Нормативно-правовая база аренды основных средств

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………….	3
1. Нормативно-правовая база  аренды основных средств………………..	5
2. Учет текущей аренды  основных средств………………………………	8
3. Учет долгосрочной аренды……………………………………………..	12
4. Аудит арендованных  средств…………………………………………...	20
Заключение…………………………………………………………………	30
Список использованной литературы……………………………………...	32
Приложение………………………………………………………………...	34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Развитие арендных отношений в экономике способно оживить экономическую конъюнктуру, дать инвестиционный толчок начинающемуся росту, расширить платежеспособный спрос, создать заинтересованность у предприятий в подъеме деловой активности. Использование аренды во всех многообразиях ее форм и методов позволяет предприятиям подключиться к ценнейшему международному опыту, накопленному десятилетиями практики. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.

Основные средства являются объектами, которые можно получать и сдавать в аренду. Арендные сделки являются самыми распространенными среди других финансово-хозяйственных операций.

Аренда - арендное соглашение (договор) между арендатором арендодателем, в соответствии с которым арендатор получает право владения объектом аренды за плату на определенный период времени. Формы арендных отношений зависят от объекта аренды (здания, сооружения, помещения, объекты, оборудование, транспортные средства, земельные участки и другое имущество), а также от того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя (финансовая и текущая).

Основным законодательным документом, регулирующим арендные отношения, является Гражданский кодекс Республики Казахстан. Отношения между сторонами финансовой аренды (лизинга) регулируются Законом Республики Казахстан «О финансовом лизинге» 05.07.2000 за № 78-II.

Учет аренды регулируется в соответствии с МСБУ 17 «Аренда».

Цель исследования данной темы заключается в изучении документального оформления и учета основных средств. Для достижения поставленной цели определяются следующие задачи:

- ознакомиться с нормативно-правовой  базой аренды основных средств;

- рассмотреть учет текущей аренды  основных средств;

- изучить  учет долгосрочной  аренды;

- охарактеризовать аудит арендованных  средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Нормативно-правовая база  аренды основных средств

 

Система бухгалтерского учета предполагает обязательное документирование всех финансово-хозяйственных операций.

Так, между ТОО «Айналайн» и ИП Байжанов заключен договор аренды технологического оборудования. В данном договоре отражены взаимные права и обязанности сторон: арендодателя: ТОО «Айналайн» и арендатора: ИП Байжанов. (Приложение)

Договор аренды является двусторонней сделкой, что определяет взаимные права и обязанности сторон. В соответствии с гражданским законодательством, договор аренды является возмездным. Арендодатель (по гражданскому законодательству - наймодатель) предоставляет имущество в аренду на условиях платы за его пользование в порядке, сроки и в форме, установленные договором. Если договором они не определены, считается, что установлены порядок, сроки и форма, обычно применяемые при найме аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

В договоре аренды должны найти отражение: состав и стоимость передаваемого в аренду имущества; размер арендной платы; сроки аренды; распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества; обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора; порядок внесения арендной платы и возвращения имущества (после прекращения договора) арендодателю в состоянии, обусловленном договором.

Участниками договора аренды являются арендатор и арендодатель. Арендатор получает за соответствующую плату во временное владение и пользование имущество, арендодатель передает или обязуется передать это имущество арендатору.

Арендные обязательства - общая сумма, подлежащая уплате по договору аренды.

Арендная плата включает в себя амортизационные отчисления на реновацию (полное восстановление) арендованного имущества в размере, соответствующем доле участия арендодателя в воспроизводстве сданного в аренду объекта. В арендную плату не включают налоги. В арендный платеж входит арендный процент.

Арендный процент - доля от стоимости арендуемого объекта, устанавливаемая в договоре аренды в виде фиксированной денежной суммы. По экономической природе он аналогичен проценту за пользование кредитом.

Согласно статье 545 Гражданского Кодекса, каждая из сторон вправе отказаться от договора аренды в любое время, предупредив об этом другую сторону за три месяца при аренде недвижимого имущества и за один месяц при аренде иного имущества (если иное не предусмотрено договором).

Арендная плата может быть установлена как в виде определенной суммы денежных средств, так и в виде имущества, передаваемого арендатором. Если арендная плата установлена в виде имущества, выполнения работ, оказания услуг, то такую сделку можно рассматривать как бартерную операцию. В связи с этим обратим внимание на существенное обстоятельство в виде положений Закона РК «О государственном контроле при применении трансфертных цен». В статье 2 Закона приведен перечень операций, контролируемых в целях правильности применяемых цен, где подпунктом 2 предусмотрены бартерные операции. Если, по мнению налогового инспектора, примененные сторонами сделки цены товаров (работ, услуг) отклоняются в ту или иную сторону более чем на 10 процентов от рыночной цены, налоговый орган вправе принять решение о доначислении налогов.

Любая запись в бухгалтерских документах или, как их называют, учетных регистрах требует наличия документа, подтверждающего факт совершения операции. В арендных отношениях такими документами являются счета, налоговые счета-фактуры, которые называют первичными документами. Эти документы признаются основанием для учета при наличии в них даты составления, наименования предприятия, содержания хозяйственной операции, наименования должностных лиц, ответственных за составление документа, подписи и т.д. Все эти признаки называются реквизитами документа.

Согласно МСБУ 17 «Аренда» риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, остаются у ТОО «Айналайн».

Ежемесячно, в начале отчетного периода бухгалтерская служба ТОО «Айналайн» выставляет ИП Байжанову счет-фактуру на арендную плату.

При этом арендные платежи признаются бухгалтерской службой ТОО «Айналайн» как доход на равномерной основе в течение всего срока аренды. Сданные в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество. Начисленная сумма износа по сданным в аренду активам признается как расход в каждом отчетном периоде. Доход от арендных операций признается у арендодателя по стадии завершенности сделки на отчетную дату.

Правильное оформление сторонами договора доходов и расходов по арендным обязательствам во многом зависит от соблюдения порядка определения и уплаты арендной платы, предусмотренного договором, Гражданским кодексом Республики Казахстан или иными законодательными актами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет текущей аренды  основных средств

 

В бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в аренду, числятся в составе основных средств на соответствующих счетах группы счетов 2410 «Основные средства» Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Арендная плата, причитающаяся к получению, в соответствии с заключенным договором отражается по дебету счета 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде» и кредиту счета 6260 «Доходы от операционной аренды»; если же аренда является основным видом деятельности предприятия, то кредитуют счет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

Сданные в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество. Начисленная сумма износа по сданным предприятием в аренду активам признается как расход данного предприятия в каждом отчетном периоде. Поскольку имущество, сдаваемое в текущую аренду, отражается в бухгалтерском балансе арендодателя, то и износ по объектам, сданным в текущую аренду, начисляет арендодатель.

Сданное в аренду технологическое оборудование, в учете ТОО «Айналайн» рассматривается как амортизируемое имущество. Начисленная сумма износа признается как расход ТОО «Айналайн» в каждом отчетном периоде. Норма амортизационных отчислений на технологическое оборудование, в соответствие со ст.110 Налогового Кодекса Республики Казахстан - 15%. Начисление амортизации производится методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.

Стоимость технологического оборудования - 300000 тенге, ликвидационная стоимость в размере 20000 тенге, срок эксплуатации оборудования определен в 10 лет. Ежегодная сумма амортизации по методу равномерного списания стоимости составит: (300000 - 20000) / 10 лет = 28000 тенге. И соответственно ежемесячная сумма амортизации составляет 28000/12 месяцев = 2333,33 тенге.

Начисление амортизации производится арендодателем по дебету счета 7470 «Прочие расходы» и кредиту счетов группы счетов 2420 «Амортизация и обесценение основных средств». Аналитический учет амортизационных отчислений ведется в ведомости начисления амортизации по группе фиксированных активов.

Поступление арендной платы отражается по дебету соответствующих счетов по учету денежных средств и кредиту счета 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде».

Рассмотрим корреспонденцию счетов по аренде технологического оборудования у ТОО «Айналайн» (таблица 1).

Таблица 1

Учет текущей аренды у ТОО «Айналайн»

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	Выставлен счет арендатору	65217	1260	6260
2	На сумму НДС	9783	1260	3130
3	Поступление денег на текущий банковский счет от арендатора	75000	1030	1260

 

Корреспонденция счетов по учету аренды у предприятия ТОО «Айналайн», являющего арендодателем, представлена в таблице 2.

Таблица 2

Учет операции проката у ТОО «Айналайн»

№ п/п	Наименование операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Начислен доход будущих периодов и задолженность получателя имущества, предоставленного в прокат	12000	1280	3520
	На сумму налога на добавленную стоимость	1800	1280	3390
2	Поступление платы за прокат	1150	1030	1280
3	Зачислен доход будущего периода	1000	3520	6010
	Зачет налога на добавленную стоимость	150	3390	3130

 

А если по истечении месяца арендатор возвращает телевизор в исправном состоянии, то в корреспонденции счетов отражается:

Дебет 3520 - Кредит 1280 - 11000 тенге, на оставшуюся сумму неполученного дохода;

Дебет 3390 - Кредит 1280 - 1650 тенге, корректируется начисленная на доход будущего периода сумма налога на добавленную стоимость (НДС).

Плата за предоставленное имущество в прокат является облагаемым оборотом налогоплательщика при условии, что он является плательщиком налога на добавленную стоимость. Так, согласно ст.211 Налогового кодекса Республики Казахстан оборот по реализации услуг означает, в том числе, предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма (аренды). В соответствии со ст.216 Кодекса датой совершения облагаемого оборота по реализации услуг наступает в случае, когда первым исполняется одно из условий:

- на услуги выписан счет-фактура с НДС;

- услуги оказаны.

Если услуги реализуются на постоянной (непрерывной) основе, то датой совершения оборота по реализации является дата, которая наступит первой:

- дата выписки счета-фактуры с НДС;

- дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета).

Таким образом, арендные отношения по договору проката в бухгалтерском учете отражается аналогично аренде недвижимости. Отличия заключаются в правовом регулировании подобных сделок.

В учете арендодателя ТОО «Айналайн» отражаются следующие операции арендных отношений:

- начисление аренды отражается по дебету как краткосрочная дебиторская задолженность и по кредиту - как доход;

- получение арендной платы отражается по кредиту краткосрочной дебиторской задолженности и по дебету счетов по учету денежных средств;

- начисление амортизации отражается по дебету счета по учету прочих расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет долгосрочной аренды

 

Долгосрочные активы отражаются в разделе 2 актива баланса.

Долгосрочные активы предназначены для учета активов организации, классифицируемых как долгосрочные, и сгруппированы в разделе 2 «Долгосрочные активы» Рабочего плана счетов, содержат следующие подразделы:

2000 - «Долгосрочные финансовые инвестиции»,

2100 - «Долгосрочная дебиторская задолженность»,

2200 - «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия»,

2300 - «Инвестиции в недвижимость»,

2400 - «Основные средства»,

2500 - «Биологические активы»,

2600 - «Разведочные и оценочные активы»,

2700 - «Нематериальные активы»,

2800 - «Отложенные налоговые активы»,

2900 - «Прочие долгосрочные активы».

Счета раздела 2 «Долгосрочные активы» предназначены для учета активов организации, классифицируемых как долгосрочные.

Подраздел 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции» предназначен для учета долгосрочных финансовых активов, за исключением инвестиций, учитываемых методом долевого участия, и долгосрочной дебиторской задолженности.

На счетах группы 2010 «Долгосрочные предоставленные займы» учитываются займы, предоставленные организацией на срок свыше одного года.

Таблица 3

Корреспонденция счетов группы 2010 «Долгосрочные предоставленные займы»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Выдан долгосрочный кредит или заем	2010	1010,1040
2	Погашен долгосрочный кредит или заем	1010, 1040	2010
3	Долгосрочный кредит переведен в краткосрочный кредит	1110	2010
4	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (отрицательная курсовая разница)	2010	6250
5	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (положительная курсовая разница)	7430	2010

 

На счетах группы 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения» учитываются долгосрочные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которыми организация твердо намерена и способна владеть до наступления срока погашения, за исключением займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией.

Таблица 4

Корреспонденция счетов группы 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Приобретены долгосрочные финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, по первоначальной стоимости	2020	3310,3390
2	Расходы по оформлению краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения, отнесены на увеличение первоначальной стоимости	2020	3310,3390
3	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница)	2020	6250
4	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница)	7430	2020

 

Группа счетов 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи», На счетах группы учитываются финансовые активы, которые не попали в следующие категории:

- займы и дебиторская  задолженность, предоставленные организацией;

- инвестиции, удерживаемые  до погашения.

На счетах группы 2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы» учитываются прочие долгосрочные финансовые активы, не указанные в предыдущих группах, например, инвестиции в дочерние организации, учитываемые по себестоимости, инвестиции в совместные организации, учитываемые методом пропорциональной консолидации.

Таблица 5

Корреспонденция счетов группы 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи» и группы 2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Приобретены прочие долгосрочные финансовые активы - по первоначальной стоимости	2030, 2040	3310,3390
2	Расходы по оформлению прочих долгосрочных финансовых активов отнесены на увеличение первоначальной стоимости	2030, 2040	3310,3390
3	Увеличение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу справедливой стоимости, на дату составления финансовой отчетности, при увеличении рыночной стоимости долгосрочных финансовых активов	2030, 2040	6150
4	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница)	2030, 2040	6250
5	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница)	7430	2030,2040
6	Уменьшение первоначальной стоимости долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу справедливой стоимости, на дату составления финансовой отчетности, при уменьшении рыночной стоимости краткосрочных финансовых активов	7330	2030,2040
7	Реализация прочих долгосрочных финансовых активов	1210, 1280	2030,2040
8	Переведены краткосрочные финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, на счет долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся для продажи, или прочих долгосрочных финансовых инвестиций	2030, 2040	1140,1120,1150
9	Увеличение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении прибыли в ассоциированных и совместных организациях	2030, 2040	6410
10	Уменьшение стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении дивидендов из ассоциированной и совместной организации	1270	2030,2040
11	Уменьшение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении убытков в ассоциированных и совместных организациях	7610, 7620	2030,2040

 

Подраздел 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» предназначен для учета долгосрочной дебиторской задолженности. Группа счетов 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков», на счетах группы отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года.

Группа счетов 2120 «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», на счетах группы отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года и прочая долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций.

Группа счетов 2130 «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», на счетах группы отражаются расчеты с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года и прочая долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций.

Группа счетов 2140 «Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений», на счетах группы учитывается долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений.

Таблица 6

Корреспонденция счетов  долгосрочной дебиторской задолженности

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	Списание долгосрочной кредиторской задолженности в пределах и за счет дебиторской задолженности	4120-4140	2120-2140
2	Погашение долгосрочной дебиторской задолженности филиала	2140	1010, 1040,1050
3	Перенос краткосрочной дебиторской задолженности филиала на счет долгосрочной дебиторской задолженности филиала	2140	1220-1240
4	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (положительная курсовая разница)	2120-2140	6250
5	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (отрицательная курсовая разница)	7430	2120-2140

 

Группа счетов 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников», на счетах группы отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по предоставленным работникам долгосрочным займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, сроком свыше одного года.

Таблица 7

Корреспонденция счетов группы 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Предоставление работникам денег на оплату за обучение, на приобретение жилья	2150	1010,1040
2	Ущерб, признанный виновным лицом или присужденный к взысканию судом	2150	6280
3	Погашение долгосрочной задолженности подотчетными лицами	3310, 7210	2150
4	Возврат неизрасходованных подотчетными лицами сумм; сумм, взысканных с виновных лиц по причиненному ущербу; погашение сумм, полученных на обучение и приобретение жилья	1010, 1040	2150
5	Перевод краткосрочной дебиторской задолженности работников на счет долгосрочной дебиторской задолженности работников	2150	1250
6	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (положительная курсовая разница)	2150	6250
7	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (отрицательная курсовая разница)	7430	2150

 

Группа счетов 2160 «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде», на счетах группы учитываются расходы по осуществлению арендных платежей по финансовой аренде за предстоящие периоды и прочая долгосрочная дебиторская задолженность по аренде.

Группа счетов 2170 «Долгосрочные вознаграждения к получению», на счетах группы отражаются операции, связанные с движением долгосрочной дебиторской задолженности по начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению и прочие долгосрочные вознаграждения к получению.