Нематериальные активы. 8

СОДЕРЖАНИЕ.

Введение. 3

1. Экономическое  содержание, классификация и оценка  нематериальных  активов. 5

1.1. Понятие,  классификация и задачи учёта  нематериальных активов. 5

1.2. Оценка нематериальных активов: методы и критерии. 9

2. Специфика использования нематериальных активов в организации хозяйственной деятельности предприятия. 19

3. Роль нематериальных активов в эффективном развитии предприятия. 23

Заключение. 27

Список использованных источников. 30

ВВЕДЕНИЕ.

В настоящее время нематериальные активы играют все более важную роль в производственно-хозяйственной  деятельности предприятия. Вместе с  тем специалисты и руководители предприятий сталкиваются с недостатком  информации о нематериальных активах.

Всем, кто сейчас занимается коммерческой, производственной, инновационной  или внешнеэкономической деятельностью, необходимо четко знать, что такое  нематериальные активы предприятия, каково их значение, как они охраняются и каковы последствия нарушения  прав на них.

Вопросы методики и организации  учета данного вида имущества  активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы – один из самых проблемных в настоящее время вопросов российской методологии бухгалтерского учета. Проблема коммерческого использования  результатов деятельности объектов нематериальных активов в современной  практике -комплексная, многогранная проблема, включающая в себя правовые, технологические, экономические, производственные, социальные и психологические вопросы.

Проблема коммерческой оценки нематериальных активов как средств, представляющих собой будущие экономические  выгоды, за которые была выплачена  компенсация, давно назрела; нужна  классификация нематериальных активов, принципы постановки на бухгалтерский  учет, методы оценки и переоценки стоимости, анализ хозяйственной эффективности  нематериальных активов, их правовая защищенность, порядок проведения экспертизы и  т.д.

Все это превращает проблему нематериальных активов в одну из наиболее актуальных экономических  и правовых проблем на данном этапе  движения российской экономики в  целом. Что и обуславливает актуальность данной работы.

Целью данной работы является изучение роли и значения нематериальных активов в деятельности предприятия.

Цель данной работы достигается  в результате решения следующих

задач:

- определение понятия  и видов нематериальных активов;

- исследование подходов  к качественной и количественной  оценке

нематериальных активов;

- обоснование значимости  нематериальных активов в хозяйственной деятельности организации.

Объектом исследования являются нематериальные активы предприятий.

Предмет исследования – методология, методы и инструменты экономического обоснования принятия решений при использовании нематериальных активов в имущественном комплексе предприятий.

Данная работа состоит  из введения, трех глав, заключения, библиографии.

1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ  АКТИВОВ.

1.1. Понятие, классификация и задачи учёта нематериальных активов.

С развитием рыночных отношений  в составе имущества субъекта появился новый вид средств –  нематериальные активы.

В соответствии с п.3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое  одновременно отвечает следующим условиям¹:

• не имеет материально-вещественной структуры;
• может быть идентифицировано от другого имущества;
• предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.);
• не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• способно приносить организации экономическую выгоду;
• имеются надлежащие оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности.

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам  относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знаки знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения

Выделяют 4 вида нематериальных активов²:

- объекты интеллектуальной собственности;

- права пользования природными ресурсами;

- отложенные затраты;

- цена фирмы.

Прочие нематериальные активы - лицензии на осуществление вида деятельности, на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом. Лицензия - специальное разрешение на осуществление вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом соискателю лицензии или лицензиату. Лицензия выдается на срок не менее 5 и не более 10 лет. По окончании срока действия лицензии он может быть продлен по заявлению лицензиата.

В составе нематериальных активов  учитываются также деловая репутация  организации и организационные  расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный капитал).

Не относятся к нематериальным активам:

- интеллектуальные и деловые  качества персонала организации,  его квалификация и способность  к труду, так как они неотделимы  от своих носителей и не  могут быть использованы без  них; 
- незаконченные и (или) не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; 
- финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях.

Важнейшая особенность учета  нематериальных активов заключается  в  нематериальности  данного  объекта  учета.  То  есть  в  большинстве  случаев нематериальный  актив  невозможно  измерить,  осязать  и  т.  п.  С  точки  зрения  бухгалтера  основная  сложность  заключается  в  необходимости  идентифицировать подобные  активы  и  оценить  их  стоимость.  Поэтому,  чтобы  отразить  нематериальный  актив  в  бюджетном  учете  учреждения,  такой  объект  должен  соответствовать ряду критериев:

1. Нематериальный актив должен быть отделим от других активов учреждения. Под этим  подразумевается  то,  что  его  можно  продать,  обменять,  сдать  в  аренду  без потери  экономических  выгод,  генерируемых  другим  имуществом. 
2. Контроль. В большинстве  случаев  возможность  контролировать актив  предполагает  существование  юридических  прав  ид  использование  НМА.  В  качестве  примера  можно привести  технические  знания  учреждения,  которые  защищены  патентами. Именно по критерию контроля можно отличить НМА от нематериальных ресурсов.
3. Будущие экономические выгоды. Нематериальный  актив  может  быть  отражен  в  отчетности  учреждения,  если  его использование  позволит  в  будущем  получить  дополнительную  прибыль,  снизить расходы  и  т.  д.  Важно  отметить,  что  возможность  получения  учреждением подобных  экономических  выгод  определяется  на  основании  профессионального суждения, подкрепленного соответствующим обоснованием.

Главными задачами учета  нематериальных активов являются: формирование информации, отражающей движение (поступление, выбытие, получение (передача) прав по лицензионным или авторским, договорам) объектов нематериальных активов в  организации; формирование на счетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости; отражение в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов; определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным  объектом нематериальных активов считается  совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки и тому подобное. Сам Минфин под конкретными объектами НМА понимает произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, деловую репутацию и так далее. Также в качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности. При этом не являются активами расходы, связанные с образованием юридического лица (ранее учитывались в составе НМА), интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация, а также вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности.

Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной  функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо использование для управленческих нужд организации.

В целях организации систематического контроля за правильностью учета  НМА на предприятиях периодически проводятся инвентаризационные мероприятия. Инвентаризация осуществляется на основании приказов руководства предприятия о сроках, частоте проведения и составе  инвентаризационных комиссий. По итогам инвентаризации на основании описей, актов, протоколов комиссии и сличительных ведомостей утверждаются конечные результаты проведенных мероприятий, которые  и отражаются в регистрах бухгалтерского учета. Особенность инвентаризации НМА заключается в том, что  фактически проверке подвергаются не сами активы, а документация, свидетельствующая об их существовании и существовании прав предприятия на эти активы.

 Договорная документация  должна прямо показывать, что  предприятие имеет возможность  использовать НМА в административных  и производственно-хозяйственных  целях более 12 месяцев. Из документации  должна следовать способность  проверяемых активов приносить  экономическую выгоду и быть  полезными в процессе деятельности  предприятия. При исследовании  документации важно также установить  и идентифицируемость НМА –  активы признаются таковыми, если  они могут быть отделены от  других активов компании и  отчуждены без потери прибыли  от использования другого имущества  предприятия.  Охранные документы  обязаны содержать указание на  конкретные сроки начала и  окончания их действия, место  действия, а также перечислять  права, которые предприятие способно  осуществлять применительно к  приобретенному активу. В свою  очередь первичные документы  должны подтверждать факты приобретения  НМА, поступления на предприятие  и принятия их к учету.

В настоящее время объективный  учет нематериальных активов является одним из самых проблемных вопросов российской методологии бюджетного учета. Ведется постоянная  работа  по  совершенствованию  порядка  учета  результатов интеллектуального  труда, вносятся изменения в нормативные  акты. От правильного ведения  бюджетного  учета  нематериальных  активов  зависит  достоверность бюджетной  отчетности.

2. Оценка нематериальных активов: методы и критерии.

Как правило, оценка нематериальных активов требуется при решении  некоторой конкретной задачи, связанной  с использованием имущественных  прав на данные нематериальные активы и обусловлена целью этого  использования. Нематериальные активы – очень емкое и не всегда четко  определенное понятие и поэтому  при их оценке необходимо правильно  классифицировать объект оценки. Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности производится в соответствии с Методическими рекомендациями по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов и Порядком экспертизы достоверности оценки стоимости объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, утвержденными совместным приказом Государственного патентного комитета, Министерства экономики, Министерства финансов, Государственного комитета по науке и технологиям³.

Документы, необходимые для  оценки:

- описание объекта;

- правоустанавливающие документы  на объект (патенты, свидетельства,  лицензионные соглашения, договоры, авторские договоры и др.); 
- срок использования объекта.

Оценка (определение стоимости) нематериальных активов зависит от способа их приобретения. Нематериальные активы могут быть внесены в качестве вклада в уставный капитал, приобретены за плату у других организаций, получены безвозмездно или созданы на самом предприятии. Поэтому оценка может быть произведена по договоренности сторон, исходя из затрат на приобретение, по рыночной стоимости, по стоимости изготовления (см. табл. 1.)

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  РФ.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение (за исключением налогов на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов) и приведение их в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), соответствует  их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Таблица 1.

Определение первоначальной стоимости нематериальных активов.

         Первоначальная  стоимость нематериальных активов,  созданных самой организацией, рассчитывается  как сумма всех фактических  расходов на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы,  оплата труда, услуги сторонних  организаций, патентные пошлины,  связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением  налогов на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов 

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, определяется исходя из стоимости  товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных товаров.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  РФ.

Оценка нематериальных активов, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте производится в рублях путем пересчета иностранной  валюты по курсу Центрального банка  РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

В оценке нематериальных активов можно  использовать три основных подхода: доходный; затратный; сравнительный⁴.

Доходный метод. В соответствии с доходным подходом стоимость объекта  нематериальных активов принимается  на уровне текущей стоимости тех  преимуществ, которые имеет предприятие  от его использования. В качестве примера можно привести метод освобождения от роялти, который используется для оценки стоимости патентов и лицензий. Роялти – это периодическое отчисление лицензеру (продавцу) за пользование интеллектуальной собственностью. Обычно роялти составляет 5-20 % дополнительной прибыли, получаемой предприятием, купившим интеллектуальную собственность. Если объект интеллектуальной собственности является основой нового продукта (технологии), роялти может составлять до 50 %. На доходный подход опираются два наиболее распространенных метода: метод дисконтированных доходов и метод прямой капитализации. Это наиболее универсальные методы, применимые к любым видам имущественных комплексов.

Метод дисконтированных доходов  предполагает преобразование по определенным правилам будущих доходов, ожидаемых  инвестором, в текущую стоимость  оцениваемых нематериальных активов. В методе дисконтированных доходов  норму дохода называют ставкой дисконта. Метод прямой капитализации достаточно прост и в этом его главное  и единственное достоинство. Однако он статичен, будучи привязанным к данным одного наиболее характерного года, и поэтому требуется особое внимание к правильному выбору показателей чистого дохода и коэффициентов капитализации.

Сравнительный метод. Сравнительный  подход используется при оценке рыночной стоимости нематериальных активов  исходя из данных о недавно совершенных  сделках с аналогичными нематериальными  активами. Сравнительный подход может  применяться для тех видов  нематериальных активов, сделки по которым  часто совершаются на рынке. Исходной информацией для расчета стоимости  объекта служат цены продажи аналогичных  объектов. Метод базируется на принципе замещения, согласно которому рациональный инвестор не заплатит за данный объект больше, чем стоимость доступного к покупке аналогичного объекта, обладающего такой же полезностью, что и данный объект. Поэтому цены продажи аналогичных объектов служат исходной информацией для расчета  стоимости данного объекта.

Затратный метод. На основе затратного подхода определяют стоимость  воспроизводства. При использовании  затратного подхода нематериальные активы оцениваются как сумма  затрат на их создание, приобретение и  введение в действие. Хотя при затратном подходе оцененная стоимость может значительно отличаться от рыночной стоимости, так как между затратами и полезностью нет прямой связи, тем не менее встречается немало случаев, когда оправдан именно затратный подход, например:

- для исчисления налога  на имущество,

- для целей страхования  отдельных составляющих имущества,

- при судебном разделе  имущества между собственниками,

- при распродаже имущества  на открытых торгах,

- для бухгалтерского учета  основных фондов;

- при переоценке основных  фондов.)

Главный признак затратного подхода - это поэлементная оценка, то есть оцениваемые нематериальные активы расчленяются на составные части, делается оценка каждой части, а затем стоимость всех нематериальных активов получают суммированием стоимостей его частей. При этом исходят из того, что у инвестора в принципе есть возможность не только купить данные нематериальные активы, но и создать их из отдельно покупаемых элементов.

При оценке нематериальных активов используют три критерия: показатели условной, частной и общей ликвидности⁵.

Под «условной ликвидностью»  НМА подразумевается готовность цепи поставок, организации, различных подразделений и звеньев использовать данный НМА в смысле подготовленности (умения) контрагентов и персонала организации пользоваться данным НМА, а также наличия необходимой данному активу инфраструктуры.

«Частная ликвидность» это  показатель участия НМА в бизнес-процессе. По факту внедрения НМА необходимо установить факт изменения бизнес- процесса на основе НМА и подсчитать индивидуальную ценность внедренного НМА. Наличие изменения бизнес-процесса и положительная оценка НМА служит свидетельством правильности управленческого решения по включению в оборот НМА (получению «частной ликвидности» НМА).

Таким образом, «частная ликвидность» показывает готовность НМА отвечать заложенным функциям и создавать дополнительную стоимость конечной логистической услуги организации в установленном объеме.

Расчет «частной ликвидности» (ЧЛ) производится по формуле:

(1.1)

- период, в течение которого предполагается получать заложенную при создании нового НМА выгоду или период морального износа НМА, Рi - расходы на создание, внедрение и использование НМА (капитализируются инвестиционные расходы и относимые к НМА операционные издержки); Дi – экономия наиздержках и прирост доходов, признанные организацией как результат внедрения НМА, ri- ставка дисконтирования в период i, (r – g) – ставка капитализации.

Под «общей ликвидностью»  понимается количественная (денежная) оценка прироста стоимости совокупности НМА, в том числе исходных нематериальных активов при внедрении данного НМА. Иными словами, «общая ликвидность» характеризует влияние нового НМА на ценность исходных нематериальных активов.

Расчет «общей ликвидности» (ОЛ) производится по формуле:

   (1.2)

 где - период, в течение которого предполагается рост доходов и/или снижение издержек после реструктуризации или период морального износа новых НМА; Р’_i - расходы на создание и внедрение дополнительных НМА и использование всех НМА организации; Д’_i – экономия на издержках и прирост доходов, признанные предприятием как результат использования всех НМА; r_i- ставка дисконтирования в период i; (r – g) – ставка капитализации.

Подсчет «общей ликвидности» позволяет составить представление  о характере изменений для  организации в целом после  реструктуризации. Для этого проводится сравнение двух показателей: ценность всех НМА до реструктуризации и ценность исходных НМА после реструктуризации.

Совокупная ценность НМА  до реструктуризации рассчитывается по формуле:

(1.3)

где В - сравнительно больший  доход или меньшие издержки, выявленные при бенчмаркинге, признаваемые как  результат использования НМА, уменьшенные  на издержки использования НМА, взятые за отчетный период; (r – g) – ставка капитализации.

Ценность исходных НМА  после реструктуризации (С) подсчитывается аналогично общей ликвидности, но в расчет принимаются расходы и доходы организации после реструктуризации, ассоциируемые только с исходными НМА или C=OЛ-∑ЧЛ_{новых НМА}.

Выводы, вытекающие из анализа  «общей ликвидности» сведены в таб.2.

Таблица 2.

Выводы из анализа «общей ликвидности»

2. СПЕЦИФИКА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В ОРГАНИЗАЦИИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.

Научно-технический прогресс привел к тому, что в сфере интеллектуальной деятельности произошел «взрыв». Появилось  огромное число новых типов результатов  такой деятельности, которые так  или иначе вошли в экономический  оборот, приобрели качество товара. Указанный оборот растет гигантскими  темпами, ныне он сопоставим с товарным оборотом материальных ценностей и  основанных на них обязательств, а  в некоторых отраслях хозяйственной  деятельности и превышает его.

Объектом купли-продажи  становится не обычный, всем привычный  продукт, имеющий материальную оболочку, а сугубо интеллектуальный продукт  нематериального характера, выступающий  в виде прав на товарные знаки фирмы, программы для ЭВМ и базы данных, патенты на изобретения, промышленные образцы и селекционные достижения, коммерческую тайну и др.

Свойства этого принципиально  нового товара весьма специфичны, а  процессы разработки, производства, распространения, использования, обслуживания очень  своеобразны, и их познание требует  проведение глубоких исследований комплексного характера. Последние тем более  необходимы, что в высокой эффективности  нематериальных активов (далее НА) каждодневно  убеждаются практически все субъекты рыночных отношений.