц, занимающихся частной практикой, а также доходов физических лиц от продажи собственного имущества, получения выигрышей и некоторые другие доходы. Порядок и особенности исчисления указанных доходов установлен соответствующими статьями главы 23 НК. 

Согласно п. 2 статьи 230 НК  налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 
При этом не предоставляются сведения о выплаченных доходах ИП за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти ИП предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию.

Порядок исчисления суммы НДФЛ налоговым агентом установлен п. 3 статьи 226 НК.¹  Исчисление налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 статьи 224 НК  (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. При применении других ставок сумма НДФЛ исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода. При расчете суммы налога не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговых агентов.

Удержание исчисленного НДФЛ налоговый агент может производить  только из фактически выплачиваемых  налогоплательщику денежных сумм. При  этом сумма удержания не может превышать 50% суммы выплаты. Если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика и налоговый агент определяет, что в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то он обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств сообщить об этом письменно в налоговый орган по месту своего учета. Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается.

Суммы исчисленного и удержанного налога перечисляются налоговыми агентами:

• не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (дня перечисления дохода на счета гражданина в банке либо по его поручению на счета третьих лиц)
• не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода, если доходы выплачиваются в денежной форме из выручки налогового агента
• не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, если доходы получены в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Согласно п. 3 статьи 45 НК обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Однако иностранными организациями и физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

В соответствии с п. 5 статьи 24 НК за неисполнение или ненадлежащие исполнение возложенных на налогового агента обязательств он несет ответственность  в соответствии с законодательством  РФ. Согласно статье 123 НК неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Кроме того, поступление  суммы НДФЛ не в тот бюджет по причине неправильного указания плательщиком кода бюджетной классификации не свидетельствует о ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своих обязательств. Обоснованием служит тот факт, что под уплатой налога согласно статье 45 НК понимается его уплата в соответствующий бюджет, отсюда неправильное указание кода может быть признано неуплатой налога в установленный срок.

2 Методика  расчета НДФЛ налоговыми агентами  на материалах организации ООО  « Квартон- Ритейл»

2.1 Экономическая  характеристика налогового агента- организации

Общество с  ограниченной ответственностью "Квартон" является средним предприятием. Форма  собственности - частная. Организационно-правовая форма –общество с ограниченной ответственностью.

ООО «Квартон» Директор Байков Сергей Валентинович

Юридический адрес: 428001, Чувашская Республика, г. Чебоксары, Приволжский бульвар, д. 4 копр.1

Почтовый адрес: 428001, Чувашская Республика, г. Чебоксары, Приволжский бульвар, д. 4 копр.1

ИНН 2130033177\КПП 213001001

«Квартон» - лидирующая в Чувашии IT-компания, ведет свою историю с 1989 года с момента образования ЗАО «Чебоксарский центр информатики».

Основные направления  деятельности группы компаний:

- Корпоративные и розничные продажи компьютерной, офисной и банковской техники;

- Телекоммуникации и системная интеграция: проектирование и монтаж кабельных систем, систем безопасности;

- Сервисное обслуживание компьютерной и офисной техники, IT-аутсорсинг;

- Автоматизация управления предприятием на базе решений 1С;

- Интернет, телефония, телевидение, каналы связи.

 Среди клиентов «Квартон» - государственные организации, промышленные предприятия, строительные компании, банковские и страховые структуры, торговые организации, малые предприятия, частные лица. На счету специалистов компании – более 50 выполненных проектов по созданию и поддержанию IT-инфраструктуры для клиентов из более чем 10 регионов России. Сервисный центр компании осуществляет обслуживание оборудования более 60 ведущих мировых брендов и по количеству авторизованных вендоров является одним из крупнейших в Поволжье.

 «Квартон» обладает высокими статусами в партнерских программах ведущих мировых IT-производителей – Microsoft, Intel, Cisco, D-link, HP, Samsung и других, что помогает компании добиваться лучших условий при реализации IT-проектов. По большинству предлагаемого оборудования «Квартон» является официальным партнером производителей, таких как ASUS, ACER, AMD, BENQ, BROTHER, CANON, Dlink, DELL, EPSON, GIGABYTE, HP, INTEL, IIYAMA, LENOVO, LG, MICROLAB, MSI, MICROSOFT, NIKON, PHILIPS, SAMSUNG, SONY, VIEWSONIC, TOSHIBA, XEROX, ZYXEL. Прямые закупки обеспечивают низкую стоимость оборудования и оперативную поставку товара в любой населенный пункт России.

За это время  компания стала крупнейшей в Чувашской  Республике сетью магазинов компьютерной техники: офисы продаж расположены в наиболее удобных районах города Чебоксары, Новочебоксарска, Канаша, Алатыря, Ульяновска и Казани. На очереди и другие города Поволжья.

Компьютерная  компания «Квартон» имеет несколько подразделений под названиями: «Квартон-Ритейл»- государственное обслуживание, «Квартон -ПРО»-облуживание физических и юридических лиц.

Эффективность деятельности компании определяется его  экономическими показателями. Анализ экономических показателей фирмы  позволяет сделать вывод о  конкурентоспособности и разработать стратегию его дальнейшего развития.

 Анализ основных  технико-экономических показателей ООО «Кварон-Ритейл» за 2011-2012 гг.

Рис. 1 Анализ показателей 

По данной таблице  можно сделать вывод о том, что выручка от реализации продукции  в 2012 году уменьшилась на 31,11% по сравнению  с 2011 годом. Прибыль от реализации продукции  уменьшилась на 9 тыс. руб. ( с 366 тыс. руб. в 2011 году до  357 тыс. руб. в 2012 году). Чистая прибыль так же характеризуется отрицательной величиной и составляет 279 тыс. руб. (в сравнении с 294 тыс. руб. в 2011году). Абсолютное изменение по данному показателю составило 15 тыс. руб.

2.2 Порядок  исчисления и уплаты НДФЛ, порядок предоставления налоговых льгот и вычетов при исчислении НДФЛ налоговыми агентами

   Учетная политика для целей налогообложения ООО «Квартон-Ритейл» разработана на основании с требованиями налогового законодательства, в целях установления методики учета и расчета налоговой базы, отражающей особенности деятельности организации. Учетной политикой организации утвержден общий режим налогообложения.

Налоговые агенты обязаны исчислять  и удерживать НДФЛ с налогоплательщика, после чего перечислять его в бюджет. Налоговые агенты перечисляют налог по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого своего подразделения, не позднее дня получения в банке наличных денежных средств, для выплаты дохода, либо дня перечисления дохода на счет налогоплательщика или (по его поручению) на счета третьих лиц. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода. Ежегодно не позднее 1-го апреля налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий год. Сведения подаются в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. Для представления сведений используется форма 2-НДФЛ. Общая сумма налога, с учетом авансовых платежей, уплачивается ими не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. Налог начисляют на общую сумму дохода, которую сотрудник получил от организации, уменьшенную на сумму тех налоговых вычет.

Стандартные налоговые  вычеты предоставляются отдельным  категориям физических лиц и имеют  фиксированный размер для каждой категории "льготников": 3000, 1000 и 500 рублей. Максимальный вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, в частности, предоставляется: "чернобыльцам", инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и другим категориям лиц (см. п.1 ст.218 НК РФ). 500 рублей за каждый месяц налогового периода для: Героев СССР и РФ, полных кавалеров ордена Славы; участников ВОВ, блокадников, узников концлагерей; инвалидов с детства, инвалидов I и II групп; лиц, пострадавших от воздействия радиации вследствие аварий, испытаний на военных и гражданских атомных объектах; доноров костного мозга; родителей и супругов погибших военных или государственных служащих, воинов-интернационалистов и т.д. Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, с 1 января 2012 года предоставляется в следующих размерах: 1400 рублей - на первого ребенка; 1400 рублей - на второго ребенка; 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; 3000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на налоговый вычет. Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), превысил 280000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил эту сумму, налоговый вычет по данному основанию не применяется. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

По данной курсовой мы рассматриваем налог на доходы физических лиц – это доходы, начисленные сотрудникам фирмы.

    Доходы, которые организация не облагает налогом:

1) большинство установленных законодательством пособий и компенсаций, не облагаемых налогом на доходы физических лиц;

2) компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении;

3) другие доходы.

     Чтобы определить величину налога по каждому работнику, предприятие умножает сумму дохода, полученного работником, на ставку налога.

     Начиная с 1 января 2001 г., согласно ст. 224 НК РФ, стала действовать единая ставка 13%. На некоторые виды доходов установлены повышенные ставки.

Сумма налога = доход  работника - налоговые вычеты *ставку налога(13%)

     Если сумма вычетов окажется больше суммы налогооблагаемых доходов, то налогооблагаемая база принимается равной нулю.

     Для учета сумм удержанного налога на доходы в разрезе каждого физического лица- получателя доходов в компании ведутся "Индивидуальные карточки по учету НДФЛ" форма 1-НДФЛ нарастающим итогом за каждый налоговый период (календарный год).

Общая сумма  доходов всех сотрудников составила 716364,87 рублей.

Сумма налога подлежащая уплате в бюджет:

НДФЛ = 716364,87*13/100=86394 рублей.

2.3 Налоговый  учет доходов физических лиц для целей налогообложения

Налоговый учет доходов  физических лиц ведется в налоговой  карточке - форма 1-НДФЛ. Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц утверждена  приказом МНС РФ от 31.10.2003 N БГ-3-04/583. Налоговая карточка 1-НДФЛ является первичным документом налогового учета. Ее обязаны составлять налоговые агенты.

Ведение карточки осуществляется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога, предусмотренных для  различных видов доходов, облагаемых налогом по ставке 13, 30 или 35%, исходя из начисленного налогоплательщику дохода.

Карточка 1-НДФЛ заполняется  в случае начисления и выплаты  соответствующих доходов, как во исполнение трудовых соглашений (контрактов), так и гражданско-правовых договоров (отношений), возникающих между налоговыми агентами и физическими лицами. Если налоговые агенты производят выплату доходов индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы, и эти индивидуальные предприниматели предъявили документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, налоговая карточка на такие произведенные выплаты не составляется.

Налоговая карточка 1-НДФЛ заполняется на каждое физическое лицо, получившее в отчетном периоде доходы, подлежащие налогообложению в соответствии с действующим законодательством, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Не отражаются в карточке доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы полученного дохода в соответствии со ст. 217 НК РФ, кроме доходов, частично освобождаемых от налогообложения. Например, не отражаются в карточке выплаты, производимые налоговым агентом, подпадающие под действие п. 1 ст. 217:

• пособие по беременности и родам;
• единовременное пособие за постановку на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• пособие при рождении и при усыновлении ребенка;
• пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
• пособие по безработице.

В аналогичном порядке  не учитываются при заполнении карточки государственные пенсии, назначаемые  в порядке, установленном действующим  законодательством (п. 2 ст. 217), все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, выплачиваемых в случаях, указанных в п. 3 ст. 217, и так далее. Также не отражаются в налоговой карточке отдельные виды доходов, освобождаемые от налогообложения в соответствии с пунктами 1, 2, 4 ст. 213 НК РФ, получаемые в виде страховых выплат или пенсионных выплат из негосударственных пенсионных фондов. Доходы, частично освобождаемые от налогообложения, указанные в ст. 217 НК РФ, учитываются в Налоговой карточке в соответствии с правилами, приведенными в порядке ее заполнения.

Порядок заполнение карточки:

В разделе 1 карточки «Сведения о  налоговом агенте (источнике доходов)»  приводится необходимая информация о бюджетном учреждении - налоговом агенте, выплачивающем доходы в пользу физических лиц.

В пункте 1.1 «ИНН/КПП для организации  или ИНН для физического лица»  указывается идентификационный номер (ИНН) учреждения - плательщика доходов, а также код причины постановки (КПП) на учет, который записывается через разделитель.

В пункте 1.2 «Код налогового органа, где  налоговый агент состоит на учете» указывается код налогового органа, где организация состоит на налоговом учете.