НДФЛ и его влияние на развитие предпринимательского сектора

Оглавление

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Теоретические основы налогообложения налогом на доходы физических лиц

1.1 Нормативное регулирование  деятельности физических лиц  в качестве индивидуального предпринимателя……………………………………………..6

1.2 Особенности налогообложения  физических лиц – предпринимателей….12

1.3 Место налога на доходы  физических лиц в системе налогообложения  предпринимательской деятельности…………………………………………...17

Глава 2. Практические аспекты исчисления налога на доходы физических лиц

2.1 Порядок определения  налоговой базы по налогу на  доходы физических лиц………………………………………………………………………………...23

2.2 Стандартные налоговые  вычеты по налогу на доходы  физических лиц………………………………………………………………………………...29

2.3 Профессиональные налоговые  вычеты - расходы предпринимателя……35

2.4 Уплата налога на  доходы физических лиц индивидуальными  предпринимателями……………………………………………………………..44

Глава 3. Направления развития системы налогообложения налогом на доходы физических лиц

3.1 Совершенствование системы подоходного налогообложения предпринимателей……………………………………………………………….51

Заключение……………………………………………………………………….57

Список использованной литературы…………………………………………...60

Приложения…………………………………………………………………...…65 
Введение

           

      Развитию предпринимательства в современной России придается приоритетное значение, во многом объясняемое необходимостью ускорения развития рыночных отношений. Именно малому предпринимательству суждено сыграть роль локомотива рыночной экономики, прокладывающего путь всем остальным. Практика зарубежных стран свидетельствует, что индивидуальное предпринимательство составляет значительную часть предпринимательства и способны малыми силами успешно осваивать рынок.

          Используя регулирующую функцию налогов, в первую очередь налога на доходы физических лиц, государство может стимулировать развитие малого и индивидуального предпринимательства.

         В условиях необходимости развития и укрепления сферы малого и индивидуального предпринимательства, тема исследования вопросов налогообложения доходов особенно актуальна.

        Целью работы является изучение и обобщения практики и особенностей налогообложения индивидуальных предпринимателей – физических лиц налогом на доходы физических лиц.

        Задачи исследования подчиняются логике поставленной в работе цели, и включают последовательное решение следующих вопросов.

1. Изучение нормативной  базы и обобщение особенностей  налогообложения налогом на доходы  физических лиц предпринимательской  деятельности

2. Исследование порядка  определения налоговой базы по  налогу на доходы физических  лиц с учетом применяемых налоговых  вычетов

3. Определение порядка  уплаты и составления Декларации  по налогу на доходы физических  лиц индивидуальными предпринимателями

4. Разработка направлений совершенствования подоходного налогообложения индивидуальных предпринимателей.

         Объектом исследования является система налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей.

         Предмет исследования - организационные и методологические особенности налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей налогом на доходы физических лиц.

         Информационная база исследования включает, в первую очередь, систему нормативных документов, регламентирующих вопросы налогообложения в сфере малого и индивидуального предпринимательства, а также труды известных российских специалистов этой сферы деятельности.      Также в работе широко используются материалы периодических изданий, основными из которых являются: «Налоговый вестник», «Предприниматель без образования юридического лица», «Финансовая газета»,

«ИП:бухгалтерский учет и налогообложение» и др.

        Структура работы в своей основе базируется на поставленных задачах и включает три главы.

         В первой главе исследуется сущность и правовая основа индивидуального предпринимательства, приводится классификация нормативных документов по аспектам, затрагивающим предпринимательство. Здесь же рассматриваются общие вопросы налогообложения предпринимателей, формы возможных налоговых режимов, освещаются основные положения налога на доходы физических лиц предпринимателей.

          Вторая глава работы включает обобщенно особенности исчисления налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями. С этой целью, здесь описывается порядок определения налоговой базы по НДФЛ, также условия применения предпринимателями наиболее распространенных в практике исчисления налога на доходы, налоговых вычетов - стандартных и профессиональных вычетов, исследуются вопросы порядка уплаты НДФЛ предпринимателями.

 Составление и налоговой отчетности, в частности налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.

В третьей, завершающей главе работы н а основе анализа теории и практики исчисления и уплаты НДФЛ предпринимателями, рассмотренны предложения по совершенствованию индивидуального налогообложения.

 

Глава 1.Теоретические основы налогообложения налогом на доходы физических лиц

1.1 Нормативное регулирование  деятельности физических лиц  в качестве индивидуального предпринимателя

        

         В начале 90-х годов Россия вступила в переходный период к рыночным экономическим отношениям.

          Рыночная экономика является системой хозяйствования, основанной на товарно-денежных отношениях, частной и других формах собственности, экономической свободе хозяйствующих субъектов, свободном движении товаров, работ, услуг, рабочей силы и финансовых капиталов. Экономика предполагает наличие следующих рынков: товаров и услуг, труда и финансовых ресурсов.

         Одним из основных направлений развития экономики Российской Федерации является создание благоприятных условий для поддержания малого бизнеса, который в странах с развитыми рыночными отношениями является основой экономики.

         Предпринимательская деятельность без образования юридического лица получила довольно широкое распространение в Российской Федерации.     Существенным плюсом выбора именно этой формы ведения предпринимательской деятельности являются более простая система налогообложения, а также упрощенный порядок ведения учета и отчетности.

 Изучение института индивидуального предпринимательства базируется на основных направлениях, затрагивающих вопросы:

1. Правового статуса индивидуального  предпринимателя

2. Государственной регистрации  индивидуальных предпринимателей

3. Налогообложения индивидуальных  предпринимателей

4. Развития и поддержки  индивидуального предпринимательства

          В соответствии с обозначенными вопросами, предлагаем классифицировать основные нормативные акты, действующие в сфере индивидуального предпринимательства на современном этапе (см. табл. 1.)

          Как следует из данных таблицы 1, правовой статус индивидуального предпринимателя можно рассматривать в трактовке гражданского и налогового законодательства [52].

           Статья 2 ГК РФ [2] определяет предпринимательскую деятельность как самостоятельной, осуществляемой на свой риск деятельности, направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законодательством порядке.

            Осуществление предпринимательской деятельности на свой риск предполагает экономическую самостоятельность гражданина и тесно связанную с этим ответственность индивидуального предпринимателя за результаты своей деятельности.

            Статья 23 ГК [2] РФ определяет, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем также с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

           В том случае, если гражданин осуществляет предпринимательскую деятельность без соответствующей регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, он не вправе ссылаться в отношении заключенных им при всём этом сделок на то, что не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила ГК РФ [2] об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

           Например, в виде общего правила установлено, что лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство, отвечает при наличии своей вины.

 Если же такое нарушение  связано с предпринимательской  деятельностью, то ответственность  наступает независимо от вины.

          Поэтому, исходя из положения ст.23 ГК РФ [2], если гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью и не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, нарушит обязательство, то к нему по решению суда могут быть применены положения, регулирующие ответственность индивидуального предпринимателя.

          Необходимо обратить внимание, что согласно ст.24 ГК РФ [2] гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

          Налоговый кодекс РФ дает следующее определение индивидуального предпринимателя (ст.11 НК РФ) [3].

          Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

          Таким образом, обобщая данные налоговым и гражданским законодательством определения индивидуального предпринимательства, можно отметить, что:

- Определения можно структурировать  по элементам, таким как объект, субъект и обязательное условие.

- В обоих определениях  есть сходство и различия по  структурным элементам.

         Для НК РФ характерно наличие субъекта - физического лица и главы фермерского хозяйства, объекта - предпринимательской деятельности, и обязательного условия государственной регистрации предпринимателя.           Отличие определения в ГК РФ, проявляется в объекте правоотношений - самостоятельной деятельности индивидуального предпринимателя, направленной на систематическое получение прибыли.

           Отсюда, следует, что объект предпринимательской деятельности как в НК, так и в ГК один и тот же, однако, в ГК РФ он трактуется шире.

Таким образом, можно сделать вывод [52] о том, что правовой статус индивидуального предпринимателя характеризуется признаками физического лица как субъекта налогового права и носителя статуса налогоплательщика.

           В настоящее время федеральное законодательство о государственной регистрации состоит из Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» [6] (далее - Закон о госрегистрации) и издаваемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов Российской Федерации. Регулирование данной сферы отношений осуществляется актами гражданского законодательства, которое, в свою очередь, относится к исключительному ведению Российской Федерации (ст.71 Конституции РФ [1], ст.3 ГК РФ [2]). Это означает, что субъекты Федерации не вправе принимать правовые акты в целях регулирования отношений, связанных с государственной регистрацией, перечисленных в ст.1 указанного Федерального закона, иначе такие акты вступят в очевидное противоречие с Конституцией РФ.

          Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей - это акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый посредством внесения в государственный реестр сведений о приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений об индивидуальных предпринимателях в соответствии с Законом о госрегистрации (ст.1 Закона) [6].

          

 

           Моментом государственной регистрации, т.е. моментом, начиная с которого этот административный акт считается совершенным, юридически значимым и влечет правовые последствия, признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в государственный реестр индивидуальных предпринимателей. Основанием для этого является решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом.

            Сведения о приобретении гражданами статуса индивидуального предпринимателя, о прекращении ими деятельности в этом качестве и иные сведения об индивидуальных предпринимателях, предусмотренные Законом о госрегистрации, регистрирующие органы вносят в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее - государственный реестр, реестр). Данный реестр является федеральным информационным ресурсом и находится в федеральной собственности.

           Принципы ведения реестра, его содержание, правила и условия предоставления содержащихся в нем сведений и документов определяются в соответствии Постановление Правительства РФ от 16.10.2003 N 630 ВлО едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей» [7].

            В соответствии с п.1 ст.2 Федерального закона от 24.07.2008 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Закон N 209-ФЗ) [5] физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, являются субъектами малого предпринимательства.

          

 

 

 

            ФЗ №209-ФЗ регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Особенности налогообложения  физических лиц - предпринимателей

 

           Законодательством Российской Федерации о налогах [4] и сборах предусмотрено несколько систем налогообложения индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица:

- общий режим налогообложения,

- упрощенная система налогообложения (УСН),

- система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД),

- система налогообложения  в виде единого сельскохозяйственного  налога (ЕСХН).

           Каждая из четырех вышеперечисленных систем налогообложения имеет свою структуру налоговых платежей и особые сроки их уплаты. Остановимся кратко на отличительных чертах каждой из них.

УСН - это система налогообложения, при которой ряд налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

         УСН применяется на всей территории Российской Федерации и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта Российской Федерации. Применение УСН регулируется гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ [4].

         Индивидуальные предприниматели применяют УСН наряду с иными системами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном НК РФ [4].

Таким образом, индивидуальный предприниматель имеет право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, то есть он может, как перейти к УСН, так и вернуться к принятой ранее системе.

          Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

            Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

          Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

          Система налогообложения в виде ЕНВД - это система налогообложения, в основе которой лежит уплата ЕНВД, заменяющего НДФЛ, ЕСН и другие налоги, и которая регулируется гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ [4].

          В отличие от УСН система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

         Таким образом, ЕНВД действует в отношении определенных видов деятельности и только при условии принятия соответствующего нормативного акта. Если индивидуальный предприниматель осуществляет виды деятельности, переведенные в этой местности на ЕНВД, то он обязан уплачивать этот налог.

          Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

           Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ [4], осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

          Исчисление и уплата иных налогов и сборов индивидуальными предпринимателями, перешедшими на систему налогообложения в виде ЕНВД, осуществляются в соответствии с иными режимами налогообложения.

          Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Система налогообложения в виде ЕСХН - это система налогообложения, предназначенная для сельскохозяйственных товаропроизводителей и применяющаяся наряду с общим режимом налогообложения [15].

           Переход на уплату ЕСХН и возврат к общему режиму налогообложения осуществляются индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ [15].

        

 

           Переход на уплату ЕСХН индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и ЕСН уплатой ЕСХН [16], исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

           Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

           Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

          Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов.

          Главным отличием двух других возможных для применения предпринимателями систем налогообложения - УСН и в виде ЕСХН является то, что целый ряд налогов заменяется одним [15].

         Общий режим налогообложения - это система налогообложения, при которой индивидуальный предприниматель без образования юридического лица платит все необходимые налоги, сборы и вносит иные обязательные платежи, установленные законодательством, если он не освобожден от их уплаты.

       

 

         При традиционной системе налогообложения структура налоговых платежей является наиболее обширной и, следовательно, сложной. В первую очередь данная система налогообложения предполагает, что ИП с доходов от своей предпринимательской деятельности производит исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по правилам гл. 23 НК РФ [4].

Кроме того, в данном случае предприниматели обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС), взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм, выплачиваемых наемным работникам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.Если предприниматель является работодателем, то он также перечисляет страховые взносы в Фонд социального страхования РФ [4].

       Существует и ряд других налогов, уплачиваемых в данном случае предпринимателями (транспортный налог, налог на имущество физических лиц, земельный налог).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Место налога на доходы  физических лиц в системе налогообложения  предпринимательской деятельности

 

        Правила исчисления и уплаты НДФЛ установлены гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ [4].

          Практически все российские граждане (а в ряде случаев и иностранные), получающие доходы, уплачивают с них налог. Налог на доходы физических лиц перечисляют со своих доходов и индивидуальные предприниматели, которые не переведены на уплату ЕНВД и не используют упрощенную систему налогообложения или ЕСХН, то есть налогообложение которых производится по так называемой традиционной системе.

          В соответствии со ст. 207 гл. 23 НК РФ [4] плательщиками НДФЛ признаются:

1) физические лица, которые  являются резидентами Российской  Федерации, - со всех своих доходов;

2) физические лица, которые  не являются резидентами Российской  Федерации, - с доходов, полученных  от источников в Российской  Федерации.

Понятие «физическое лицо» как другое название понятия «гражданин» введено Гражданским кодексом РФ (гл. 3) [2]. К физическим лицам по Налоговому кодексу РФ относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (п. 2 ст. 11 НК РФ).

          Налоговые резиденты, согласно п. 2 ст. 207 НК РФ [4], - это физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

         В отдельную категорию плательщиков НДФЛ выделены индивидуальные предприниматели.

К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 НК РФ) [4].

          Особенностью обложения НДФЛ индивидуальных предпринимателей является то, что в законодательстве они, с одной стороны, рассматриваются в качестве самостоятельных налогоплательщиков данного налога, а с другой - в качестве налоговых агентов, то есть лиц, которые обязаны исчислять и удерживать НДФЛ у физических лиц и перечислять его в бюджет.

Таким образом, особенности исчисления и уплаты сумм налога на доходы индивидуальными предпринимателями следует рассматривать также с двух сторон. В первую очередь остановимся на вопросах, касающихся порядка расчета и уплаты НДФЛ предпринимателями именно в качестве самостоятельных налогоплательщиков.

         В российской практике налогообложения, по данным ИФНС РФ, главными источниками доходов региональных бюджетов являются два налога: налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц. Они обеспечивают более 75% поступлений [55]. Кроме того, эти два налога вкупе с единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование обеспечивают более 55% доходов бюджетной системы Российской Федерации [57].

           Сегодня отмечается высокий рост поступлений НДФЛ. За 2014 г. темп роста поступлений по НДФЛ составил 777млрд. рублей, что на 7,1% выше чем в 2013 году  [57].

Ускорение темпа роста поступлений НДФЛ во многом достигнуто в результате работы комиссий по легализации теневой зарплаты.

 

         По итогам работы комиссии за 2013 г. количество представленных сведений о доходах физических лиц увеличилось более чем на 12 млн. и составило 126 млн. сведений [57].