НДФЛ : налоговые вычеты, общая характеристика, особенности предоставления, перспективы дальнейшего развития

МИНИСТЕРСТВО  ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

Финансовый  Университет

                                                       Курсовая работа.

по  дисциплине

«Налогообложение физических лиц»

на  тему:

« НДФЛ : налоговые вычеты, общая характеристика, особенности предоставления, перспективы дальнейшего развития. »

Выполнил:

студент вечернего  отделения.

группы НВ-302

Логунов. Д. В.

Москва    2012

Оглавление

Введение 3

Плательщики НДФЛ 4

Объект налогообложения 6

Налоговая база. Налоговые  ставки 10

Налоговые вычеты 17

Анализ формирования доходов бюджетной системы от платежей по НДФЛ 23

Совершенствования налогообложения  доходов физических лиц. 29

Заключение. 37

Список использованной литературы 38

     Введение

Темой настоящей работы является исследование одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира - налога на доходы физических лиц. Современная налоговая система России немыслима без налога на доходы физических лиц.                                                                                            

Его доля в государственном  бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах  он составляет значительную часть доходов  государства. К примеру, в США  его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17%.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при  этом они служат и средством связи  гражданина, причем индивидуальный, с  государством или с органами местного самоуправления ,отражают его индивидуальную причастность к государственным  и местным делам ,позволяют себя ощущать активными членами общества по отношению к этим делам, дают основания  для контроля за ними, а также  ответственности государства и  органов местного самоуправления перед  налогоплательщиками. Разумеется, в  таком аспекте можно рассматривать  взаимоотношения и с государством, однако именно с гражданами он проявляется  особенно четко в силу своей непосредственной связи с ними.

Приведу размер подоходного налога по странам мира: Австралия 17-47% ,Австрия 21-50%, Аргентина 9-35%, Бельгия 25-50%, Болгария 10%, Бразилия 15-27,5%, Великобритания 0-40%, Венгрия 18% и 36%, Вьетнам 0-40%, Германия 14-45% (0%, если годовой  доход ниже 7834 Евро (2009 год)), Греция 0-40%, Дания 38-59%, Египет 10-20%, Замбия 0-35%, Израиль 10-47%, Индия 10-30%, Индонезия 5-35%, Ирландия 20-41%, Испания 24-43%, Италия 23-43%, Канада 15-29%, Кипр 20-30%, Китай 5-45%, Латвия 25%, Литва 15% и 24%, Люксембург 0-38%, Мальта 15-35%, Марокко 0-41,5%, Мексика 0-28%, Нидерланды 0-52%, Новая Зеландия 0-39%, Норвегия 28-51.3%, Пакистан 0-25%, Польша 19-40%, Португалия 0-42%, Россия 13%, 35%, Румыния 16%, США 15-35%, Таиланд 5-37%, Турция 15-35%, Узбекистан 0-30%,Украина 15%, Финляндия 8,5-31.5%, Франция 10-48,09%, Швеция 0-56%, Эстония 21% (0%, если годовой доход ниже 27000 EEK (~ 1725 EUR) [2009]), ЮАР 24-43%, Япония 5-40%.¹

А также есть страны, в  которых нет подоходного налога: Андорра, Багамы, Бахрейн, Бермуды, Бурунди, Британские Виргинские Острова, Каймановы  острова, Кувейт, Монако, Оман, Катар, Саудовская Аравия, Сомали, ОАЭ, Уругвай.         В данной работе я постарался привести характеристики основных элементов налога на доходы физических лиц, порядок его исчисления и уплаты в бюджет, использование налоговых вычетов, направления совершенствования, раскрытие его сущности и назначения в налоговой системе России.

 Плательщики НДФЛ

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица - налоговые  резиденты РФ, а также граждане, получающие доходы от источников в  России, не являющиеся налоговыми резидентами.

По определению ст. 11 НК РФ налоговые резиденты Российской Федерации - это граждане, фактически находящиеся на территории нашей  страны не менее 183 дней в календарном  году, то есть в течение налогового периода. Отметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит указаний относительно гражданства налогоплательщика - он может быть как гражданином Российской Федерации, так и иностранным гражданином, иметь двойное гражданство или являться лицом без гражданства.  Определять период, в течение которого человек находится на территории России, нужно с учетом положений ст. 6.1 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которое определяет его начало.           Таким образом, первым днем фактического нахождения человека на территории России считается день, следующий за днем прибытия гражданина в нашу страну. Соответственно день отъезда человека за пределы России включается в количество дней его фактического нахождения в России. При этом даты отъезда и прибытия устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность. Как правило, таким документом является загранпаспорт.       Итак, специфика налога на доходы физических лиц состоит в том, что его исчисление, удержание и уплата производятся большинством налогоплательщиков (кроме индивидуальных предпринимателей и прочих лиц, занимающихся частной практикой) не напрямую, а через налоговых агентов. В качестве налоговых агентов, как правило, выступают работодатели - российские организации, а также индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы.

Объект налогообложения

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в  России, так и за ее пределами. Для  физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения  будет только доход от источников в России.²

Таким образом, для того чтобы  определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый  статус физического лица, но и источник дохода.   Перечни доходов, относимые к доходам от источников в Российской Федерации и за ее пределами, приведены в статье 208 НК РФ:

К доходам от источников РФ относятся:

1. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации,  а также проценты, полученные  от российских индивидуальных  предпринимателей и (или) иностранной  организации в связи с деятельностью  ее обособленного подразделения  в РФ;

2. Страховые выплаты при  наступлении страхового случая, в том числе периодические  страховые выплаты (ренты, аннуитеты)  и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

3. Доходы, полученные от  использования в РФ авторских  или иных смежных прав;

4. Доходы, полученные от  сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося  в РФ;

5. Доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося  в РФ; в РФ акций или иных  ценных бумаг, а также долей  участия в уставном капитале  организаций; прав требования  к российской организации или  иностранной организации в связи  с деятельностью его обособленного  подразделения на территории  РФ; иного имущества, находящегося  в РФ и принадлежащего физическому  лицу;

6. Вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При  этом вознаграждение директоров  и иные аналогичные выплаты,  получаемые членами органа управления  организации (совета директоров  или иного подобного органа) –  налогового резидента РФ, местом  нахождения (управления) которой является  РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников РФ, независимо от места, где фактически  исполнялись возложенные на этих  лиц управленческие обязанности  или откуда производились выплаты  указанных вознаграждений;

7. Пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты,  полученные налогоплательщиком  в соответствии с действующим  российским законодательством или  полученные от иностранной организации  в связи с деятельностью ее  обособленного подразделения в  РФ;

8. Доходы, полученные от  использования любых транспортных  средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные  транспортные средства, в связи  с перевозками в РФ и (или)  из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции  за простой (задержку) таких транспортных  средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

9. Доходы, полученные от  использования трубопроводов, ЛЭП,  линий оптико-волоконной и (или)  беспроводной связи, иных средств  связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

9.1. Выплаты правопреемникам,  умерших застрахованных лиц в  случаях, предусмотренных законодательством  РФ об обязательном пенсионном  страховании;

10. Иные доходы, получаемые  налогоплательщиком в результате  им деятельности в РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

1. Дивиденды и проценты, полученные от иностранных организаций,  за исключением процентов, предусмотренных  подпунктом 1 пунктом 1 настоящей  статьи;

2. Страховые выплаты при  наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации,  за исключением страховых выплат, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи;

3. Доходы от использования  за пределами РФ авторских  или иных смежных прав;

4. Доходы, полученные от  сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося  за пределами РФ;

5. Доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося  за пределами РФ; за пределами  РФ акций или иных ценных  бумаг, а также долей участия  в уставных капиталах иностранных  организаций; прав требования  к иностранной организации, за  исключением прав требования, указанных  в подпункте 5 пункта 1 настоящей  статьи; иного имущества, находящегося  за пределами РФ;

6. Вознаграждение за выполнение  трудовых обязанностей или иных  обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий  за пределами РФ. При этом вознаграждение  директоров и иных аналогичные  выплаты, получаемые членами органа  управления иностранной организации  (совета директоров или иного  подобного органа), рассматриваются  как доходы от источников, находящихся  за пределами РФ, независимо от  места, где фактически выполнялись  возложенные на этих лиц управленческие  обязанности;

7. Пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты,  полученные налогоплательщиками  в соответствии с законодательством  иностранных государств;

8. Доходы, полученные от  использования любых транспортных  средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные  транспортные средства, а также  штрафы и иные санкции за  простой (задержку) таких транспортных  средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением предусмотренных  подпунктом 8 пункта 1 настоящей статьи;

9. Иные доходы, получаемые  налогоплательщиком в результате  осуществления им деятельности  за пределами РФ.³

Налоговая база. Налоговые  ставки

Налоговая база включает в  себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода. При ее расчете нужно  учесть доходы:

 – полученные в  денежной форме;

 – полученные в  натуральной форме;

 – полученные в  виде материальной выгоды;

 – возникшие у налогоплательщика  права на распоряжение доходами.

Доходы, выраженные в иностранной  валюте Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов.

 Удержания из дохода  налогоплательщика, сделанные по  его распоряжению, по решению  суда или иных органов, не  уменьшают налоговой базы.

 Доходы, полученные в  порядке дарения, освобождаются  от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый  являются членами семьи и (или)  близкими родственниками (супругами,  родителями и детьми, в том  числе усыновителями и усыновленными,  дедушкой, бабушкой и внуками,  братьями и сестрами).

 При получении дохода  в натуральной форме может  быть использована информация  о ценах, опубликованная в официальных  изданиях, в частности органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования, а также информация биржевых котировок.

К доходам налогоплательщика  в натуральной форме относятся:

 – оплата (полностью  или частично) за него организациями  или индивидуальными предпринимателями  товаров (работ, услуг) или имущественных  прав, в том числе коммунальных  услуг, питания, отдыха, обучения  в интересах налогоплательщика;

 – полученные налогоплательщиком  товары, выполненные в интересах  налогоплательщика работы, оказанные  в интересах налогоплательщика  услуги на безвозмездной основе  или с частичной оплатой;

- оплата труда в натуральной  форме.

Перечень источников дохода является открытым. Специальный перечень доходов, освобождающихся от налогообложения  напротив, сформулирован исчерпывающим  образом.

 При определении налоговой  базы не учитываются доходы, полученные  в виде страховых выплат в  связи с наступлением соответствующих  страховых случаев:

 – по договорам  обязательного страхования;

 – по договорам  добровольного страхования жизни  в случае выплат, связанных с  дожитием застрахованного лица  до определенного возраста или  срока, либо в случае наступления  иного события, если по условиям  такого договора страховые взносы  уплачиваются налогоплательщиком;

 Примечание. Не облагаются  налогом суммы страховых выплат, не превышающие сумм внесенных  страховых взносов, увеличенных  пропорционально средним ставкам рефинансирования за соответствующие годы. При досрочном расторжении договора доход налогоплательщика в виде разности полученной выкупной суммы и внесенных страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

- по договорам добровольного  личного страхования, предусматривающим  возмещение вреда жизни и здоровью  и медицинских расходов (за исключением  оплаты санаторно-курортных путевок);

 – по договорам  добровольного пенсионного страхования,  заключенным со страховыми организациями,  если такие выплаты осуществляются  при наступлении пенсионных оснований  в соответствии с законодательством  РФ.

 Примечание. При досрочном  расторжении договора доход налогоплательщика  в виде разности полученной  выкупной суммы и внесенных  страховых взносов учитывается  при определении налоговой базы  и подлежит налогообложению у  источника выплаты.

При определении налоговой  базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам  обязательного пенсионного страхования  , заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются:

 – страховые взносы  на обязательное пенсионное страхование,  уплачиваемые организациями и  иными работодателями;

 – накопительная часть  трудовой пенсии;

 – суммы пенсий, выплачиваемых  по договорам негосударственного  пенсионного обеспечения, заключенным  физическими лицами с имеющими  соответствующую лицензию российскими  негосударственными пенсионными фондами в свою пользу;

 – суммы пенсионных  взносов по договорам негосударственного  пенсионного обеспечения, заключенным  организациями и иными работодателями  с имеющими соответствующую лицензию  российскими негосударственными  пенсионными фондами;

 – суммы пенсионных  взносов по договорам негосударственного  пенсионного обеспечения, заключенным  физическими лицами с имеющими  соответствующую лицензию российскими  негосударственными пенсионными  фондами в пользу других лиц.

При определении налоговой  базы учитываются:

 – суммы пенсий  физическим лицам, выплачиваемых  по договорам негосударственного  пенсионного обеспечения, заключенным  организациями и иными работодателями  с имеющими соответствующую лицензию  российскими негосударственными  пенсионными фондами;

 – суммы пенсий, выплачиваемых  по договорам негосударственного  пенсионного обеспечения, заключенным  физическими лицами с имеющими  соответствующую лицензию российскими  негосударственными пенсионными  фондами в пользу других лиц;

- денежные (выкупные) суммы  за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в  свою пользу, которые подлежат  выплате в соответствии с пенсионными  правилами и условиями договоров  негосударственного пенсионного  обеспечения, заключенных с имеющими  соответствующую лицензию российскими  негосударственными пенсионными  фондами, в случае досрочного  расторжения этих договоров (за  исключением случаев их досрочного  расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий этих договоров в отношении срока их действия.

Эти суммы налога подлежат налогообложению у источника  выплат.

 Суммы платежей (взносов), в отношении которых физическому  лицу был предоставлен социальный  налоговый вычет, подлежат налогообложению  при выплате денежной (выкупной) суммы (за исключением случаев  досрочного расторжения договора  по причинам, не зависящим от  воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный  пенсионный фонд).

 Если налогоплательщик  представит справку, выданную  налоговым органом по его месту  жительства, о том, что он либо  не получал социального налогового  вычета либо получал его, негосударственный  пенсионный фонд соответственно  не удерживает либо исчисляет  сумму налога, подлежащую удержанию.⁴

 Страховые выплаты  не подлежат налогообложению  лишь в случае, если по условиям  соответствующего договора добровольного  страхования страховые взносы  уплачиваются самим налогоплательщиком.

 В Российской Федерации  установлены следующие пропорциональные  ставки налога – 9, 13, 30, 35%.⁵

 Ставка 9% применяется  к:

 – доходам от долевого  участия в деятельности организации  (дивиденды, проценты),

 – процентам по  облигациям с ипотечным покрытием,  эмитированным до 1 января 2007 г.,

- доходам учредителей  доверительного управления ипотечным  покрытием, полученным на основании  приобретения ипотечных сертификатов  участия, выданных управляющим  ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Ставка 30% применяется при  налогообложении лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, по всем доходам, полученным от источников в  Российской Федерации, за исключением  доходов, получаемых:

 – в виде дивидендов  от долевого участия в деятельности  российских организаций, в отношении  которых налоговая ставка устанавливается  в размере 15%;

 – от осуществления  трудовой деятельности по найму  у физических лиц на основании  трудового договора или гражданско-правового  договора на выполнение работ  для личных, домашних и иных  подобных нужд, не связанных с  осуществлением предпринимательской  деятельности, в отношении которых  налоговая ставка устанавливается  в размере 13%;

Ставка 35% применяется к  доходам в виде:

 – стоимости призов, выигрышей, проводимых организаторами  конкурсов и других мероприятий,  связанных с рекламой, в части  превышения 4 000 руб. в год;

 – процентных доходов  Банка России, действующей в течение  периода начисления этих процентов,  и 9% годовых по валютным вкладам.

 – суммы экономии  на процентах при получении  налогоплательщиками заемных (кредитных)  средств (процент по рублевому кредиту ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования, по валютному кредиту – ниже 9% годовых), – в части занижения процентов;

- платы за использование  денежных средств членов кредитного  потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование  сельскохозяйственным кредитным  потребительским кооперативом средств,  привлекаемых в форме займов  от членов сельскохозяйственного  кредитного потребительского кооператива  или ассоциированных членов сельскохозяйственного  кредитного потребительского кооператива,  в части превышения установленных  Налоговым кодексом РФ размеров.

Ставка 13% применяется ко всем прочим облагаемым налогом доходам.

Общая сумма налога определяется как сумма, полученная в результате сложения сумм налога, рассчитанных по разным ставкам и исчисляется  применительно ко всем доходам, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду.

 Физические лица могут  уплачивать налог на доходы  как самостоятельно, так и через  налоговых агентов . Налоговыми агентами являются:

 – российские организации;

 – индивидуальные  предприниматели;

 – нотариусы, занимающиеся  частной практикой;

 – адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты;

 – обособленные подразделения  иностранных организаций в РФ,

от которых или в  результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Налоговые агенты обязаны  исчислить, удержать у налогоплательщика  и уплатить в бюджет сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика  при их фактической выплате. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

 Индивидуальные предприниматели  и другие лица, занимающиеся частной  практикой, самостоятельно исчисляют  суммы налога по своим доходам.

 Общая сумма, подлежащая  уплате в бюджет, исчисляется  налогоплательщиком с учетом  сумм налога, удержанных налоговыми  агентами при выплате налогоплательщику  дохода, а также сумм авансовых  платежей по налогу, фактически  уплаченных в соответствующий  бюджет.

  Налоговые вычеты

Налоговый вычет – это  денежная сумма, уменьшающая доход  работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов определены в статьях 218 – 221 НК РФ.

Налоговые вычеты бывают:

стандартные (статья 218 НК РФ);

социальные (статья 219 НК РФ);

имущественные (статья 220 НК РФ);

профессиональные (статья 221 НК РФ).

При определении размера  налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики  имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Применяются следующие стандартные  налоговые вычеты:

в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода - для категорий  налогоплательщиков, список которых  приведен в пп.1 п.1 статьи 218 НК РФ;

в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода - для категорий  налогоплательщиков, список которых  приведен в пп.2 п.1 статьи 218 НК РФ;

в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода - для категорий  налогоплательщиков, которые не перечислены  в подпунктах 1 - 2 пункта 1 статьи 218, и действует до месяца, в котором  их доход (облагаемый НДФЛ по ставке 13%), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым  агентом, превысил 40 000 рублей. Начиная  с месяца, в котором указанный  доход превысил 40 000 рублей, указанный  налоговый вычет не применяется;

в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода - распространяется на: каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится  ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя ; каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.⁶

Налогоплательщикам, имеющим  право более чем на один стандартный  налоговый вычет, предоставляется  максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет  на ребенка предоставляется независимо от предоставления прочих стандартных  вычетов.

Перечисленные выше стандартные  налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику одним из налоговых  агентов, являющихся источником выплаты  дохода, по выбору налогоплательщика  на основании его письменного  заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае, если в течение  налогового периода стандартные  налоговые вычеты налогоплательщику  не предоставлялись или были предоставлены  в меньшем размере, чем предусмотрено  законодательством, то по окончании  налогового периода на основании  заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых  вычетов в размерах, предусмотренных  законом.

Социальные налоговые  вычеты, применяемые для налогоплательщиков НДФЛ, выражаются:

1) в сумме доходов, перечисляемых  налогоплательщиком на благотворительные  цели в виде денежной помощи  организациям науки, культуры, образования,  здравоохранения и социального  обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за свое обучение в  образовательных учреждениях, - в  размере фактически произведенных  расходов на обучение (но не  более 120 000 рублей в совокупности  в налоговом периоде), а также  в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем  за обучение своих детей в  возрасте до 24 лет, налогоплательщиком  за обучение брата (сестры) в  возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за  обучение своих подопечных в  возрасте до 18 лет по очной  форме обучения в образовательных  учреждениях, - в размере фактически  произведенных расходов на это  обучение, но не более 50 000 рублей  на каждого ребенка в общей  сумме на обоих родителей (опекуна  или попечителя).