Нематериальные активы. 3

Введение……………………………………………………………………....1

Глава 1. Понятие нематериальных активов………………………………...3

           1.1. Сущность, содержание НМА……………………………………3

           1.2. Правовое положение НМА……………………………………...8

Глава 2. Учет нематериальных активов…………………………………....23

           2.1. Оценка НМА……………………………………………………..23

           2.2. Учет поступления и создания НМА…………………………....25

           2.3. Приобретение НМА……………………………………………..30

          2.4. Создание НМА…………………………………………………..33

Глава 3. Поступление как вклад в Уставный капитал и безвозмездно…..35

           3.1.Амортизация НМА……………………………………………….38

           3.2 Выбытие НМА…………………………………………………....41

          3.3 Налогообложение НМА…………………………………………..43

Заключение…………………………………………………………………..46

Список используемой литературы………………………………………….

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

       Ни одна организация не обходится без использования в производственной деятельности различных объектов нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее и будущее ее становление и развитие. На сегодняшний день нематериальные активы стали неотъемлемой частью хозяйственной деятельности предприятия.

Сегодня состояние промышленной, строительной и прочих индустрии требует их совершенствования, а конкуренция между субъектами внутри страны и внешними производителями налагает новые обязанности на организацию при обновлении ассортимента и повышении качества изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг. Одним из инструментов, обеспечивающих выполнение указанных задач, выступают нематериальные активы, потому что в их составе большой удельный вес занимают: технологические разработки, проектно-технические работы, интеллектуальная собственность (патенты, изобретения, "ноу-хау"), маркетинговые разработки и др.

С развитием рыночных отношений становится все более очевидным,  что так называемые материальные активы не являются  единственным   фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их  виды,  которые не имеют такого классического признака, как вещественная  субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

       Нематериальные  активы являются одним из принципиально  новых  объектов бухгалтерского  учета,  появившихся  в  ее  теории  и  практике   на   этапе становления и развития рыночных отношений в России.

       Если  иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве   стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам  поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться   объектами  горячих дискуссий. Достаточно сказать, что именно по этой   причине среди функционирующих в настоящее время более тридцати  Международных стандартов по бухгалтерскому учету  отсутствует  стандарт,   специально   посвященный нематериальным активам.

      

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Понятие нематериальных активов.

   1.1. Сущность, содержание НМА.

 

       Нематериальные  активы относятся к внеоборотным  активам организации 

отражаются  в бухгалтерском  балансе  по  статье  110. Бухгалтерский баланс строится по принципу возрастания ликвидности  имущества организации,  и  тем самым  нематериальные  активы  относятся  к наименее ликвидной части средств предприятия.

       Определение нематериальных активов содержится в  п. 55 Положения  о

бухгалтерском учете и отчетности в  Российской  Федерации,  утвержденного

приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. Согласно Положению, к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в  течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие: из авторских и иных договоров на  произведения  науки,  литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.; из  патентов  на  изобретения,   промышленные   образцы,  коллекционные достижения, из свидетельств на  полезные модели, товарные  знаки  и  знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;  из прав на "ноу-хау" и др.

    Кроме того, к нематериальным активам могут относиться  организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица,  признанные в соответствии с учредительными документами вкладом  участников  (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.

       Отсюда  вытекают основные критерии, в  соответствии с которыми  объекты могут быть отнесены к категории нематериальных активов:  юридические  и экономические.

       Юридические  критерии:

   1. В нормативном акте  сформулировано,  что  к  нематериальным  активам

       относятся  права, возникающие из ряда договоров (авторских,

       лицензионных  и т. п.), а не сами патенты,  лицензии  или  программные

       продукты.

    2. Приведена классификация  нематериальных  активов,  в  основу  которой

       положен  определенный правовой режим  той или иной категории.

       Экономические  критерии:

    3. Конкретизирована норма о долгосрочном характере  их  использования

на предприятии: свыше одного года.

    4. Способность приносить предприятию доход.

       С  появлением  определения  нематериальных  активов  их  бессистемное

перечисление было исключено из текста Положения о составе затрат  (изменение внесено Постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661).

       Знание  приведенного  определения  и  основных  критериев   отнесения

средств к нематериальным активам гарантирует недопущение ряда ошибок:  права и иные нематериальные активы могут возникать на балансе  организации только в результате заключения определенной  категории  гражданско-правовых  сделок (например, авторский договор, договор о выполнении  научно-исследовательских и  опытно-конструкторских  работ  (НПОКР), создании или передаче научно-технической продукции, лицензионный договор и др.).

       Строго  говоря, нематериальные активы, представляющие собой  результат интеллектуальной деятельности, на которые владелец    приобретает исключительные права, не могут быть  переданы  на  основании,  например, договора купли-продажи, так как с помощью этой категории   договора оформляются сделки с вещами, по отношению к которым  действует право собственности.

       Однако  в хозяйственной практике существует  исключение для такого вида имущества, как, например, квартиры. Спорно их отнесение к  нематериальным активам в контексте определения Положения о   бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.  Но  существуют  специальные  нормативные акты Минфина РФ, предписывающие учитывать квартиры в составе нематериальных активов: письмо Минфина РФ от 29 октября 1993 г. №118 «Об  отражении  в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном  хозяйстве»  и письмо от 3 апреля 1996 г. № 37, посвященное внесению изменений в  письмо  №118.

       Квартиры  как специфический объект нематериальных  активов  появляются на балансе организации также на основании и договора купли-продажи.

       К категории  нематериальных активов не относятся  права,  принадлежащие предприятию, срок полезного использования которых  менее  года или равен году.

       Непростым  для практического  применения  является  такой   критерий

принадлежности к нематериальным активам, как способность приносить  доход предприятию. Дело в том, что в соответствии с определением  активов,

применяемым в западной практике,  способность  приносить  доход  является

неотъемлемой сущностной чертой принадлежности имущества к категории  активов предприятия, и потеря этой способности может привести к исключению того  или иного  имущества  из  состава  активов.  Это  решение  принимает  бухгалтер-специалист, профессионально оценивая будущую  экономическую выгоду от использования того или иного вида имущества на дату составления отчетности.

       Введение  в текст определения нематериальных  активов такого критерия в нашей стране может послужить в ряде случаев причиной требований  со  стороны контролирующих органов представления дополнительных   доказательств о способности приносить  выгоду.  В  случае  непредставления  последних может появиться сомнение о правомерности учета тех или иных  прав в составе нематериальных активов, а значит, могут возникнуть и определенные  налоговые последствия (например, по налогу на прибыль  —  нематериальные активы, как правило, амортизируются в случае их использования в производственных целях, и если имущество не будет  признано нематериальными активами, то его амортизация будет расцениваться как завышение себестоимости и уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль). Бухгалтеры уже задают  вопросы о том, как доказать, что бухгалтерская программа приносит  предприятию доход. Это объясняется тем, что в настоящее время в  законодательстве Российской Федерации доминирует приоритет   юридической  формы над экономическим содержанием.

       Такая  черта, как способность приносить  доход, должна быть  имманентно присуща всем видам имущества предприятия, учитываемых в  составе его активов, и не должна оговариваться в определении лишь  некоторых из них.

Бухгалтеру организации должно быть предоставлено право  профессиональной компетенции определения момента, с которого тот или  иной  вид  имущества, включая нематериальные активы, перестает быть  собственно активом, т.е. приносить выгоду, и поэтому должен быть ликвидирован и списан с баланса.

       Отдельным  вопросом, на  мой  взгляд,  заслуживающим  комментариев,

является вопрос об учете в  составе  нематериальных  активов  лицензий  на

определенные виды деятельности.

       С изменением  редакции пункта о нематериальных  активах в Положении  о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации из него  исключены лицензии на определенные виды деятельности с января  1995  года. Они были исключены из Положения о составе затрат вместе с  перечнем и других нематериальных активов.

       В Инструкции по годовому  отчету было установлено, что по статье «Организационные расходы» показываются в том числе «расходы по получению специального разрешения по осуществлению в соответствии с законодательством отдельных видов деятельности».

       «Деловая  репутация фирмы», «цена фирмы», «гудвилл» - это  различные

названия очень похожего явления, результат которого во многих учетных системах Запада оценивается и ставится на баланс предприятия в качестве актива.

       При  покупке предприятия как единого целого может возникать и, как правило, возникает разница между стоимостью имущества по балансу предприятия и покупной стоимостью этого предприятия. Разница может быть как положительной (предприятие куплено дороже),  так  и  отрицательной (куплено дешевле), чем балансовая стоимость его имущества.  Эта разница получила название в отечественном учете в настоящее время  «деловая репутация организации». Деловая репутация складывается в  процессе осуществления деловой активности фирмы, т. е. ее предпринимательской деятельности. Но она не может  быть в этот период   самостоятельным активом, объектом бухгалтерского учета. Бухгалтерское  «признание» деловой репутации в качестве актива происходит только в  момент купли-продажи организации как единого имущественно-финансового комплекса.

       Еще один объект, учет которого в составе нематериальных активов является дискуссионным, это так называемые права пользования  зданиями, сооружениями и оборудованием. Нормативное  бухгалтерское  обоснование  такой возможности содержится в пояснениях к счету 75 «Расчеты с  учредителями» Инструкции  по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятии (в редакции приказа Минфина РФ от  28 декабря 2003 г. №173).

       Таким образом, Положение о бухгалтерском учете и отчетности в

Российской Федерации, будучи одним из основополагающих нормативных актов по бухгалтерскому учету, в настоящее время  не  дает  полной  и  исчерпывающей характеристики нематериальных активов. Их  фактический  перечень  несколько шире.

 

 

1.2. Правовое положение НМА.

 

       Правовой режим объектов авторского права

       Правовое регулирование объектов авторского права осуществляется в

соответствии с Законом РФ «Об авторском праве и смежных правах», Законом РФ № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных», Законом №  3526-1 «О правовой   охране топологий интегральных микросхем».

       В соответствии  со ст. 7 Закона «Об авторском  праве и смежных  правах»

объектами авторского права являются литературные произведения (включая программы для ЭВМ), драматические и музыкально-драматические  произведения, произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна  и  другие произведения изобразительного искусства; произведения архитектуры  и градостроительства, фотографические произведения, а также иные  объекты. Авторское право распространяется на любые произведения науки,  литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности, как выпущенные, так и не выпущенные в свет, представленные в  объективной  форме,  независимо  от  их материального носителя, назначения и достоинства, а  также  от  способа  его выражения.

       Объекты авторского права могут существовать в различных формах:

письменной (рукопись, машинопись, нотная  запись), устной (публичное

произнесение, публичное исполнение ), изобразительной (рисунок, эскиз,

картина, план, чертеж, кино-, теле-, видео- или фотокадр).

       Для  признания и осуществления авторского  права на авторское Произведение не требуется депонирования, регистрации,  получения  разрешения (согласования) в государственных органах или соблюдения иных  формальностей.

Авторское право на произведение возникает в силу создания этого произведения. Для защиты  своих  прав  автору  необходимо  лишь   выразить

созданное произведение в любой объективной форме, позволяющей  осуществлять его дальнейшее воспроизведение, и уведомить третьих лиц о  том, что именно он является автором данного произведения (заявить о своих  правах на произведение).

       Авторское произведение является результатом интеллектуальной

(творческой) деятельности, что порождает определенную специфику его

правового режима и оформления сделок с ним. На произведение (как

совокупность идей, образов и научных  решений) правообладатель  приобретает «исключительные», а не вещные правомочия. Вещные права (в том числе и право собственности) возникают на материальные носители творческого  произведения, а не на его содержание.

       Таким  образом, любое авторское произведение одновременно является

совокупностью имущественных и неимущественных прав автора (правообладателя), овеществленных (материализованных) на материальном носителе, т. е. в конкретном и определенном экземпляре произведения.

       Пример.  Любая  книга  является  материальным  носителем  творческого

замысла автора, т. е., во-первых,  является  имуществом,  на  которое любой

владелец приобретает право собственности, а  во-вторых,  является  объектом авторского права, «исключительные права» на который принадлежат автору.

       Указанное  различие правовых понятий очень  важно для  выбора  той  или иной формы гражданско-правовой сделки и для последующего  бухгалтерского отражения приобретаемого авторского произведения.

         Правовое регулирование сделок с объектами авторского права

       Правовой режим произведений науки, литературы, искусства и  объектов смежных прав, программ для ЭВМ, баз данных и иных подобных  объектов, согласно Закону РФ№ 5351-1«Об авторском праве и смежных правах»,  Положению о бухгалтерском  учете и  отчетности, определяется авторским правом и имеет свою специфику.

       Поэтому, когда  предприятие  намерено  приобрести  объект  авторского

права, необходимо четко определить цели  приобретения и дальнейшего

использования этого объекта. Только после этого  можно  установить  характер договора на приобретение нематериального актива.

       Особо необходимо остановиться на приобретении  организацией  объектов авторского права в результате его создания работниками организации. Ст. 14 Закона РФ «Об авторском праве и смежных нравах» регулирует отношения между организацией и ее работником при создании  служебных произведений. В соответствии с законом авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей  или служебного задания работодателя (служебное произведение), принадлежит автору служебного  произведения.  То есть автором служебного  произведения является физическое лицо — лицо, непосредственно создавшее данное произведение. Но исключительные права на использование служебного произведения принадлежат работодателю (т. е. лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях), если в договоре между ним  и автором не предусмотрено иное. Таким  образом, закон предусматривает обязательное  заключение  договора  между  организацией  и  работником   при создании объектов авторского права, чтобы можно было:

       1) определить, что  указанное  произведение  создано  при  выполнении

служебных обязанностей или служебного задания работодателя;

       2)  определить  принадлежность  прав  на   использование   служебного

произведения;

       3)  определить  размер и порядок выплаты автору авторского

Вознаграждения за использование служебного произведения.

       Указанные  отношения могут быть урегулированы  в трудовом договоре (контракте) с работником  или же в отдельном  договоре с работником на создание конкретного произведения по заданию работодателя.

       Необходимо обратить внимание на то, что:

       1) по умолчанию все исключительные права на использование  служебного произведения принадлежат организации-работодателю.

       2)  данная статья распространяется только на отношения между

юридическим лицом—организацией и физическим лицеям, состоящим с организацией в трудовых отношениях (работником) и неприменима для регулирования отношений между юридическими лицами.

       Приобретение объекта авторских прав у третьих лиц в зависимости от

Целей его приобретения и дальнейшего использования может быть  оформлено авторским договором об использовании произведения или  договором купли- продажи экземпляра произведения. Предметом сделки может быть как экземпляр произведения, так и авторские права на это произведение.

       Если предприятие намерено приобрести нематериальный актив для личного использования в своей хозяйственной  деятельности,  то  подобные  отношения могут  быть  отражены  в  договоре  купли-продажи   экземпляра   авторского произведения. В соответствии с Законом РФ№ 5351-I «Об авторском праве и смежных правах» экземпляр произведения являлся  копией произведения, изготовленной в любой материальной форме.

       Приобретенный экземпляр авторского произведения предприятие  вправе использовать только в своей  деятельности для собственных  (личных)  нужд.

Владелец экземпляра авторского произведения не вправе   распространять (тиражировать) данный объект без согласия автора.

       Предметом  договора  купли-продажи  является материальный  объект

(имущество) единичный экземпляр авторского произведения,  овеществленный на каком-либо  материальном  носителе (бумаге,  дискете  и  т.  п.), а не имущественные права автора (правообладателя) на  произведение,  поскольку предметом договора купли-продажи может быть  только  вещь,  а  не авторские права.

       В ст. 6 Закона  РФ  «Об  авторском  праве  и  смежных  правах»  прямо

подчеркиваются, что авторское право на  произведение не  связано с правом собственности на материальный объект, в  котором  произведение  выражено.

Передача права собственности на материальный объект  или  права  владения материальным объектом сама но себе не влечет передачи  каких-либо  авторских прав на произведение, выраженное в этом объекте.

       Передача  (приобретение)  принадлежащих  автору  имущественных  прав, возникающих  из   произведения   (право   на   воспроизведение,   право   на распространение, право на  публичный  показ,  право  на  перевод,  право  на переработку и др.), осуществляется только на основании авторского  договора, существенные условия  которого  определены  в  ст.  30,  33  Закона  РФ  «Об авторском праве  и  смежных  правах».  По  авторскому  договору  организация приобретает права  на  дальнейшее  распространение  или  иное  использование произведения в целях получения дохода.

       Закон  различает  два  вида  авторских  договоров:  договор  заказа  и

авторский договор об использовании произведения.

       Согласно  ст. 33 Закона, по авторскому договору  заказа автор обязуется

создать произведение в соответствии с  условиями  договора  и  передать  его

заказчику, а Заказчик обязуется  уплатить  автору  вознаграждение.  Правовой режим произведения, созданного по  авторскому  договору  заказа,  необходимо отличать от служебных произведений. Отношения,   оформленные  авторским договором заказа,  имеют  определенные  отличия  от  отношений  по  созданию служебных произведений:

       1)  стороной  авторского  договора  заказа   является   не   работник

организации, а любое физическое лицо;

       2) по  авторскому договору заказа автор передает заказчику  конкретное

произведение,   отвечающее   требованиям   договора,   а   автор   служебных

произведений передает работодателю  все  созданные  им  при выполнении служебных обязанностей произведения;

       3)  Исключительные  права  на  служебные   произведения   принадлежат

работодателю, а не автору, если в договоре не указано  иное.  Исключительные права на произведения, созданные по авторскому договору заказа,  принадлежат автору, а не заказчику, если в договоре не указано иное.

       Согласно  ст.  30  Закона  «Об  авторском  праве  и  смежных  нравах»,

передача принадлежащих автору  имущественных  прав на произведения осуществляется только на основании  авторского  договора,  за  исключением случаев, специально предусмотренных Законом.

       Закон  различает  два  вида  авторских  договоров  об   использовании

произведения: авторский договор о передаче исключительных прав  и  авторский договор о передаче  неисключительных  прав.  Авторский  договор  о  передаче исключительных  прав  разрешает  использование   произведения   определенным способом и в установленных договором  пределах  только  лицу,  которому  эти права передаются, и дает такому лицу право запрещать подобное  использование произведения другими лицами.

  Пример. При приобретении по авторскому договору исключительных  прав  на публикацию литературного произведения (рассказа, статьи и т. д.),  только правоприобретатель будет иметь право на публикацию данного  произведения, запрещать другим лицам осуществлять публикацию этого произведения.

   Авторский   договор   о   передаче   неисключительных   прав   разрешает

использование произведения пользователю, обладателю исключительных  прав, а также  другим  лицам,   получившим   разрешение   на   использование   этого произведения.

   Существенным условием  авторского договора является  определение  способов использования  произведения  (конкретные  права,  передаваемые  по   данному договору), поскольку, если в договоре прямо не указывается  о  передаче  тех или иных прав, они считаются  не  переданными.  Остальные  условия  договора (срок  и  территория  использования  произведения,   размер   вознаграждения автора) определены в законе и  будут  применяться  в  случае,  если  стороны самостоятельно их не урегулируют.

   Нормы авторских  договоров не должны противоречить  Закону «Об авторских и смежных правах», поскольку,  согласно ст. 31 Закона,  указанные   нормы авторского договора являются недействительными.

   Таким образом, директору  бухгалтеру предприятия  в  каждом  конкретном случае необходимо представлять, что  является  предметом  сделки:  экземпляр авторского  произведения  или  авторские   права,   возникающие   из   этого произведения.

       Необходимо  обратить внимание на то, что  использование различных видов гражданско-правовых договоров при  приобретении  объектов  авторского  права предопределяет не только правовой режим приобретенного  объекта,  но  и  его последующий бухгалтерский учет.  Нематериальными  активами будут считаться лишь права на объекты авторского права,  приобретенные по авторским договорам, но не по договорам купли-продажи.  Различные договоры являются снованием приобретения различных  объектов: в одном   случае   - это имущество, а в другом - имущественное право.