Нематериальные активы в деятельности торгового предприятия

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………..3Глава 1. Оценка нематериальных активов предприятия……………………   6 

    1.1. Нематериальные  активы организации и их использование………….. 6

    1.2. Цели и задачи  оценки стоимости нематериальных активов…………..8

    1.3. Методы оценки  нематериальных активов…………………………… . 11

      1.3.1. Доходный  подход…..…………………………………………….......13

      1.3.2. Сравнительный  подход…..…………………………...……………...16

      1.3.3. Затратный  подход………..…………………………………………...16

Глава 2.  Оценка нематериальных активов в деятельности торгового  предприятия……………………………...………………………………………19

2.1 Сложность оценки объектов интеллектуальной собственности ………   19

2.2. Учет нематериальных  активов и их амортизация ООО «Юнидеф»…..…………………………….…………………………………….. 22

2.3. Оценка эффективности использования основных средств.………………………………………………………………….………..26

Глава 3 Методы по улучшению движения и использования нематериальных активов……………………………………………………………………………29

3.1 Оценка влияния использования основных средств и нематериальных активов на выручку от продаж…………………………………………………31

3.2 Пути улучшения использования основных фондов. ..................………33

Заключение……………………………………………………………………...37

Библиографический список…………………………………………………….40

Приложения……………………………………………………………………...42

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время в  имуществе предприятий неуклонно  возрастает роль нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено волной поглощения одних предприятий другими, быстротой и масштабами технологических  изменений, распространением информационных технологий, усложнением и интеграцией  финансового рынка России.

К нематериальным активам  относятся затраты предприятий  на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочных периодов хозяйственной деятельности и приносящие доход: право пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы (включая плату за государственную  регистрацию, брокерское место и  т.п.), торговые марки и товарные знаки. Цена фирмы возникает при покупке целых действующих предприятий. Обычно такие предприятия продаются и покупаются по рыночной цене исходя из их доходности, деловой репутации, престижности производимой ими продукции или оказываемых услуг и некоторых других факторов. Превышение покупной цены над балансовой стоимостью всех активов предприятия составляет цену деловой репутации фирмы и учитывается как нематериальный объект. Нематериальные активы переносят свою стоимость на издержки производства равномерно (ежемесячно) по нормам, определяемым на предприятии, исходя из установленного срока их использования. Срок полезного использования нематериальных активов можно определить следующими тремя способами:

1) срок полезного использования  совпадает со сроком действия  того или иного вида нематериальных  активов, который предусмотрен  соответствующим договором;

2) предприятия самостоятельно  устанавливают срок полезного  использования нематериальных активов.  Основным фактором, влияющим на  обоснование нормы амортизационных  отчислений, должен быть срок, в  течение которого предприятие  собирается использовать данный  вид активов с выгодой для  себя. Точно установить длительность  такого периода практически невозможно, поэтому на принятие решения  по данному вопросу может повлиять  и величина первоначальной стоимости  нематериальных активов, и величина  себестоимости выпускаемой продукции;

3) не представляется возможным  установить срок полезного использования,  тогда действующее законодательство  предусматривает установление срока  полезного использования, равного  сроку существования предприятия.

Вопросы методики и организации  учета данного вида имущества  активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы – один из самых проблемных в настоящее время вопросов российской методологии бухгалтерского учета. Проблема коммерческого использования результатов деятельности объектов нематериальных активов в современной практике — комплексная, многогранная проблема, включающая в себя правовые, технологические, экономические, производственные, социальные и психологические вопросы.

Проблема коммерческой оценки нематериальных активов как средств, представляющих собой будущие экономические  выгоды, за которые была выплачена  компенсация, давно назрела; нужна  классификация нематериальных активов, принципы постановки на бухгалтерский  учет, методы оценки и переоценки стоимости, анализ хозяйственной эффективности  нематериальных активов, их правовая защищенность, порядок проведения экспертизы и  т.д.

Все это превращает проблему нематериальных активов в одну из наиболее актуальных экономических  и правовых проблем на данном этапе  движения российской экономики в целом, сферы НИОКР и наукоемкого производства, в частности, к цивилизованным рыночным отношениям.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. Теоретические основы оценки нематериальных активов предприятия.

1.1. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ  ОРГАНИЗАЦИИ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ.

В соответствии с п.3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят  имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

- не имеет материально-вещественной структуры;

- может быть идентифицировано от другого имущества;

- предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.);

- не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способно приносить организации экономическую выгоду;

- имеются надлежащие оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности.

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам  относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знаки знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения

В составе нематериальных активов учитываются также деловая  репутация организации и организационные  расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный капитал).

В состав нематериальных активов  не включаются интеллектуальные и деловые  качества персонала организации, их квалификация и способность к  труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут  быть использованы без них.

Практическое использование  нематериальных активов в экономическом  обороте предприятий есть, по сути, процесс коммерциализации инновационной  сферы, который условно можно  свести к следующим стадиям 

 Первая стадия - это  грамотная классификация объектов  интеллектуальной собственности,  на базе которой должна формироваться  предварительная оценка их рыночной  стоимости. Однако в настоящее  время предприятия либо ее  не выполняют, либо делают это  по-дилетантски. Поэтому необходима  профессиональная разработка базовых  методологических и методических  рекомендаций.

 Вторая стадия - это  включение стоимости объектов  нематериальных активов в состав  имущества предприятий по бухгалтерскому  счету 04 «Нематериальные активы».  В соответствии с законодательством  РФ эти средства подлежат амортизации: ежемесячно относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, которые рассчитывает предприятие (фирма), исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности самого предприятия, затем реализуются и оседают на расчетном счете предприятия. В дальнейшем они используются исключительно на развитие данного производства, на вознаграждение авторам разработок, и потому не должны облагаться налогами.

 Третья стадия - коммерциализации  нематериальных активов заключается: 

• в активном выходе предприятий  на рынок научно-технической продукции;

• в умении найти своего покупателя, овладевать искусством предпринимателя, т.е. самому искать заказчика (потребителя) для своей идеи или разработки;

• в умении рекламировать  их;

• в умении писать в журналы, пробиваться на телевидение и  т.д.

 

1.2. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ОЦЕНКИ  СТОИМОСТИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ     АКТИВОВ

  Нематериальные активы  должны быть приведены в соответствие  со стратегией, чтобы успешно  создавать ценность (см. Приложение 1,рис 1.1)

     Хозяйствующему  субъекту любой фирмы собственности  необходимо уметь грамотно анализировать  ситуацию на рынке продукции  (услуг), вести учет тенденций  спроса на свои разработки  или продукцию (услуги), закреплять  за собой рыночную «нишу» и  быть серьезно подготовленным  в области предпринимательской  деятельности, маркетинга, знать правовые, юридические основы отношений  с партнерами 

Тактика игнорирования подобных действий неизбежно обернется для  предприятий в будущем полной потерей конкурентной способности  их продукции на внешних и внутренних рынках.

Практическое же использование  нематериальных активов в экономическом  обороте предприятий, превращение  их в конкретный механизм для коммерческой оценки результатов интеллектуального  труда, интеллектуальной собственности  дает возможность современному предприятию (фирме):

• изменить структуру своего производственного капитала за счет увеличения доли нематериальных активов  в стоимости новой продукции  и услуг, увеличив их наукоемкость, что сыграет определенное значение для повышения конкурентной способности продукции и услуг;

• экономически эффективно и рационально использовать незадействованные  и лежащие «мертвым грузом» нематериальные активы, которыми все еще располагают  многие предприятия, фирмы, НИИ, КБ, научно-исследовательские  лаборатории и т.д.

Можно привести наиболее характерные  случаи, когда становится явной потребность  в оценке нематериальных активов  предприятия, а также всего имущества  предприятия в целом:

Купля-продажа акций предприятия  на рынке ценных бумаг. Покупка предприятия, находящегося в акционерной собственности, есть покупка всех акций, эмитированных  данным предприятием. Чтобы держать  предприятие под контролем, можно  не скупать все его акции, а  купить только контрольный пакет  акций. Но независимо от того, покупается ли контрольный или неконтрольный (миноритарный) пакет акций, инвестор тогда уверен в своем решении, когда знает стоимость предприятия  и долю этой стоимости, приходящуюся на контрольный пакет акций.

Купля-продажа доли (вклада) в уставном капитале товарищества или  общества с ограниченной ответственностью. В отличие от предыдущего случая доля оценивается не числом акций, а  в денежных единицах.

 Передача всего предприятия  в аренду. Оценка стоимости важна  для назначения арендной платы  и осуществления последующего  выкупа арендатором (если это  предусмотрено договором аренды).Реорганизация (слияние, разделение, поглощение и т.п.) и ликвидация предприятия, проводимые как по решению собственников предприятия, так и при решении арбитражного суда при банкротстве предприятия.

Продажа предприятия целиком  на аукционе или по конкурсу, осуществляемая при процедуре банкротства или  при приватизации государственного предприятия.

Осуществление инвестиционного  проекта развития предприятия, когда  для его обоснования необходимо знать исходную стоимость имущества. В частности, такая проблема возникает  перед инвестором при проведении санации несостоятельного предприятия 

Получение кредита под  залог всего имущества предприятия (ипотека).

Оценка стоимости фирменного товарного знака или других средств  индивидуализации предприятия и  его продукции (услуг) производится:

-при их перекупке, приобретении  другой фирмой;

-при предоставлении франшизы  новым компаньонам, когда расширяется  рынок сбыта и увеличивается  объем продаж;

-при определении ущерба, нанесенного деловой репутации  предприятия незаконными действиями  со стороны других предприятий;

-при использовании их  в качестве вклада в уставный  капитал создаваемого общества  или товарищества;

-при определении стоимости  нематериальных активов, «гудвилла», для общей оценки стоимости предприятия.

Таким образом, обоснованность и достоверность оценки стоимости  нематериальных активов во многом зависит  от того, насколько правильно определена область использования оценки: купля-продажа, получение кредита, страхование, налогообложение  и т. д.

 

1.3. МЕТОДЫ ОЦЕНКИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ  АКТИВОВ

Оценка (определение стоимости) нематериальных активов зависит  от способа их приобретения. Нематериальные активы могут быть внесены в качестве вклада в уставный капитал, приобретены  за плату у других организаций, получены безвозмездно или созданы на самом  предприятии. Поэтому оценка может  быть произведена по договоренности сторон, исходя из затрат на приобретение, по рыночной стоимости, по стоимости  изготовления (см. Таблицу 1.1)

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  РФ.

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, приобретенных  за плату, определяется как сумма  всех фактических расходов на приобретение (за исключением налогов на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов) и приведение их в состояние, пригодное для использования  в запланированных целях 

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), соответствует  их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, созданных  самой организацией, рассчитывается как сумма всех фактических расходов на их создание, изготовление (израсходованные  материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные  пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением  налогов на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов 

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  РФ.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

В оценке нематериальных активов  можно использовать три основных подхода: доходный; затратный; сравнительный.

Рисунок 1. 1. Модель оценки нематериальных активов.

 

1.3.1. ДОХОДНЫЙ ПОДХОД.

В соответствии с доходным подходом стоимость объекта нематериальных активов принимается на уровне текущей  стоимости тех преимуществ, которые  имеет предприятие от его использования. В качестве примера можно привести метод освобождения от роялти, который  используется для оценки стоимости  патентов и лицензий. Роялти – это  периодическое отчисление лицензеру (продавцу) за пользование интеллектуальной собственностью. Обычно роялти составляет 5-20 % дополнительной прибыли, получаемой предприятием, купившим интеллектуальную собственность. Если объект интеллектуальной собственности является основой нового продукта (технологии), роялти может составлять до 50 %.

На доходный подход опираются  два наиболее распространенных метода: метод дисконтированных доходов  и метод прямой капитализации. Это  наиболее универсальные методы, применимые к любым видам имущественных комплексов.

Метод дисконтированных доходов  предполагает преобразование по определенным правилам будущих доходов, ожидаемых  инвестором, в текущую стоимость  оцениваемых нематериальных активов. Будущие доходы включают:

-периодический денежный  поток доходов от эксплуатации  нематериальных активов на протяжении  срока владения; это чистый доход  инвестора, получаемый им от  владения собственностью (за вычетом  подоходного налога) в виде дивидендов, арендной платы и т.п.;

-денежные поступления  от продажи нематериальных активов  в конце срока владения, то  есть будущая выручка от перепродажи  нематериальных активов (за вычетом  издержек по оформлению сделки).

1.1.

 

где,  

Пt и аt – годовая чистая прибыль и амортизация в году t;

Кt – cумма инвестиций;

Е – норма дисконта;

 

Тс и Тсл – сроки строительства и эксплуатации (службы) объекта, лет.

        Чтобы  понять сущность метода дисконтированных  доходов, коснемся таких понятий,  как сложный процент, накопление, дисконтирование и аннуитет.

Вложенный капитал как  бы самовозрастает по правилу сложных  процентов. При этом можно указать  некоторую норму (ставку) дохода, которая  указывает на прирост единицы  капитала по истечении определенного  периода (года, квартала, месяца). В методе дисконтированных доходов норму  дохода называют ставкой дисконта.

Метод прямой капитализации  достаточно прост и в этом его  главное и единственное достоинство. Однако он статичен, будучи привязанным  к данным одного наиболее характерного года, и поэтому требуется особое внимание к правильному выбору показателей  чистого дохода и коэффициентов  капитализации. Расчет текущей стоимости  нематериальных активов данным методом  выполняется в три последовательных этапа:

-расчет ежегодного чистого  дохода.

-выбор коэффициента капитализации.  Коэффициент капитализации должен  быть увязан с ранее выбранным  показателем капитализируемого  дохода.

-расчет текущей стоимости  нематериальных активов 

 

 

 

 

 

 

1.3.2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ ПОДХОД.

         Сравнительный подход используется  при оценке рыночной стоимости  нематериальных активов исходя  из данных о недавно совершенных  сделках с аналогичными нематериальными  активами.

Сравнительный подход может  применяться для тех видов  нематериальных активов, сделки по которым  часто совершаются на рынке. Исходной информацией для расчета стоимости  объекта служат цены продажи аналогичных  объектов

Метод базируется на принципе замещения, согласно которому рациональный инвестор не заплатит за данный объект больше, чем стоимость доступного к покупке аналогичного объекта, обладающего такой же полезностью, что и данный объект. Поэтому цены продажи аналогичных объектов служат исходной информацией для расчета  стоимости данного объекта.

1.3.3 ЗАТРАТНЫЙ ПОДХОД

На основе затратного подхода  определяют стоимость воспроизводства. При использовании затратного подхода  нематериальные активы оцениваются  как сумма затрат на их создание, приобретение и введение в действие.

Хотя при затратном  подходе оцененная стоимость  может значительно отличаться от рыночной стоимости, так как между  затратами и полезностью нет  прямой связи, тем не менее встречается  немало случаев, когда оправдан именно затратный подход (например:

-  для исчисления налога  на имущество,

- для целей страхования  отдельных составляющих имущества,

-  при судебном разделе  имущества между собственниками,

- при распродаже имущества  на открытых торгах,

- для бухгалтерского учета  основных фондов;

- при переоценке основных  фондов.)

Главный признак затратного подхода — это поэлементная оценка, то есть оцениваемые нематериальные активы расчленяются на составные части, делается оценка каждой части, а затем  стоимость всех нематериальных активов  получают суммированием стоимостей его частей. При этом исходят из того, что у инвестора в принципе есть возможность не только купить данные нематериальные активы, но и  создать их из отдельно покупаемых элементов.

Применительно к таким  объектам, как ноу-хау и изобретения, аннуитетом служат платежи роялти, то есть ежегодно выплачиваемые предприятием-лицензиатом  суммы обладателю ноу-хау или  патента (лицензиару), согласно заключенному между ними договору.

Сейчас положение в  мире существенно меняется в пользу владельцев нематериальных активов:

- различные компании и  фирмы организуют системы поиска, генерации и фильтрации полезных  идей;

- создается множество  венчурных фирм;

- нематериальные активы  закладываются в многочисленные  инвестиционные проекты;

-информационные системы  и издания рекламируют новые  высокоэффективные идеи.

Более правильным представляется расчет стоимости нематериальных активов  с использованием массы прибыли  за некий обозримый период (лишь несколько лет). Но прибыль, полученную от реализации данных нематериальных активов, было бы разумнее делить поровну  между продавцом и покупателем нематериальных активов в течение определенного срока,  владельцем нематериальных активов и производителем продукции, его содержащей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. Анализ деятельности нематериальных активов на примере торгового предприятия ООО «Юнидеф».

2.1 СЛОЖНОСТЬ ОЦЕНКИ ОБЪЕКТОВ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ.

Интеллектуальная собственность  как объект оценки - исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним  средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых  работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и  т.п.).

На сегодняшний день уже  существует методики по оценке стоимости  патентов, секретов производства и  технологий и других объектов интеллектуальной собственности.

Сложность оценки объектов интеллектуальной собственно¬сти обусловлена, в первую очередь, трудностями количествен¬ного определения результатов коммерческого использования данного объекта, находящегося на той или иной стадии разра¬ботки, промышленного освоения или использования, в силу влияния многих, порой разнонаправленных по своему воздей¬ствию факторов.

В практической деятельности проблема оценки нематериальных активов  возникает в связи с:

- куплей-продажей прав  на объекты интеллектуальной  собственности;

-добровольной продажей  лицензий на использование объектов  интеллектуальной собственности;

- принудительным лицензированием  и определением ущерба в результате  нарушения прав интеллектуальной  собственности;

- внесением вкладов в  уставный капитал;

- оценкой бизнеса;

- акционированием, приватизацией,  слиянием и поглощением;

- оценкой нематериальных  активов предприятия, проводимой  в целях внесения изменений  в финансовую отчетность.

При оценке нематериальных активов и лицензионных договоров на их использование наиболее сложная задача — определить экономический эффект от использования актива. Некоторые специалисты рекомендуют

2.1.

 

следующую формулу капи¬тализации дохода:        

где 

T — период использования  нематериального актива (коли¬чество лет);

Pt — величина выручки от использования нематериального актива в

         стоимостном выражении t-й период;

r - ставка дохода от  использования нематериального  актива;

Зt-  затраты, связанные с правом использования немате¬риального актива.

Результатом использования  актива может быть:

- вся выручка от реализации  продукции, если ее производство  невозможно без данной лицензии;

- только часть выручки,  определяемая по стоимости узлов  и деталей, изготовленных по  новой технологии и входящих  в состав изделия или реализуемых  отдельно;

- часть выручки от реализации  продукции, полученной за счет  повышения качества продукции  и соответствующей надбавки к  цене продукции;

- прирост выручки за  счет повышения конкурентоспособности  продукции и расширения тем  самым рынков сбыта;