Нормативно-правовые акты регулирующие аудиторскую деятельность в Казахстане

ВВЕДЕНИЕ

 

В Казахстане с внедрением рыночных отношений все большее развитие получает независимый контроль, обеспечивающий потребности пользователей финансовой отчетности экономических субъектов в виде подтверждения ее достоверности. В первом Послании Президента РК Н.А. Назарбаева народу Казахстана было представлено видение будущего нашего общества и миссии нашего государства – «Стратегия развития страны до 2030 года». Казахстан успешно завершил переходный период и уверенно входит в качественно новый этап своего развития. Вводятся в действие стандарты аудиторской деятельности, улучшается система профессионального контроля качества работы аудиторов, предъявляются дополнительные требования к профессиональной подготовке специалистов в этой области.

Термин «аудит» происходит от латинского «audit» – слушание. Существует немало исторических свидетельств, подтверждающих активную деятельность аудиторов на протяжении всего средневековья. Из общего понятия «счетный работник» не позже XIII в. Выделяется новое понятие – «аудитор». С XIII в. аудитор и бухгалтер стали людьми разных профессий. Во времена средневековья появились специальные трактаты, касающиеся аудита.

Массовое банкротство акционерных обществ и предприятий во время массового экономического кризиса в начале ХХ века стало очередным сильным фактором развития аудиторской деятельности. Требования к финансовой отчетности предприятий и подтверждению их данных независимыми аудиторами возросли.

В Республике Казахстан 18 октября 1993 года был принят первый Закон «Об аудиторской деятельности», а 6 мая 1994 года на I съезде аудиторов страны был зарегистрирован Устав палаты аудиторов, для регулирования отношений, связанных с осуществлением аудиторской деятельности. На Республиканской конференции аудиторов в марте 2000 года было принято решение о переходе аудиторской деятельности в Казахстане на международные стандарты и принятия их в качестве национальных.

Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан.

Сущность аудиторской деятельности заключается в том, что она является предпринимательской деятельностью аудиторских фирм (аудиторов), которые предлагают клиентам услуги по независимой проверке финансовой отчетности, платежно-расчетной документации; оказанию различных услуг и консультаций; ведению и восстановлению бухгалтерского учета; оценке активов и обязательств организации; составлению налоговой декларации; проведению экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности.

Аудиторские проверки, проводимые по отдельным предприятиям, отраслям национальной экономики и регионам, нужны государственным органам республики, министерствам и ведомствам, судам, прокуратуре и другим учреждениям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Цель аудита финансовой отчетности заключается в предоставлении аудитору возможности дать заключение (выразить мнение) в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленной концептуальной основой составления финансовой отчетности.

Значение аудита состоит в достижении интересов соответствующих сторон, а именно:

• экономических субъектов (фирм, акционерных обществ) в лице их владельцев;
• государства в лице налоговой службы;
• различных пользователей финансовой отчетности;
• аудиторов – в целях защиты интересов собственника и государства, а также обеспечении учета и отчетности.

Потребность в аудите возникает, когда права собственности и управление предприятием разделяются. Однако существуют определенные преимущества, присущие аудиту финансовой отчетности, даже в случае отсутствия законодательного требования к его проведению. Аудит будет включать в себя всестороннюю проверку деятельности предприятия и, следовательно, может предоставить аудитору возможность выработать более конструктивные рекомендации по руководству деятельностью предприятия и повышению ее эффективности.

Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции:

• сбор и оценку доказательств для подтверждения полноты и достоверности финансовой отчетности;
• проверку соответствия данных финансовой отчетности общепринятым стандартам учета.

Основная задача аудиторских служб состоит в обеспечении качественных проверок соблюдения законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности и обеспечении пользователей информацией о финансовом положении. Аудиторская работа требует высокой квалификации, большого внимания и профессионализма.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Нормативно-правовые акты регулирующие аудиторскую деятельность в Казахстане

 

Правовые и этические механизмы регулирования взаимоотношений, связанных с осуществлением аудиторской деятельности, могут разрабатываться как государственными, так и профессиональными независимыми органами финансового контроля. В нашей стране создана государственная система нормативно-правового регулирования аудита.

Результаты аудиторской проверки являются основой для принятия важных управленческих решений. Аудиторская деятельность может регулироваться не только в пределах деятельности профессиональных аудиторских организаций, но и в государственных масштабах.

Нормативно-правовое регулирование-это исследование функционирования объекта аудиторской проверки относительно норм и правил, предусмотренных законом, нормативными документами, правилами (внутреннего распорядка, распределения обязанностей и др.).

В Казахстане в систему нормативного регулирования аудита входят следующие нормативно-правовые документы:

1. Закон РК  «Об аудиторской деятельности»  № 304-1 от 20.11.1998 г. (с изменениями и дополнениями)

2. Кодекс  РК «Об административных правонарушениях»  № 155-II от 30.01.2001 г. (с изменениями и дополнениями)

3. Уголовный  кодекс РК № 167-1 от 16.07.1997 г. (с изменениями и дополнениями)

4. Гражданский  кодекс РК (Общая часть) № 268-XIII от 27.12.1994 г. (с изменениями и дополнениями)

5. Закон РК  «О банках и банковской деятельности  в РК» № 2444 от 31.09.1995 г. (с изменениями и дополнениями)

6. Закон РК  «О страховой деятельности» № 126-II от 18.12.2000г. (с изменениями и  дополнениями)

7. Закон РК  «Об инвестиционных фондах в  РК» № 576-2 от 7.07.2004 г.

8. Закон РК  «О естественных монополиях»  № 272-I от 9.07.1998 г. (с изменениями и дополнениями)

9. Закон РК  «Об иностранных инвестициях»  № 266- XIII от 27.12.1994 г. (с изменениями и дополнениями)

10. Закон  РК «Об акционерных обществах»  № 415-2 от 13.05.2003 г. (с изменениями и дополнениями)

11. Закон  РК «О лицензировании» № 2200 от 17.04.1995 г. (с изменениями и дополнениями)

12. Закон  РК «О товариществах с ограниченной  и дополнительной ответственностью»  № 220-I от 22.04.1998 г. (с изменениями и дополнениями)

13. Международные  стандарты аудита в Казахстане  принятые в 2000г.

14. Постановление  Правительства РК «Об утверждении  Правил лицензирования аудиторской деятельности» №878 от 29.06.1999 г. (с изменениями и дополнениями)

15. Постановление  Правления Национального банка  РК «Об утверждении Инструкции  о требованиях, предъявляемых к  заявителю, и перечне документов, прилагаемых к заявлению о  выдаче лицензии на проведение  аудита банков, страховых (перестраховочных) организаций» № 384 от 27.10.2003 г.

16. Инструкция  № 33 «О порядке исчисления и  уплаты в бюджет подоходного  налога с юридических лиц». Утверждена Приказом МФ РК № 161 от 28.06.1995г. (с изменениями и дополнениями)

17. Положение  негосударственного учреждения  Квалификационной комиссии по  аттестации аудиторов РК. Утверждено Республиканской конференцией палат аудиторов от 23.12.1998 г.

18. Положение  о порядке аттестации кандидатов  в аудиторы. Утверждено Квалификационной  комиссией по аттестации аудиторов РК Приказом № 25 от 20.10.2003 г.

В вышеизложенных законодательных документах определены важнейшие нормы и положения, имеющие непосредственное отношение к аудиторской деятельности. Их следует четко знать и правильно применять на практике.

В Казахстане разработана система нормативного регулирования аудиторской деятельности на основании принятия второго Закона РК «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года, в него вносились изменения и дополнения от 18.12.2000г., от 15.01.2000 г., от 26.12.2002 г., от 16.05.2003 г., от 11.06.2003г., от 5.05.2006г. Своевременное принятие второго Закона об аудите способствовало закреплению фактической независимости аудиторов и аудиторских организаций в республике, так как были неоднократные попытки со стороны правительственных и иных исполнительных органов лишить их самостоятельности и заставить работать по инструкциям министерств и ведомств. Этот Закон относится к документам первого уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РК. (рис.1)

Закон регулирует отношения возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в РК.

Закон включает в себя 6 глав и 25 статей:

Глава 1. Общие положения (ст.1-4)

Глава 2. Аудитор, аудиторская организация, палата аудиторов (ст. 5-8)

Глава 3. Аттестация кандидатов в аудиторы и лицензирование аудиторской деятельности (ст.9-13)

Глава 4. Осуществление аудиторской деятельности (ст.14-16)

Глава 5. Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских

организаций (ст.17-20)

Глава 6. Права, обязанности и ответственность аудиторского субъекта (ст.21-25).

Законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности основывается на Конституции Республики Казахстан. Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержит законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности, то применяются правила международного договора.

Законы и нормативные акты значительно различаются по их отношению к финансовой отчетности. Некоторые законы и нормативные акты определяют форму или содержание финансовой отчетности субъекта, суммы, подлежащие учету, или информацию, подлежащую раскрытию в финансовой отчетности. Другие законы или нормативные акты подлежат соблюдению руководством субъекта или устанавливают условия, при которых субъект имеет право осуществлять свою деятельность. Несоответствие деятельности законам и нормативным актам может привести к таким финансовым последствиям для субъекта, как штрафы, судебные процессы и т.д.

К документам второго уровня относятся международные стандарты аудита в РК. На пятой Республиканской конференции Палаты аудиторов РК, состоявшейся в марте 2000г., было принято решение о переходе аудита в РК на международные стандарты и принятие их в качестве национальных.

Третий уровень – внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими фирмами на базе практики аудита. Документы этого уровня детализируют документы более высоких уровней. Содержание и форма таких документов совершенствуется по мере становления и расширения рынка аудиторских услуг.

Согласно требованиям Закона РК «Об аудиторской деятельности», были проведены мероприятия по созданию аккредитованных профессиональных аудиторских организаций, избранию ревизионной комиссии и образованию квалификационной комиссии по аттестации аудиторов.

В настоящее время профессиональные аудиторские организации Казахстана располагают солидной нормативной базой, что позволяет им не только успешно проводить аудиторские проверки, но и оказывать консультационные и прочие профессиональные услуги.

Нормы данного закона действуют на всей территории республики по отношению ко всем хозяйствующим субъектам независимо от формы собственности и сферы деятельности.

Аккредитованная профессиональная аудиторская организация представляет собой независимую «неправительственную», общественную, некоммерческую, самоуправляемую и самофинансируемую организацию. Она является юридическим лицом, которая на добровольных началах и принципах равенства ее членов, объединяет аудиторские фирмы и аудиторов, финансируемых за счет членских взносов и иных источников, не запрещенных законодательством Республики Казахстан и своим уставом.

Аккредитованные профессиональные аудиторские организации призваны содействовать развитию, совершенствованию и унификации процедур аудита.

В Законе РК «Об аудиторской деятельности» дано определение аудиторской организации, под которой понимается коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности в организационно-правовой форме товарищества с ограниченной ответственностью.

В процессе регулирования аудиторской деятельности в Казахстане принимают непосредственное участие следующие государственных органы и организации:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РК

 

1. Департамент  методологии бухгалтерского учета  и аудита Министерства финансов  РК;

2. Национальный  банк РК;

3. Палата  аудиторов РК;

4. Квалификационная  комиссия по аттестации аудиторов.

Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК является основным уполномоченным государственным органом, определенным Правительством РК. Департамент осуществляет контроль над деятельностью аудиторов и аудиторских организаций путем лицензирования аудиторской деятельности, т.е. выдачи, приостановления, отзыва лицензии.

Основными функциями Департамента являются:

• издание в пределах его компетентности нормативно-правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
• утверждение стандартов аудиторской деятельности;
• организация в установленном законодательством РК порядке системы лицензирования аудиторской деятельности;
• организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами лицензионных требований и условий;
• утверждение квалификационных требований к аудиторам;
• контроль за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами стандартов аудиторской деятельности;
• ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций;
• публикация в средствах массовой информации сведений о выдаче, отзыве и приостановлении действия лицензии;
• рассмотрение обращений аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых организаций, связанных с осуществлением аудиторской деятельности.

Основной функцией Национального Банка РК является выдача лицензии на проведение аудита банковской и страховой деятельности.

Палата аудиторов РК является некоммерческой профессиональной организацией, осуществляющей регулирование деятельности аудиторов и аудиторских организаций в рамках своих полномочий. Палата аудиторов объединяет на добровольной основе аудиторов, аудиторские организации и финансируется за счет членских взносов и иных источников, не запрещенных законодательством РК.

В Республике Казахстан действуют территориальные и Республиканская палата аудиторов.

Основными функциями территориальных палат аудиторов являются:

• содействие развитию аудита, повышению его эффективности, организации и координации деятельности аудиторов и аудиторских организаций;
• обеспечение соблюдения аудиторами и аудиторскими организациями требований стандартов аудита;
• рассмотрение споров аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых организаций, связанные с осуществлением аудиторской деятельности;
• в случаях выявления фактов уклонения аудиторов и аудиторских организаций от заключения договора обязательного страхования гражданско-правовой ответственности и нарушения иных требований законодательства РК об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций информируют уполномоченный государственный орган;
• обеспечение аудиторов и аудиторских организаций законодательными актами РК и методическими документами, связанными с осуществлением аудиторской деятельности;
• анализ, обобщение и распространение опыта работы аудиторов и аудиторских организаций;
• представление интересов аудиторов и аудиторских организаций в государственных, общественных, иностранных и международных организациях;
• осуществление иной деятельности, не противоречащей законодательству и международным договорам.

Республиканская палата аудиторов выполняет все перечисленные функции территориальных палат, а также дополнительно занимается:

• осуществлением координации деятельности территориальных палат аудиторов;
• разработкой на основе международной практики стандартов аудита;
• организацией обучения и подготовки к аттестации кандидатов в аудиторы, профессиональной учебы, повышения квалификации аудиторов и других специалистов;
• обращением в Департамент Минфина РК, Национальный банк РК с предложением об отзыве или приостановлении действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности и внесение предложения об аннулировании квалификационного свидетельства аудитора с указанием конкретных причин.

Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов образуется в организационно-правовой форме учреждения (некоммерческая организация) на республиканской конференции палат аудиторов. В состав Квалификационной комиссии входят:

• не более 2/3 от общей численности – представители от каждой палаты аудиторов;
• не менее 1/3 от общей численности – представители государственных органов, определяемых Правительством РК.

Основными функциями Квалификационной комиссии являются:

• определение квалификационного уровня кандидатов в аудиторы посредством проведения экзаменов на основе квалификационных требований;
• принятие решения о присвоении квалификации «аудитор» путем выдачи свидетельства о присвоении квалификации «аудитор» и личной печати аудитора;
• принятие решения об аннулировании квалификационного свидетельства и информирование об этом решении Департамента и Национального банка РК.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Образование, профессиональная аттестация и лицензирования аудиторов

 

Аудитором является физическое лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации «аудитор». Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве индивидуального предпринимателя.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационное свидетельство аудитора и личная печать с указанием номера квалификационного свидетельства. Срок его действия не ограничен.

В ст. 9 гл.3 Закона «Об аудиторской деятельности» предусмотрен допуск к аттестации лиц, имеющих высшее образование и опыт работы в экономической, финансовой, учетно-аналитической, контрольно-ревизионной или правовой сферах в течение пяти лет из последних семи, а также лиц, занимающихся научно-преподавательской деятельностью по бухгалтерскому учету и аудиту в высших учебных заведениях и имеющих стаж практической работы в указанных сферах не менее двух лет из последних пяти.

Основным требованием на занятие аудиторской деятельностью является получение образования аудитора. Элементами образования аудитора выступают:

• базовое образование;
• практический опыт;
• специальное профессиональное образование.

Аудиторам можно повышать свою квалификацию путем:

• постоянного и систематического изучения законов, стандартов, инструкций и других нормативных актов, вносимых в них изменений и дополнений;
• участия в семинарах, конференциях;
• изучения зарубежного и отечественного опыта по организации и методике проведения аудита.

Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к прохождению повторной аттестации не раньше чем через 6 месяцев.

Квалификационное свидетельство аудитора может быть аннулировано в соответствии с положениями ст. 15 Закона «Об аудиторской деятельности»:

• представление недостоверных данных для допуска к аттестации;
• признание аудитора недееспособным или ограничения его дееспособности в судебном порядке;
• выдача заведомо ложного или неквалифицированного аудиторского отчета;
• несоблюдение основных требований стандартов аудита и иных нарушений законодательства при осуществлении профессиональной деятельности.

 

3 Ответственность аудиторов

 

На основании действующего законодательства, в частности, Гражданского кодекса РК, Кодекса «Об административных правонарушениях», Закона «Об аудиторской деятельности», Закона «О лицензировании», Уголовного кодекса РК ответственность аудиторов и аудиторских организаций делится на несколько видов.

Гражданско-правовая ответственность.

Если имеет место проведение неквалифицированной аудиторской проверки, приведшей к убыткам клиента, то на основании решения суда с аудиторской фирмы могут быть взысканы:

• понесенные клиентом убытки в полном размере;
• расходы на перепроверку.

Аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента во всех существенных аспектах.

При формировании и выражении мнения она должна руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в РК, и этическими нормами аудита.

П4. ст.9 Гражданского кодекса предусматривается, что «лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законодательными актами или договором не предусмотрено иное». Возмещение убытков не происходит по первому требованию клиента, он должен доказать в суде вину аудитора. Принципиальным вопросом является уровень профессионализма и аккуратности со стороны аудитора. Проведение проверки в соответствии с общепринятыми стандартами может служить доказательством невиновности аудитора.

Уголовная ответственность.

В ст. 229 Уголовного кодекса предусмотрены меры наказания аудиторов за использование своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя, других лиц или организаций, либо за нанесение вреда другим лицам или организациям, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемых законом интересам общества или государства, наказывается штрафом в размере от 500 до 800 месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 до 8 месяцев, либо привлечением к общественным работам на срок от 180 до 240 часов, либо исправительным работам на срок от 1 года до 2 лет, либо арестом на срок от 3 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

Административная ответственность.

Кодексом РК «Об административных правонарушениях» предусмотрены следующие санкции за правонарушения в аудиторской деятельности:

• несообщение аудитором в уполномоченный государственный орган о выявленных им в результате обязательного аудита деятельности страховой (перестраховочной) организации нарушений законодательства влечет штраф на граждан в размере до 50, на юридическое лицо – в размере до 100 месячных расчетных показателей (ст. 173 п.14);
• сокрытие аудитором либо иным лицом, имевшим доступ к учетно-бухгалтерской информации, от заказчиков проведения аудита факта нарушения законодательства и установленных требований к ведению бухгалтерского учета или составлению финансовой отчетности, выявленных при проведении проверки, влечет штраф в размере до 25 месячных расчетных показателей с лишением лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью (ст.183);
• составление аудитором (аудиторской организацией) заведомо недостоверного аудиторского отчета влечет штраф на аудитора в размере до 25, на аудиторскую организацию – в размере до 250 месячных расчетных показателей с лишением лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью (ст. 184).

Аудит – лицензируемый вид деятельности, поэтому существует ответственность в соответствии с Законом «О лицензировании». В нем предусмотрена уголовная и административная ответственность за ведение аудиторской деятельности без соответствующей лицензии, а также материальная ответственность в виде изъятия в бюджет дохода, полученного от осуществления деятельности без лицензии.

Лицензирующий орган может приостановить действие лицензии, если:

• государственными надзорными или контролирующими органами выявлены нарушения лицензиатом лицензионных требований и условий;
• лицензиатом не выполнены требования лицензирующего органа об устранении допущенных нарушений;
• исключение из профессиональной организации;
• аннулирование квалификационного свидетельства «аудитор» у руководителя аудиторской организации;
• неосуществление деятельности в течение двенадцати последовательных календарных месяцев.

Лицензия теряет юридическую силу и считается аннулированной в случае неуплаты ее получателем лицензионного сбора в течение установленного срока, а также при прекращении деятельности юридического лица.