Нематериальные активы. 33

СОДЕРЖАНИЕ

стр.

ВВЕДЕНИЕ 4 
1 СОСТАВ И КЛАССИФИКАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ

АКТИВОВ КАК  ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 6

1.1Определение и критерии признания нематериальных активов 6

1.2Объекты нематериальных активов 10 
1.3Классификация нематериальных активов в международной

практике 13

ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ 19

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 39

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 41

ПРИЛОЖЕНИЯ 43

ВВЕДЕНИЕ

Развитие рыночных отношений  в Республике Беларусь требует структурной перестройки всей экономической системы. Конкурентоспособность экономики в современных условиях обеспечивается высокой эффективностью производства и качеством продукции. Высокая эффективность производства возможна только в условиях постоянного внедрения в производственный процесс новых технологий и новой техники.

В экономически развитых странах, считается, что для достаточно широкого класса промышленных предприятий прибыль обеспечивается па 50% за счёт технологии, на 30% за счет маркетинга и только па 20% за счёт производства. А ведь именно владение объектами интеллектуальной собственности как части нематериальных активов является подтверждением исключительности применяемых технологий и гарантирует их защиту от использования конкурентами. Всё это обуславливает возрастание роли бухгалтерской информации в управлении затратами, правильном определении стоимости объектов интеллектуальной собственности, контроле и анализе за результатами производственной деятельности организации. Своевременность сё получения. Соответствующее качество и достоверность обеспечиваются наличием высококвалифицированных специалистов бухгалтеров.

Формирование в Республике Беларусь рыночных отношений сопровождается формированием системы белорусского бухгалтерского учёта как элемента рыночной инфраструктуры. Современный  бухгалтерский учёт должен отвечать требованиям международных бухгалтерских стандартов, удовлетворять потребностям внутренних и внешних пользователей, способствовать созданию эффективной системы контроля и управления затратами на всех этапах производственной деятельности, а также выявлять резервы повышения эффективности производства. Поэтому, в настоящее время бухгалтерская информация имеет реальную возможность стать наиболее востребованным блоком экономического информационного пространства.

В связи с этим необходимо привести национальную систему бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности.

В соответствии с Государственной  программой перехода на международные  стандарты бухгалтерского учёта  в Республике Беларусь приняты и  утверждены Инструкция по бухгалтерскому учёту нематериальных активов.

Положение о порядке  начисления амортизации основных средств  и нематериальных активов; Типовые  унифицированные формы первичной  учётной документации по учёту основных средств и нематериальных активов;

Общегосударственный классификатор «Основные средства и нематериальные активы» и др.

Вышеназванные нормативные документы по учёту нематериальных активов, начислению амортизации ориентированы на переход бухгалтерского учёта Республики Беларусь на международные стандарты учёта и отчётности.

В связи с этим тема курсовой работы представляется весьма актуальной. Основная цель работы - рассмотреть  состав и классификацию нематериальных ресурсов как объектов бухгалтерского учета. Для этого необходимо решить следующие задачи:

• выяснить сущность нематериальных активов;
• определить объекты нематериальных активов и представить их классификацию;
• рассмотреть подходы к классификации нематериальных активов в международной практике.

Во второй части курсовой работы предстоит решение практического  задания: открыть счета бухгалтерского учета, отразить остатки на начало периода, обороты за отчетный месяц и определить сальдо на конец месяца. На основании хозяйственных операций составить хронологический журнал операций. В завершение проделанной работы составить бухгалтерский баланс на начало и конец месяца по установленной форме.

При подготовке работы были использованы нормативные и законодательные  документы Министерства финансов Республики Беларусь, а также статьи и комментарии  отечественных и зарубежных авторов. Работа подготовлена на основе учебной и методической литературы.

1 СОСТАВ И КЛАССИФИКАЦИЯ  НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 

1.1 Определение и критерии  признания нематериальных активов

В общем виде под нематериальными  активами понимают условную стоимость  объектов промышленной и интеллектуальной собственности, а также иных аналогичных имущественных прав, признаваемых объектом нрава собственности конкретной организации и приносящих ей доход.[1, с.262]

Нематериальные активы представляют совокупность не имеющего материально-вещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющего свое содержание и используемого организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода.[2, с. 165]

К нематериальным активам  относятся затраты долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественной субстанции, приносящие доход и выраженные в стоимостной оценке.[3, с. 17]

Нематериальные активы - это средства труда, не имеющие  натурально-вещественной формы, но приносящие доход (лицензии, патенты, программное обеспечение и т.п.), и организационные расходы.[14, с.20]

Нематериальные активы - это хозяйственные средства, не имеющие материальной субстанции, со сроком полезного использования  в хозяйственной деятельности свыше 12 месяцев.[5, с.54]

В Республике Беларусь в бухгалтерском учёте действует общегосударственный классификатор «Основные средства и нематериальные активы» (ОКРБ 020 2002), утверждённый постановлением Госстандарта РБ от 27.09.2002, № 48, а также «Положение по бухгалтерскому учёту нематериальных активов» утверждённое постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 118 от 12.12.2001 г. (В редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь № 48 от 31.03.2003 г.)

Общегосударственный классификатор  служит для решения задач по оценке состава и состояния нематериальных активов, выполнения учётных и статистических функций, международных сопоставлений по структуре имущества.

В соответствии с классификатором  нематериальные активы представляют собой  совокупность приобретённых и/или созданных идентифицируемых ценностей, не имеющих материально-вещественной (физической формы), срок полезного использования, которых более одного года, используемых для производства товаров и оказания услуг.[6]

Положением определено, что для целей бухгалтерского учёта нематериальными признаются следующие активы:

идентифицируемые (имеющие  признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

используемые в деятельности организации;

способные приносить организации будущие экономические выгоды;

срок полезного использования, которых превышает 12 месяцев;

стоимость которых может  быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение  стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.[7]

При отсутствии любого из указанных критериев произведенные  затраты не признаются нематериальными  активами и являются расходами организации.

Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО 38) нематериальные активы определяются как идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы, контролируемые в результате прошлых событий, от которых ожидаются экономические выгоды.[18]

Определение нематериального актива обусловливает его идентифицируемость, т.е. возможность выделения его в качестве отдельного объекта учета. По МСФО 38 для этого необходимо, чтобы возможно было определить конкретные будущие экономические выгоды, относящиеся к данному объекту.

Способность руководства  предприятия контролировать экономические  выгоды обычно вытекает из юридических  прав. Вместе с тем в МСФО 38 нет  жесткого требования к оформлению юридических прав, более того, отмечается, что контролировать будущие экономические выгоды можно и каким-то иным способом.

Как следует из определения  нематериальных активов, МСФО 38 не предусмотрен временной критерий срока использования  нематериальных активов. При определении  срока полезного использования  нематериального актива по МСФО 38 необходимо учитывать многие факторы, в частности, ограничение сроков юридических прав на активы и возможность короткого срока использования для тех активов, которые быстро реагируют на технологические изменения.

Критерии признания  нематериальных активов в бухгалтерском учете и отчетности по МСФО 38 состоят из двух условий:

- наличие большой вероятности поступления экономических выгод, связанных с данным активом;

- возможность надежной оценки актива.

Признание нематериальных активов в бухгалтерском учете возможно лишь при одновременном выполнении указанных условий. При отсутствии хотя бы одного из них затраты, связанные с приобретением нематериальных активов, должны учитываться как расходы отчетного периода.

Положение о бухгалтерском  учете (ПБУ) России определяет нематериальные активы как объекты, для которых выполняются следующие условия:

• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака ит.д.).[9]

Сопоставив  перечисленные условия принадлежности учетного объекта к нематериальным активам по Международным стандарта финансовой отчетности, по Положению о бухгалтерском учете и отчетности Республики Беларусь а также положения о бухгалтерском учете Российской Федерации, можно сделать вывод о том, что многие их регламентации равноценны. Названные стандарта предусматривают необходимость идентификации объекта, отсутствие его физической структуры, способность приносить экономические выгоды.

Различные подходы к  определению сущности нематериальных активов представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 —  Определения нематериальных активов

Источник: собственная  разработка.

1.2 Объекты нематериальных активов

В Республике Беларусь к  нематериальным активам для целей  бухгалтерского учёта относятся  принадлежащие обладателю имущественные  права:

на объекты промышленной собственности;

па произведения науки, литературы и искусства;

на объекты смежных прав;

па программы для  ЭВМ и компьютерные базы данных;

па использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;

па пользование природными ресурсами, землей;

прочие: лицензии на осуществление  вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических  работ приходуются по окончании работ как объекты нематериальных активов при выполнении следующих условий:

• подтверждена (определена) возможность промышленного освоения создаваемого объекта;
• определена возможность использования объекта интеллектуальной собственности в предпринимательской деятельности организации и/или его передачи по лицензионным или авторским договорам;
• подтверждены затраты по созданию и доведению до промышленного использования данного объекта;

- могут быть определены будущие доходы от реализации или 
использовании данного объекта.

В соответствии с «Инструкцией о порядке начисления амортизации  основных средств и нематериальных активов», утверждённой постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 23.11.2001. № 187/110/96/18 (в редакции постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 30.03.2004. № 87/55/33/5), к амортизируемым нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

1. Па объекты промышленной собственности:  изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки), другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности;

2. На произведения науки, литературы и искусства, являющиеся объектами авторского права;

3. Права на первичные произведения: литературные, научные (статьи, монографии, отчеты), драматические и музыкально-драматические, произведения хореографии и пантомимы и другие сценарные произведения, музыкальные произведения с текстом или без текста, аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, диафильмы, кино- и телепередачи, произведения скульптуры, живописи, литографии и другие произведения изобразительного искусства, произведения прикладного искусства, произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии, карты, планы, эскизы, иллюстрации и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и другим наукам;

4. Права на производные произведения: переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки, музыкальные аранжировки, другие переработки произведений науки, литературы и искусства;
5. Права на составные произведения: сборники, энциклопедии, антологии, атласы, другие составные произведения;

6. На объекты смежных прав: исполнения, постановки, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного телевидения;

7. На программы для. ЭВМ и компьютерные базы данных;

8. На использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие из лицензионных и авторских договоров;

9. Пользования природными ресурсами, землей;

10. Прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Стоимость приобретаемых имущественных прав по лицензионным и авторским договорам отражается в бухгалтерском учёте как нематериальные активы, а воспроизведенные в соответствии с данными договорами экземпляры произведений - как готовая продукция.

При проведении экспертизы достоверности оценки стоимости объектов интеллектуальной собственности и при оценке стоимости объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов следует руководствоваться «Порядком экспертизы достоверности оценки стоимости объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов» и «Методическими рекомендациями по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов», утверждёнными совместным приказом Государственного патентного комитета от 17.04.1998г. № 20, Министерства экономики от 18.05.1998г. № 41, Министерства финансов от 20.04.1998г. № 109, Государственного комитета по науке и технологиям от 22.04Л998г. № 75 (с изменениями и дополнениями). [10, с.7]

При классификации нематериальных активов выделяют объекты интеллектуальной собственности.

Понятие интеллектуальная собственность это правовая категория, устанавливаемая гражданским законодательством.

Л. П. Сергеев [12] отмечает, что для отнесения того или  иного объекта к интеллектуальной собственности требуется прямое указание закона. То есть каждый вид (группа объектов) интеллектуальной собственности, для которого законодательством гарантируется правовая защита, должен быть прямо описан в законе понятие, способ возникновения и закрепления за правообладателем и другие существенные условия охраноспособности.

Г.В. Веренич [13] в целях  рационального построения бухгалтерского учёта нематериальных активов предлагает их классификацию построенную по следующим признакам:

- по назначению и функциям, выполняемым в хозяйственной деятельности;

• по способу приобретения;
• по сроку использования;
• по условиям получения доходов;
• по способу амортизирования;
• по выделяемости в самостоятельную учётную единицу;
• по видам.

К нематериальным  активам не относятся и не являются объектами начисления амортизации:

а) интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;

б) не законченные и/или не оформленные в установленном законно дательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

в) финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определённых условиях;

г) организационные расходы (осуществлённые в процессе приватизации и акционирования организации, при государственной регистрации или перерегистрации организации и другие расходы, являющиеся организационными в соответствии с законодательством);

д) стоимость деловой репутации организации (гудвилл);

е) экземпляры произведений на материальных носителях (из области науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, базы данных), приобретаемые и используемые для собственного потребления. В бухгалтерском учёте они отражаются:

• в составе текущих информационных расходов, если содержат деловую, научно-техническую и потребительскую информацию на любых носителях, включая экземпляры периодических и непериодических изданий (в том числе методических и справочных), нормативные документы;
• в составе расходов будущих периодов, если содержат прикладные программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
• в составе основных средств - библиотечные фонды и программы для ЭВМ и/или компьютерные базы данных, если они являются составными частями приобретаемого объекта основных средств;
• как библиотечные фонды.[11, с. 16]

1.3 Классификация активов в международной  практике

Виды нематериальных активов, выделяемые в международной  практике, представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Вида нематериальных активов в международной практике

Источник: [11, с. 18]

1 Практика использования понятия нематериальных активов в зарубежном бухгалтерском учёте показывает, что в некоторых странах за них признают лишь те, которые созданы на других фирмах, и в балансовую стоимость входят лишь затраты та приобретение.  Так, Комитет по бухгалтерским стандартам США в 1974 году принял соответствующее положение, в котором указывается, что расходы по НИОКР не могут быть капитализированы в нематериальные активы.

Бухгалтерский учёт нематериальных активов должен обеспечить выполнение следующих задач: правильного оформления документов, своевременного отражения  на счетах бухгалтерского учёта, операций поступления, внутреннего перемещения, выбытия и получением (передачей) прав лицензионным или авторским договорам, выбора одного из способов начисления амортизации, наиболее рационального для организации; своевременного начисления амортизации и отражения в регистрах бухгалтерского учёта; определения па счетах бухгалтерского учёта их первоначальной стоимости; обеспечение контроля за несанкционированным использованием интеллектуальной собственности другими лицами; правильного исчисления и своевременного перечисления в бюджет всех необходимых налогов, пошлин; достоверного и полного определения результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов, своевременного составления отчётности о наличии и движении нематериальных активов и других задач, которые определены каждой организацией исходя из её специализации и деятельности.

Неодинаковое толкование квалификации учетных объектов в  качестве нематериальных активов определило существенные отличия в перечне  объектов нематериальных активов, регламентируемых МСФО 38 и ИБУ России. Результаты сопоставления  трактовок объектов в МСФО 38 и ИБУ России приведены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Квалификация учетных объектов в качестве нематериальных активов по МСФО 38 и ИБУ России